建筑業(yè)營改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)的影響PPT

1、 上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日上海市建筑建材業(yè)市場管理總站上海市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理總站2014年11月19日一、建筑業(yè)營改增概述一、建筑業(yè)營改增概述二、工程計(jì)價(jià)規(guī)則變革二、工程計(jì)價(jià)規(guī)則變革三、對(duì)工程造價(jià)的影響三、對(duì)工程造價(jià)的影響四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案四、計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案2.1 模型介紹2.2 平衡點(diǎn)分析2.3 敏感性分析1. 實(shí)例分析1.1 對(duì)比分析1.2 實(shí)例小結(jié)2. 模型分析 2、

2、要素價(jià)格調(diào)整建安費(fèi)用組成3、定額基價(jià)調(diào)整4、費(fèi)用定額調(diào)整5、指數(shù)指標(biāo)調(diào)整機(jī)械臺(tái)班信息發(fā)布造價(jià)指數(shù)造價(jià)指標(biāo)調(diào)整的意義材料價(jià)格 1、計(jì)價(jià)辦法調(diào)整錢承浩錢承13311738658 營改增營改增營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)勞務(wù))、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅。 建筑業(yè)營改增建筑業(yè)營改增將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)改征增值稅。適用一般計(jì)稅方法，增值稅稅率11%。 規(guī)范稅制規(guī)范稅制, ,合理負(fù)擔(dān)。合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力

3、和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案. . 財(cái)稅財(cái)稅20112011110110號(hào)，號(hào)， 2011.11.16 2011.11.16這項(xiàng)改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換更重要的是有利于消除重復(fù)征稅減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新 李克強(qiáng)李克強(qiáng). .關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題 . . 求是求是20142014年年0909期，期， 2014.5.1 2014.5.1 建筑業(yè)營改增有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)裝配式建筑和綠色建筑推廣，

4、促使建筑業(yè)企業(yè)由粗放型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。 錢承浩錢承浩營改增五步曲第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實(shí)行增值稅立法。 李克強(qiáng)李克強(qiáng). .關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題 . . 求是求是20142014年年0909期，期， 2014.5.1 2014.5.1 下一步稅制改革的主要任務(wù)：增值稅改革目標(biāo)是按照稅收中性原則，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大逐步擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，“十二五”全

5、面完成全面完成營改增改革目標(biāo)，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時(shí)適時(shí)完成增值稅立法立法。 樓繼偉樓繼偉. .詳解詳解深化財(cái)稅體制改革總體方案深化財(cái)稅體制改革總體方案 （2014.6.302014.6.30，政治局會(huì)議審議通過），政治局會(huì)議審議通過）. . 接受新華社記者采訪，新華網(wǎng)，接受新華社記者采訪，新華網(wǎng)，2014.7.42014.7.4十二屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃十二屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃第一類項(xiàng)目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案（第一類項(xiàng)目：條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案（4747件）件）序號(hào)序號(hào)法律名稱法律名稱 提請審議機(jī)關(guān)或牽頭起草單位提請審議機(jī)關(guān)或牽頭起草單位2727

6、增值稅法等若干單行稅法增值稅法等若干單行稅法國務(wù)院國務(wù)院2828稅收征收管理法（修改）稅收征收管理法（修改）國務(wù)院國務(wù)院全國人大常委會(huì)全國人大常委會(huì)20142014年立法工作計(jì)劃年立法工作計(jì)劃（三）預(yù)備項(xiàng)目（三）預(yù)備項(xiàng)目修改修改教育法律（教育法、高等教育法、民辦教育促進(jìn)法、教師法）、著作權(quán)法、野生動(dòng)物保護(hù)法、種子法、刑法等制定制定中醫(yī)藥法、期貨法、糧食法、網(wǎng)絡(luò)安全法、電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法、國防交通法及單行稅法單行稅法等。 流轉(zhuǎn)稅主要稅種流轉(zhuǎn)稅主要稅種增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅 兩稅互斥、互補(bǔ)兩稅互斥、互補(bǔ)不會(huì)既征增值稅，又征營業(yè)稅但要么增值稅，要么營業(yè)稅稅目稅目稅率稅率提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)一、交通運(yùn)

