企業(yè)所得稅(1)

1、第三章所得課稅制度所得課稅是以所得額或收益額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。收益額包括總收益額和純收益額。總收益額是指納稅人的收入總額，不從中扣除成本費(fèi)用；純收益額即所得額，是指總收入中扣除成本費(fèi)用以及損失后的余額。我國現(xiàn)行對所得的課稅包括：以純收益為課稅對象的企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，以總收益額為課稅對象的農(nóng)業(yè)稅和以土地的增值收益額為課稅對象的土地增值稅。所得課稅是世界各國普遍開征的稅種，是發(fā)達(dá)資本主義國家的主體稅種。所得課稅也是我國的主體稅制之一，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)效益的提高，所得課稅在我國財(cái)政收入中的比重將會越來越高。與其他稅類相比，所得課稅具有自己的特征：1.

2、 稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得課稅一般由納稅人履行納稅義務(wù)并最終承擔(dān)稅負(fù)，納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)嫁。2. 稅收負(fù)擔(dān)的公平性。由于所得課我的調(diào)節(jié)對象是納稅人的所得額，而所得額大小又體現(xiàn)了納稅人負(fù)擔(dān)能力的大小，因而各國所得稅立法一般以“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”這一量能負(fù)擔(dān)原則作為普遍原則，多采用累進(jìn)稅率計(jì)稅。3. 計(jì)稅方法的復(fù)雜性。在稅率和收入已定的前提下，所得稅稅額的多少取決于納稅人的所得額，而所得額的多少又直接取決于成本費(fèi)用的高低。因而所得課稅同成本、費(fèi)用有著密切聯(lián)系。計(jì)稅同成本費(fèi)用掛鉤決定了所得課稅計(jì)稅方法復(fù)雜，稽征管理難度較大。4. 稅收收入富有彈性。所得稅是對企業(yè)和

3、個(gè)人所得征稅，所得隨國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國民收入的變化而變化，因此，收入來源可靠，隨經(jīng)濟(jì)效益提高而增長。一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征企業(yè)所得稅。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下通稱企業(yè)）。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境

4、內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi) 所得以及發(fā)生在中國境外但與其機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居 民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但所得與其機(jī)構(gòu)、場所 沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳的來源于中國境內(nèi)的所得對應(yīng)的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在

5、每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或無法扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納，納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的稅款中，追繳該企業(yè)應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)每次扣繳的稅款，應(yīng)于代扣之日起7 日內(nèi)繳入國庫，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。三、稅率企業(yè)所得稅稅率為25%的比例稅率。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，稅率為20%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但與其機(jī)構(gòu)、場所

6、沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，稅率為20%。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)） ，按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。四、稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展需要，在一定期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)的納稅人給予的減征和免征。國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠有：（一）企業(yè)下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；符合條件的非營利公益組織的收入。（二）下列所得可免征、減

7、征企業(yè)所得稅：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。（三）鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠：國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征企業(yè)所得稅。（四）民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可減征或免征。（五）企業(yè)的下列支出可實(shí)行加計(jì)扣除：1、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用；2. 企業(yè)安置殘疾人員及其他

8、國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員的工資。（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于強(qiáng)震動、高腐蝕或技術(shù)進(jìn)步等原因，確需縮短折舊年限或加速折舊的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。（八）企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入。（九）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（十）根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，或由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人大常委會備案。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一

9、）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)所得稅的計(jì)算，一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入一免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：（ 1）銷售貨物收入（ 2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4） 股息、紅利收入（5）利息收入（6） 6）

10、租金收入（7） 特許權(quán)使用費(fèi)收入（8） 接受捐贈收入（9） 其他收入。2 . 收入總額中下列收入為不征稅收入：（ 1）財(cái)政撥款（ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（ 3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)受托加工制造機(jī)械設(shè)備、船舶以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。3 扣除額扣除額是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。在計(jì)算時(shí)，納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除?？鄢~的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

11、可分為兩方面：（ 1）扣除額基本范圍在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指可根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。間接成本必須根據(jù)與成本

12、計(jì)算對象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象中。外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。購貨稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)

13、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（ 3）稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，可以作為扣除額。但企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。（ 4）損失損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。4. 部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)：(1) 借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按照實(shí)

14、際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)向類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分利息支出，不得在稅前扣除。(2) 工資支出。工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼)，年終加薪、加班工資等。工資、薪金支出稅前扣除形式。企業(yè)和單位可按實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。(3) 工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資總額的2%、 14%和

