營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對方略？

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對方略？營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對方略方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開票；各采購需求單位分別向供應(yīng)商付款。方案二：內(nèi)部購銷模式集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商采購，內(nèi)部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；各采購需求單位分別向集中采購單位付貨款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)修改：各自支付。營改增對工程

2、造價的改變業(yè)務(wù)流程再造p 現(xiàn)狀：工程造價采取工程量清單計價法編，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構(gòu)成，其中，稅金原指營業(yè)稅及附加，采用綜合稅率記取。營改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機械等成本規(guī)范化、合法化。需理順總包與分包間稅務(wù)關(guān)系。對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定制約作用。提示：稅改引發(fā)管控模式改變，采購方式、議標(biāo)內(nèi)容、流程、合同流轉(zhuǎn)、造價調(diào)控。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。營改增后工程造價可按以下公式計算：一般計稅項目 工程造價=稅前工程造價（1+11%）。 稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)

3、管理費、規(guī)費、利潤之和，各費用項目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅價計算。簡易計稅項目 工程造價=稅前工程造價（1+3%）。 稅前工程造價中各項費用包括不得抵扣的進(jìn)項稅。4 “營改增”對建造成本影響納稅人身份再種再造 政策引導(dǎo)層面，建造成本的改變。 （1）建筑材料來源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣難度。 建安企業(yè)面對材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購材料沒發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項稅無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù) 建筑工程中人工費占工

4、程總造價2030%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項稅。 問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？（3）“營改增”對建筑企業(yè)主耗材稅率影響直接增加建筑業(yè)稅負(fù) 相關(guān)文件：財稅20099號和財稅201457號 一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選簡易辦法依3%征收率計算增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。假設(shè)建筑企業(yè)購入以上原材料均能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵進(jìn)項稅率3%，銷項稅率11%。相對營改增前，建筑企業(yè)購入上

5、述建材增加8%稅負(fù)成本。營改增必將增加建筑業(yè)稅負(fù)，擠占利潤空間。 問題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？發(fā)包方式選擇發(fā)包方式如何選，使開發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ 假設(shè)開發(fā)公司購建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得17%專用發(fā)票材料含稅額為A。 問：該企業(yè)什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ 【政策分析】 建筑公司提供建安服務(wù)，適用一般計稅稅率11%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發(fā)票。 包工包料：開發(fā)公司向建筑公司支付1，取得進(jìn)項稅=(11.11)11%=0.0991 甲供工程： 開發(fā)公司向建筑公司支付（1 A），可取得進(jìn)項稅

6、=(1A) 1.033% 甲購材取得進(jìn)項稅=A1.1717%稅負(fù)平衡點： A1.1717%+(1A)1.033%=0.0991 則A=60.23% 對應(yīng)進(jìn)項稅占比=60.23%11.1717%=8.75% 【開發(fā)企業(yè)小結(jié)】 當(dāng)開發(fā)公司直接采購獲得17%進(jìn)項稅專用發(fā)票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進(jìn)項稅占總含稅工程額比大于8.75%時，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。 當(dāng)開發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負(fù)率3%1.03=2.91%，較營改增前3%營業(yè)稅稅負(fù)要低。 建筑企業(yè)計稅方法籌劃 假如工程總額為1 ，建筑公司材料占比為B ，進(jìn)項稅額=B

7、1.170.17選一般計稅，應(yīng)交增值稅：11.110.11B1.170.17=0.09910.1453B 選簡易計稅，應(yīng)交增值稅：11.030.03=0.02913 稅負(fù)平衡點： 0.09910.1453B=0.02913 則B=48.16% 對應(yīng)進(jìn)項稅占比=48.16%11.1717%=7%【建安企業(yè)小結(jié)】 建筑公司提供建安服務(wù)額中，可取得17%專用發(fā)票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項稅占總工程額比大于7%時，建筑公司宜選一般計稅。此時開發(fā)公司也可取得11%進(jìn)項稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。 【結(jié)論】 1、當(dāng)工程材料含稅額在工程總額48.16%60.23%之間時（進(jìn)項稅額

8、占比7%8.75% ），開發(fā)公司選包工包料、建筑公司選一般計稅，雙方共贏。 2、當(dāng)工程材料含稅額大于工程總額60.23%時（進(jìn)項稅額占比大于8.75%），開發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡易計稅，稅負(fù)率2.91%，較營改增前稅負(fù)率3%要低。 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃“清包工”指施工方不采購工程所需材料或只購輔料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)。“清包工”建筑勞務(wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現(xiàn)節(jié)稅效果? （一）稅法依據(jù)“財稅201636號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅?！?，即建筑勞務(wù)公

9、司增值稅計稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡易計稅也可選一般計稅。如選簡易計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅可抵扣。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃(二)計稅方式選擇 建筑勞務(wù)公司選哪種計稅方式，關(guān)鍵在稅負(fù)臨界點計算。 財稅201636號附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率11%，適用簡易計稅稅率3%。據(jù)此，可大概計算出計稅方法選擇臨界點。 假設(shè)整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: 1、一般計稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X（111%）11% 建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅9.91%X 建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅 2、簡易辦法：建

10、筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X（13%）3%2.91%X建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃 3、兩種方法下稅負(fù)相同臨界點： 9.91%X 建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅2.91%X 推導(dǎo)出：建筑勞務(wù)公司自己購輔料進(jìn)項稅7%X 4、一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購輔料稅率17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：建筑勞務(wù)公司自己購輔料物質(zhì)進(jìn)項稅建筑勞務(wù)公司自己購輔料物質(zhì)價稅合計（117%）17%7%X 5、由此計算出臨界點：建筑勞務(wù)公司自己購輔料物資價稅合計48.18%X建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃 6、結(jié)論 清包工模式下，計稅方式選擇臨界點參考值：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計=“清包工”合同約定工程價稅合計48.18%。 具體

11、： 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計 “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選一般計稅有利。 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計 “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選簡易計稅有利。因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關(guān)鍵！ (三)案例 案例1： 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗收即可。假設(shè)購買輔材均取得17%專用發(fā)票。 請分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計稅方式有利？ 1、簡易辦法

12、下，應(yīng)繳增值稅 1000（13%）3%=29.13（萬元） 2、一般計稅下，應(yīng)繳增值稅 1000（111%）11% 500（111%）17%=22.51（萬元） 結(jié)論：分包方采購輔料物資價稅合計527 500（111%）(1+17%) 481.8 清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%，選一般計稅比選簡易計稅節(jié)約增值稅6.62萬元29.13 22.51（萬元）。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃 案例2： 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。 1、簡易辦法下應(yīng)繳增值稅 1000（13%）3%=29.13（萬元） 2、一般計稅下應(yīng)繳增值稅 1000（111%）11% 150（111%）17%=76.13（萬元） 結(jié)論： 分包方購輔料物資價稅合計185 150（111%）(1+17%)481.8 清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%，選簡易計稅比一般計稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬元76.13 29.13。 5、聯(lián)營合作項目風(fēng)險加大-經(jīng)營模式再造 目前聯(lián)營合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購材料、分包工程、租賃機械設(shè)備和設(shè)