7、輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè) ( (已全部營改增）已全部營改增）3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè) ( (已全部營改增）已全部營改增）3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè) ( (部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已營改增）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已營改增）5%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等、廣播影視服務(wù)等 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%

8、 九、銷售不動(dòng)產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、

9、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法征收率征收率一一小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正) 1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%

10、三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正)3%免征建筑材料免征建筑材料一一對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值稅。(財(cái)稅2011115號(hào)第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的

11、建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。備注備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額包括應(yīng)納稅額價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅營業(yè)稅應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不含銷項(xiàng)稅額不含銷項(xiàng)稅額價(jià)外稅價(jià)外稅銷項(xiàng)稅額銷售額稅率不含應(yīng)納稅額不含應(yīng)納稅額價(jià)外稅價(jià)外稅應(yīng)納稅額銷售額征收率一般方法簡易方法價(jià)格構(gòu)成價(jià)格構(gòu)成

12、一營業(yè)成本1、.1直接費(fèi)1.2、其他直接費(fèi)1.3、間接費(fèi)用二當(dāng)期損益期間費(fèi)用2.1 管理費(fèi)用2.2銷售費(fèi)用2.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用2.4營業(yè)稅及附加三營業(yè)利潤四增值稅-銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅下工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營業(yè)額主營業(yè)務(wù)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅下營業(yè)稅增值稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅不計(jì)入成本費(fèi)用核算差異應(yīng)納稅額計(jì)入影響利潤應(yīng)納稅額不計(jì)入不影響利潤當(dāng)期損益核算營業(yè)額包括應(yīng)納稅額銷售額不包括應(yīng)納稅額營業(yè)收入核算中央稅系統(tǒng)國稅局征收消費(fèi)稅，車輛購置稅消費(fèi)稅，車輛購置稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅關(guān)稅、進(jìn)口增值稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅營

13、業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅城市建設(shè)維護(hù)稅、所得稅所得稅，中央企業(yè)繳納的所得稅所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅所得稅、資源資源稅稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅所得稅，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。地方稅系統(tǒng)地稅局征收營業(yè)稅營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅所得稅、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分），資

14、源稅資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占耕地占用稅用稅，土地增值稅土地增值稅，房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅，車船稅車船稅（2007年開征），車船使車船使用稅（用稅（20072007年廢止）年廢止），車船使用牌照稅（車船使用牌照稅（20072007年廢止）年廢止）， 契稅契稅，屠宰稅屠宰稅（2006年2月17日起廢止），筵席稅筵席稅（2008年停征），農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅（2006年停征）、牧業(yè)稅（牧業(yè)稅（2006年停征）及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。中央地方共享稅國稅局征收增值稅增值稅中央75%,地方25%；企業(yè)所得稅與個(gè)稅所得稅與個(gè)稅,中央60%,地方40%；證券交易印

15、證券交易印花稅花稅,中央97%,地方3%。增值稅稅率11%相比營業(yè)稅稅率3%大幅提高增負(fù)：營改增后稅負(fù)“不減反增”，企業(yè)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重增加降率：稅率11%降至8%，6%稅前造價(jià)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =稅前造價(jià)稅前造價(jià)稅率稅率(1-(1-稅率稅率) )應(yīng)納稅額=工程造價(jià)稅率工程造價(jià)-工程造價(jià)稅率=稅前造價(jià)工程造價(jià)=稅前造價(jià)(1-稅率)專票難取得如水、電發(fā)票，建設(shè)用砂、石發(fā)票普票換專票，價(jià)格將上漲稅前造價(jià)營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=工程造價(jià)稅率工程造價(jià)-工程造價(jià)稅率=稅前造價(jià)工程造價(jià)=稅前造價(jià)(1-稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =稅前造價(jià)稅前造價(jià)稅率稅率(1-(1-稅率稅率) )增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)