15、 1.5%計(jì)算扣除。(4) 捐贈支出。納稅人用于公益性的捐贈，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)捐贈，在其年利潤總額 1 2 %A內(nèi)，準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除。(5) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。納稅人發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：全年銷售( 營業(yè) ) 收入凈額在1500 萬元及其以下的，不超過銷售( 營業(yè))收入凈額的0 . 5%全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0 . 3%(6) 保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。納稅人按國家規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)

16、機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。(7) 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出。納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)分別按下列規(guī)定處理：以經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以根據(jù)受益期間，均勻扣除；以融資性租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用；承租方支付的利息、手續(xù)費(fèi)等可以在支付時(shí)直接扣除。(8) 壞賬準(zhǔn)備金及壞賬損失。納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備

17、金( 提取比例最高不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。未建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除。(9) 資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失。納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。(10) 支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)用，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。(11) 廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超

18、過其當(dāng)年度銷售（ 營業(yè) ） 收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。(12) 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額的150，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（ 13）住房公積金。企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)繳納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。企業(yè)應(yīng)首先用住房周轉(zhuǎn)金支付按國家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)繳納的住房公積金，住房周轉(zhuǎn)金不足繳納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審

19、核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（ 14）傭金納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除： 有合法真實(shí)憑證； 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對象不含本企業(yè)雇員） ； 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5。（ 15）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。（ 16） 保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年企業(yè)全部保費(fèi)收入8的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（ 17）企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失。自 2003 年 1 月 1 日起，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，按以下規(guī)定處理：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)

20、性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履 行審核審批手續(xù)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按中華人民共和國稅收征收管理法和稅收

21、執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時(shí)請示上級稅 務(wù)機(jī)關(guān)。( 18)匯兌損益。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。( 19)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限。期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除：銷售成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積X可售面積單位工程成本可售面積單位工程成本=成本對象總成本+總可售面積房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施

22、配套費(fèi)，應(yīng)按成本對象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已售開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的維修基金不得扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失；可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定進(jìn)行扣除。成本對象在建造過程中如發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘

23、料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報(bào)廢或毀損，其凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。( 20)其它經(jīng)財(cái)政部規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目，如會員費(fèi)，殘疾人就業(yè)保障基金、加油機(jī)稅控裝置及費(fèi)用、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)等，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。3. 下列支出不得扣除：1 1) 向投資支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2 2) 企業(yè)所得稅稅款；(3) 稅收的滯納金(4)罰金和罰款被沒收財(cái)物的損失；(5)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的利息(6)公益性捐贈以外的捐贈支出；(7)企

24、業(yè)之間支付的管理費(fèi)；(8)贊助支出；(9)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(10)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。4 .虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年 限不得超過5年。例3-1:假設(shè)某企業(yè)10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請分步說明如何彌補(bǔ)虧損：(當(dāng)時(shí)所得稅稅率 33%)企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額年度19961997199819992000獲利90-60-80-3050年度20012002200320042005獲利10303080120(1)1996 年應(yīng)納稅額=90X 33%=29.7(萬元)(2)1997年虧損到2001年彌補(bǔ)完(

25、3)1998年虧損到2003年仍未彌補(bǔ)完，從2004年起不能再彌補(bǔ)(4)1999 年虧損到2004年彌補(bǔ)完,2004年盈余50萬元(5)10 年應(yīng)納稅總額 =29.7+(50+120) X 33%=29.7+56.1=85.8(萬元)5 .資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用和投資資產(chǎn)、存貨等，一 般以歷史成本計(jì)價(jià)。企業(yè)重組發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，確認(rèn)為收益或損失的，相應(yīng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照重新確認(rèn)的 價(jià)值確定成本。(1)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具, 以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。雖不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主

26、要設(shè)備的物品， 但是單位價(jià)值在 2 000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值 計(jì)價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、 途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯

27、兌損益后的價(jià)值計(jì)價(jià)。接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損

28、失；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有 錯(cuò)誤。（ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。不得提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（ 3）

29、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷企業(yè)無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。具體是：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約 定的金額計(jì)價(jià)。購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算攤銷費(fèi)用。無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。企業(yè)所得稅法將無形資產(chǎn)的攤銷區(qū)分為三種情況：受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或

30、者企業(yè)申請書的受益年限攤銷。法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10 年。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤消費(fèi)用：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費(fèi)用如作為開發(fā)費(fèi)用在所得稅稅前一次性扣除的，該無形資產(chǎn)在使用期間不能再攤銷費(fèi)用。自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)提折舊的無形資產(chǎn)。（ 4）長期待攤費(fèi)用的扣除長期待攤費(fèi)用，是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出等。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5 年的期限內(nèi)分期扣除。納稅人的固定資產(chǎn)大修理支出可