16、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 稅前造價(jià)稅率計(jì)算錯(cuò)誤 無法確定無法確定稅前造價(jià)增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 稅前造價(jià)稅率計(jì)算錯(cuò)誤 無法確定無法確定估價(jià)估價(jià) 估算、概算、預(yù)算、控制價(jià)估算、概算、預(yù)算、控制價(jià)定價(jià)定價(jià) 報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)單件性單件性“一物一價(jià)一物一價(jià)”預(yù)支性預(yù)支性“以支定收以支定收”規(guī)定性規(guī)定性“規(guī)則統(tǒng)一規(guī)則統(tǒng)一”稅前造價(jià)人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)

17、納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+ +進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率（1 1）費(fèi)用項(xiàng)目）費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離價(jià)稅分離”“費(fèi)稅分離費(fèi)稅分離” 工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以除稅價(jià)款計(jì)算，相對(duì)工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以除稅價(jià)款計(jì)算，相對(duì)于營業(yè)稅下以含稅價(jià)款計(jì)算而言于營業(yè)稅下以含稅價(jià)款計(jì)算而言（2 2）產(chǎn)品定價(jià)）產(chǎn)品定價(jià)“價(jià)稅分

18、離價(jià)稅分離” 稅金以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算稅金以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算, ,營業(yè)稅下營業(yè)稅下工程造價(jià)長期實(shí)行。工程造價(jià)長期實(shí)行。（3 3）兩者關(guān)系）兩者關(guān)系 增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離” 是 “ “產(chǎn)品定價(jià)產(chǎn)品定價(jià)” ” “價(jià)稅分離”的前提，是計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費(fèi)直接費(fèi)2232231人工費(fèi)30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費(fèi)2121（1818+3）二二企業(yè)管理費(fèi)：企業(yè)管理費(fèi)：直接費(fèi)5%2232235%5%=1111三三

19、規(guī)費(fèi)：規(guī)費(fèi)：人工費(fèi)16.7%303016.7%16.7%=5 5四四利潤：利潤：直接費(fèi)4.5%2232234.5%4.5%=1010五五稅前造價(jià)：稅前造價(jià)：一+二+三+四223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六稅金：稅金：稅前造價(jià)3.09%2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造價(jià)：工程造價(jià)：五+六249+7.7249+7.7=256.7=256.7序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費(fèi)直接費(fèi)2232231人工費(fèi)30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費(fèi)2121（1818

20、+3）二二企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)2232235%5%=1111三三社保費(fèi)社保費(fèi)303016.7%16.7%=5 5四四利潤利潤2232234.5%4.5%=1010五五稅前造價(jià)稅前造價(jià)223+11+5+10223+11+5+10=249=249六六稅金稅金2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造價(jià)工程造價(jià)249+7.7249+7.7=256.7=256.7序序號(hào)號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)量數(shù)量除稅價(jià)款除稅價(jià)款（萬元）（萬元）稅率稅率稅額稅額（萬元）（萬元）含稅價(jià)款含稅價(jià)款（萬元）（萬元）企業(yè)企業(yè)支付支付1 1人工費(fèi)302鋼筋25t100 100 17%171171171173 3混凝

21、土110m350506%3535353505000505050混凝土（棄票）4 4自來水（無票）10t2 2002 224 4機(jī)械租賃181817%32121215 5企業(yè)管理費(fèi)35%可取得增值稅專用發(fā)票，綜合稅率15%116 6規(guī)費(fèi)5序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中銷項(xiàng)稅額 二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2232211 1人工費(fèi)30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土 開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=21

22、21（二）（二）管理費(fèi)管理費(fèi)1111（三）（三）規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)55（四）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7三三利潤利潤256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中棄票利潤棄票利潤 53-51=253-51=2序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中 銷項(xiàng)稅額 二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2232211 1人工費(fèi)30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械

23、費(fèi)18+3=2121（二）（二）管理費(fèi)管理費(fèi)1111（三）（三）社保費(fèi)社保費(fèi)55（四）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7營改增前后工程造價(jià)對(duì)比表營改增前后工程造價(jià)對(duì)比表序序號(hào)號(hào)工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比材機(jī)費(fèi)稅率總造價(jià)增減率銷項(xiàng)稅額增減率應(yīng)納稅額增減率1上海國浩長風(fēng)城酒店工程5465546557.6%57.6% 15.1%15.1%52845284-3.3%-3.3% 523.7523.7220%220%-0.4-0.4-100%-100%2上海國浩長風(fēng)城辦公樓工程6051605159.1%59.1% 14.9%14.9%58465846-3.4%-

24、3.4% 579.3579.3220%220%-5.8-5.8-103%-103%3上海蘇河灣大廈辦公樓項(xiàng)目4649464968.3%68.3% 14.3%14.3%45184518-2.8%-2.8% 447.5447.5222%222%19.919.9-86%-86%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6204620468.2%68.2% 14.4%14.4%60426042-2.6%-2.6% 598.3598.3222%222%38.138.1-79%-79%5北京飯店二期公寓7384738457.5%57.5% 15.2%15.2%72147214-2.3%-2.3% 714.371

25、4.3223%223%66.466.4-70%-70%營改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）營改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）序序號(hào)號(hào)工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比材機(jī)費(fèi)稅率總造價(jià)增減率銷項(xiàng)稅額增減率應(yīng)納稅額增減率6 6北京雁棲湖安置房工程3512135121 63.2%63.2% 14.9%14.9%3438234382-2.1%-2.1%3403.53403.5224%224%378.7378.7-64%-64%7 7四川新成仁路項(xiàng)目1052610526 73.5%73.5% 13.7%13.7%1020110201-3.1%-3.1%1010.71010.7221%221%19.119.1

26、-94%-94%8 8上海豐溪路道路新建工程20472047 73.6%73.6% 13.5%13.5%19851985-3.0%-3.0%196.7196.7221%221%4.74.7-92%-92%9 9上海崇明東灘Z1道路工程80718071 70.0%70.0% 13.5%13.5%78977897-2.2%-2.2%781.8781.8224%224%83.083.0-66%-66%1010上海崇明東灘Z1橋梁工程27572757 57.9%57.9% 13.0%13.0%27482748-0.3%-0.3%271.6271.6229%229%74.074.0-10%-10%營改增

27、前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）營改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）序序號(hào)號(hào)工程名稱工程名稱營業(yè)稅下營業(yè)稅下增值稅下增值稅下總造價(jià)總造價(jià)材機(jī)材機(jī)費(fèi)占費(fèi)占比比材機(jī)材機(jī)費(fèi)稅費(fèi)稅率率總造總造價(jià)價(jià)增減率增減率銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額增減增減率率應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額增減增減率率1111上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24466824466867.5%67.5% 13.5%13.5% 240282240282-1.8%-1.8% 23778.723778.7225%225% 3330.53330.5-54%-54%1212上海軌道交通10號(hào)線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程187861878684.8%84.8% 13.4%13.4%

28、1806318063-3.8%-3.8% 1790.01790.0219%219% -104.8-104.8-119%-119%材機(jī)費(fèi)占比平均值67.6%，最小值57.5%，最大值84.8%材機(jī)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率平均值14.1%，最小值13%，最大值15.2%工程造價(jià)降幅平均值2.6%，最小值0.3%，最大值3.8%上海軌交10號(hào)線10標(biāo)段區(qū)間隧道 材機(jī)費(fèi)占比84.8%，進(jìn)項(xiàng)稅率13.4%，工程造價(jià)降幅3.8%，銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)“倒掛” =工程造價(jià)（增值稅）-工程造價(jià)（營業(yè)稅）工程造價(jià)（營業(yè)稅）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占工程造價(jià)比例營改增工程造價(jià)增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)綜合稅率=工程造價(jià)（增值稅）-工

29、程造價(jià)（營業(yè)稅）工程造價(jià)（營業(yè)稅）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占工程造價(jià)比例營改增工程造價(jià)增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)綜合稅率OR=工程造價(jià)（增值稅）-工程造價(jià)（營業(yè)稅）工程造價(jià)（營業(yè)稅）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占工程造價(jià)比例營改增工程造價(jià)增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)綜合稅率=工程造價(jià)（增值稅）-工程造價(jià)（營業(yè)稅）工程造價(jià)（營業(yè)稅）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占工程造價(jià)比例營改增工程造價(jià)增減幅度稅負(fù)增減幅度進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)綜合稅率OR營改增不會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)營改增不會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān) 正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”增加(1)營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少。(2)稅金計(jì)取“收支平衡”就不會(huì)增加負(fù)擔(dān)。(3)營業(yè)稅下營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計(jì)取稅金，恒