31、在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)大修理支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2 年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。（ 5）其他規(guī)定企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除企業(yè)的領(lǐng)用或銷售的存貨按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二 ）應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算1. 企業(yè)應(yīng)納所得稅額基本計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-允許抵免的稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入一免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損例 3 2：假設(shè)某貿(mào)易公司2008 年

32、取得貨物銷售收入3800 萬元，取得國庫券利息收入10 萬元，已售貨物成本2400 萬元，貨物銷售稅金及附加23 萬元。在有關(guān)費(fèi)用支出上，支付職工工資總額150 萬元，按規(guī)定提取職工工會、教育、福利三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)26.25 萬元；向其他企業(yè)拆借資金200 萬元，使用1 年，支付借款利息40 萬元（銀行借款年利率為10%） ；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)20 萬元；支付所屬街區(qū)綠化費(fèi)15 萬元；另支付有關(guān)銷售費(fèi)用600 萬元。公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額為：收入總額=3800+10=3810 （萬元）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：（1）成本=2400 （萬元）（2）稅金=23 （萬元）（ 3）費(fèi)用支出工資=150 （萬元）準(zhǔn)予列支的

33、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=26.25 （萬元）借款利息應(yīng)按貨款利息調(diào)整準(zhǔn)予列支的利息=200X 10%r 20 （萬元）（ 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按比例調(diào)整準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=3800 X33=14.4 （萬元）（ 5）支付的綠化費(fèi)15 萬元不得列支準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2400+23+150+26.25+20+14.4+600 = 3233.65 （萬元）應(yīng)納稅所得額= 3810- 10-3233.65 = 566.35 （萬元）應(yīng)納所得稅額= 566.35 X 25% = 141.5875 （萬元）2. 按月（季）預(yù)繳所得稅額的計(jì)算。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按

34、上一年度應(yīng)納稅所得額的1 12 或 l 4， 或按經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。月份（季度）預(yù)繳稅額=月份（季度）應(yīng)納稅所得額X適用稅率或=上年應(yīng)納稅所得額X1/12 （或1/4） X適用稅率例 3 3：某企業(yè)是按季度預(yù)繳所得稅的，第一、二季應(yīng)納稅所得額共計(jì)為15 萬元，已繳納的企業(yè)所得稅為3.75 萬元，第三季應(yīng)納稅所得額為5 萬元，則該企業(yè)本季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：5X25%= 1.25 （萬元）3. 年終匯算清繳應(yīng)納稅額的計(jì)算匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=全年應(yīng)納所得稅額-年度內(nèi)累計(jì)已預(yù)繳所得稅額全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額X稅率例 3 4： 某企業(yè)某年全年應(yīng)納稅所得額為500

35、0 萬元， 年度內(nèi)已按季度預(yù)繳所得稅1000萬元?jiǎng)t該企業(yè)本年年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為：5000X 25%-1000 =250 （萬元）4. 有境外所得的企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。居民企業(yè)取得來源于中國境外的所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過其境外所得依照國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息、紅利所得，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過其境外所

36、得依照國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（ 地區(qū) ） 不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式為：扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來源于某外國所得額/境內(nèi)、外 所得總額納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅總額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中抵免，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。例 3 5：某國有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營業(yè)應(yīng)納稅所得額為2000 萬元，其在A、 B 兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)所得

37、為500萬元,A國規(guī)定稅率40%特許權(quán)使用費(fèi)所得為 100萬元，A國規(guī)定稅率為20% B國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為400 萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為250 萬元， B 國規(guī)定稅率為30%，租金所得為150萬元，B國規(guī)定稅率為10%請計(jì)算該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。（1）公司境內(nèi)外所得匯總應(yīng)納所得稅稅額=（2000+600 + 400） X 25%= 750 （萬元）（2） A國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額=500X40%+ 100X 20%= 200+20 = 220 （萬元）A國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額=600X 25%= 150 （萬元）因?yàn)?150<220, 所以抵扣150

38、萬元（3） B國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額=250X30%+ 150X10%= 75+ 15= 90 （萬元）B國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額=400X 25%= 100 （萬元）因?yàn)?100>90 所以抵扣90 萬元（ 4）當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總后繳納所得稅稅額750-150-90=510 （萬元）除允許納稅人對其來源于境外所得依法進(jìn)行稅額扣除以外，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額中扣除，也可在計(jì)算企業(yè)所得稅是予以調(diào)整。5. 技術(shù)改造技術(shù)改造抵免企業(yè)所得稅的計(jì)算為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40 可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造和生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn)）性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備；技改項(xiàng)目投資資金是指除財(cái)政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。另外，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