30、等恒等于于繳稅金額。假設(shè)稅率3%11%，稅金則由3.09%3.09%=3%/(1-3%) 12.36%12.36%=11%/(1-11%) 。(4) 增值稅下增值稅下，以銷項(xiàng)稅額計(jì)取稅金，恒等恒等于于進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額與與繳稅金額繳稅金額兩者之和。兩者之和。人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率營業(yè)稅下工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營業(yè)額主營業(yè)務(wù)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅下“有無發(fā)票”不影響企業(yè)利潤 除稅價(jià)格高低決定企業(yè)利潤（1）正確區(qū)分“無票”價(jià)格與“

31、棄票”價(jià)格。 “無票”價(jià)格銷售方均無法提供增值稅專用發(fā)票，以購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)和服務(wù)所支付的總金額計(jì)入稅前造價(jià)。 “棄票”價(jià)格為取得較低的采購價(jià)放棄發(fā)票。（2）營業(yè)稅下以含稅價(jià)格含稅價(jià)格(117(117元元) )計(jì)入稅前造價(jià)，采購時(shí)以放棄發(fā)票而降低采購價(jià)格(108(108元元) )，因此而獲利。（3）增值稅下以除稅價(jià)格除稅價(jià)格(100(100元元) )計(jì)入稅前造價(jià)，放棄發(fā)票的采購價(jià)格不可能比除稅價(jià)格更低，一般無法獲利。開票價(jià)格(117(117元元) )比無票價(jià)格(108(108元元) )有利，開票價(jià)格(117(117元元) )中進(jìn)項(xiàng)稅額(17(17元元) )用銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)，不影響成本、利潤。用

32、銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)，不影響成本、利潤。采購策略采購策略工程工程造價(jià)造價(jià)其中：其中：繳稅繳稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤利潤稅金稅金營營業(yè)業(yè)稅稅下下造價(jià)構(gòu)成造價(jià)構(gòu)成224100+17=117107開票價(jià)格A96+1616=1121121010+(+(117117-112)=15-112)=1577棄票棄票價(jià)格B106+0 0=1061061010+(+(117117-106)=21-106)=2177棄票棄票價(jià)格C95+0 0= =95951010+(+(117117-95)=32-95)=3277增增值值稅稅下下造價(jià)構(gòu)成造價(jià)構(gòu)成2221001022開票價(jià)格A9696(16)16)1010+(+(100100

33、-96)=14-96)=1422222222-16=6-16=6棄票棄票價(jià)格B106106(0 0)1010+(+(100100-106)=4-106)=422222222-0=22-0=22OR序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費(fèi)直接費(fèi)2232231人工費(fèi)30302鋼筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費(fèi)2121（1818+3）二二企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)2232235%5%=1111三三社保費(fèi)社保費(fèi)303016.7%16.7%=5 5四四利潤利潤2232234.5%4.5%=1010五五稅前造價(jià)稅前造價(jià)223+11+5

34、+10223+11+5+10=249=249六六稅金稅金2492493.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造價(jià)工程造價(jià)249+7.7249+7.7=256.7=256.7序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入256.7256.7其中其中 銷項(xiàng)稅額 二二資金支出資金支出246.7244.7（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2232211 1人工費(fèi)30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）（二）管理費(fèi)管理費(fèi)1111（三）（三）社保費(fèi)社保費(fèi)

35、55（四）（四）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納7.77.7對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，增值稅稅率不能再低進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅稅率大多為17%建筑業(yè)增稅稅率11%，兩者相差6%進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)除稅金額的6%需要人工費(fèi)、利潤等非進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額計(jì)取11%的銷項(xiàng)稅額來彌補(bǔ)非進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額小，計(jì)取的銷項(xiàng)稅額不足以彌補(bǔ)時(shí)，企業(yè)將長期處于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象。銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額“倒掛倒掛”點(diǎn)分析點(diǎn)分析OROR有利于建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)合理轉(zhuǎn)化有利于化解建筑業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)有利于建筑業(yè)健康、有序、科學(xué)發(fā)展有利于建筑業(yè)營改增順利、平穩(wěn)實(shí)施 錢承浩錢承浩調(diào)整總原則：將營業(yè)稅下建

36、筑安裝工程稅前造價(jià)各費(fèi)用項(xiàng)目以包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“含稅金額”計(jì)算的計(jì)價(jià)辦法，調(diào)整為增值稅下以不包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“除稅金額”計(jì)算。修正建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成明確：建筑安裝工程稅前造價(jià)各構(gòu)成費(fèi)用均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“除稅金額”計(jì)算。含稅金額 計(jì)費(fèi)除稅金額 計(jì)費(fèi)增值稅下城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等“附加稅費(fèi)”與期間費(fèi)用性質(zhì)類似，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，影響企業(yè)營業(yè)利潤。修正建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成將“企業(yè)管理費(fèi)”更名為“綜合管理費(fèi)”，并增加“附加稅費(fèi)”內(nèi)容。營業(yè)稅下營業(yè)稅下增值稅下增值稅下稅金稅金指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方

37、教育附加。稅金=稅前造價(jià)綜合稅率。稅金稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，用于開支進(jìn)行稅額和繳納應(yīng)納稅額。稅金=稅前造價(jià)增值稅稅率。序號(hào)序號(hào)材料單價(jià)組成材料單價(jià)組成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法一一“兩票制兩票制”材料材料 材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.31.3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。二二“一

38、票制一票制”材料材料 材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2.22.2運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。三三采購及保管費(fèi)一般不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，費(fèi)用水平（發(fā)生額）也不會(huì)因?yàn)闋I改增而發(fā)生變化，但由于采購及保管費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和運(yùn)輸損耗費(fèi)受扣減的影響，采購保管費(fèi)率應(yīng)增加。價(jià)格信息搜集價(jià)格信息搜集序號(hào)序號(hào)材料名稱型號(hào)及規(guī)格品牌價(jià)格條件除稅單價(jià)增值稅稅率含稅單價(jià)備注：1、價(jià)格條件分為：工地價(jià)，工地價(jià)

39、，出廠價(jià)。 2、工地價(jià)，為“一票制” 材料，供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票，增值稅稅率為銷售貨物適用的稅率。 3、工地價(jià)，為“兩票制” 材料，供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，增值稅稅率為銷售貨物與交通運(yùn)輸適用的稅率的加權(quán)平均稅率。案例案例“兩票制兩票制”材料單價(jià)調(diào)整材料單價(jià)調(diào)整材料材料名稱名稱價(jià)格形式單價(jià)原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)采購及保管費(fèi)平均稅率32.532.5級(jí)水級(jí)水泥泥含稅價(jià)格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)274.90=16.22%除稅價(jià)格2

40、74.90285.93/1.17=244.38=244.3825/1.11=22.52=22.521.331.337.00(70%+30%/1.17)=6.69=6.69（2.5%2.5%）OR序號(hào)序號(hào)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1 1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.11.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.21.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.31.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.41.4臺(tái)班安

41、拆費(fèi)一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.51.5臺(tái)班場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.61.6臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.71.7臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。1.81.8臺(tái)班車船稅費(fèi)稅收費(fèi)用，不予扣減。機(jī)械機(jī)械名稱名稱價(jià)格價(jià)格形式形式臺(tái)班臺(tái)班單價(jià)單價(jià)折舊費(fèi)折舊費(fèi)大修理大修理費(fèi)費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)安拆安拆費(fèi)及費(fèi)及場外場外運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)燃料動(dòng)燃料動(dòng)力費(fèi)力費(fèi)人工人工費(fèi)費(fèi)平均稅率平均稅率履帶履帶式液式液壓單壓單斗挖斗挖掘機(jī)掘機(jī) 1m1m3 3含稅價(jià)格138928161128607313313（1389-1238）123812