第四章2成本控制

1、一、工程項目成本控制的概念一、工程項目成本控制的概念 在滿足工程承包合同條款要求的前提下，根據(jù)施工項目的成本計劃，對項目施工過程中所發(fā)生的各種費用支出，采取一系列的措施進行嚴格的監(jiān)督和控制，及時糾正偏差，總結經(jīng)驗，保證施工項目目標的實現(xiàn)。項目成本控制的主要目的是控制項目成本的變更控制項目成本的變更，是全過程的控制。包括對可能引起項目成本變化因素的控制（事前控制事前控制），項目實施過程中的成本控制（事事中控制），中控制），當項目成本變動實際發(fā)生時對于項目成本變化的控制（事后控制事后控制）。 施工成本控制，是施工項目的施工過程中，將計劃成本與實際成本進行比較，若有偏差，則需采取糾偏措施，將實際成本

2、控制在計劃范圍內。成本計劃是目標成本的一種形式。預算成本來自投標報價成本，不是計劃成本。二、工程項目成本控制的意義二、工程項目成本控制的意義 1. 反應工程項目管理工作質量的綜合指標 2. 是企業(yè)增加利潤和資本積累的主要途徑 3. 有利于推行項目經(jīng)理項目承包責任制 4. 可為企業(yè)積累資料，指導今后投標三、工程項目成本控制的原則三、工程項目成本控制的原則 （一）（一） 全面性原則全面性原則 1. 全過程成本控制，自施工準備開始，經(jīng)過工程施工，到竣工交付使用后的保修期結束。 2. 全方位成本控制，國家利益、集體利益、個人利益的統(tǒng)一。 3. 全員成本控制，各部門、各單位、全體職工四、工程項目成本控制

3、的措施 （一）組織措施 1. 項目經(jīng)理成本管理的第一責任人 2. 技術部門是整個工程項目施工技術和施工 進度的負責部門。 3. 經(jīng)營部門主管合同實施和合同管理工作 4. 財務部門主管工程項目的財務工作。 （二）技術措施 1. 制定先進合理的施工方案和施工工藝， 2. 在施工過程中努力尋找、運用和推廣各種 降低消耗、提高工效的工藝、新技術、 新材料、新產品、新機器和其他降低成本 的技術革新措施。 3. 加強施工過程的技術檢驗制度和力度。（三）經(jīng)濟措施 1. 控制人工費用 2. 控制材料費 3. 控制機械費用 4.控制其他直接費及間接費五五 工程項目成本控制的方法工程項目成本控制的方法 項目成本報

4、表分析法項目成本報表分析法 成本累計曲線法成本累計曲線法 掙值法掙值法 價值工程價值工程 1、項目成本分析表法、項目成本分析表法 項目成本分析表法是利用項目中的各種表格進行成本分析和成本控制的一種方法。應用成本分析表法可以很清晰地進行成本比較研究。常見的成本分析有月成本分析表、成本日報或周報表、月月成本分析表、成本日報或周報表、月成本計算及最終預測報告表成本計算及最終預測報告表。 舉例：每月編制月成本計算及最終成本預測報告表，是項目成本控制的重要內容之一。該報告主要事項包括項目名稱、已支出金額、已竣工尚需的預計金額、盈虧預計等。月成本計算及最終成本預測報告要在月末會計帳簿截止的同時完成，并隨時

5、間推移使精確性不斷增加，其格式如表所示。月成本計算及最終成本預測報告表月成本計算及最終成本預測報告表2、成本累計曲線法、成本累計曲線法 成本累計曲線又叫做時間累計成本圖。它是反映整個項目或項目中某個相對獨立部分開支狀況的圖示。 成本累計曲線圖上實際支出與理想情況的任何一點偏差，都是一種警告信號，但并不是說工作中一定發(fā)生了問題。圖上的偏差只反映了現(xiàn)實與理想情況的差別，發(fā)現(xiàn)偏差時要查明原因，判定是正常偏差還是不正常偏差，然后采取措施處理。S曲線表達-成本計劃 時間-成本累積曲線2、成本累計曲線法、成本累計曲線法 雖然成本累計曲線可以為項目控制提供重要的信息，但是前提是我們假定所有工序時間都是固定的

6、。在網(wǎng)絡技術中我們知道，大量的非關鍵工序開始和結束時間是需要調整的。利用中工序的最早開始時間和最遲開始時間制作的成本累計曲線稱為成本香蕉曲線，如圖所示。 香蕉曲線表明了項目成本變化的安全區(qū)間，實際發(fā)生的成本變化如不超出兩條曲線限定的范圍，就屬于正常變化，可以通過調整開始和結束的時間使成本控制在計劃的范圍內。如果實際成本超出這一范圍，就要引起重視，查清情況，分析出現(xiàn)的原因。如果有必要，應迅速采取糾正措施。時間成本按最遲開始時間作的成本累計曲線運動按最早開始時間作的成本累計曲線計劃曲線實際曲線預測曲線 香蕉曲線不僅可以用于成本控制，還是進度控制的有效工具3 掙值法（偏差分析法）掙值法（偏差分析法）

7、 典型的執(zhí)行情況測量法，是評價項目成本實際開銷與進度情況的一種方法，它通過測量和計算計劃工作量的預算成本、已完成工作量的實際成本和已完成工作量的預算成本得到有關計劃實施的進度和費用偏差，從而可以衡量項目成本執(zhí)行情況。確定偏差分析的三個參數(shù) 1. 計劃工作量的預算成本（Budgeted Cost Work Scheduld , BCWS） 2. 已完成工作量的實際成本（Actual Cost for Work Performed , ACWP） 3. 已完成工作量的預算成本（Budgeted Cost for Work Performed ,BCWP)偏差分析主要通過計算費用偏差、進度偏差來實現(xiàn)

8、其評價目的。成本差異： 費用偏差（CV）=BCWP-ACWP， 都是實際完成的任務，比較預算成本和實際成本之差。進度差異 : 進度偏差（SV）=BCWP-BCWS都是預算成本，比較實際完成的任務和計劃中應完成的任務。 分析： CV0，超支狀態(tài)；CV 0，節(jié)約狀態(tài)； SV0， 實施落后于進度狀態(tài)； 費費 用用 節(jié)支節(jié)支 超支超支 1 費用偏差CV=BCWPACWP 0 0 2 費用績效指數(shù)CPI=BCWP/ACWP 1 1 進進 度度 提前提前 拖延拖延 1 進度偏差SV=BCWPBCWS 0 0 2 進度績效指數(shù)SPI=BCWP/BCWS 1 1 某項目共進行20周，在第10周的成本分析中，造

9、價人員得出以下測算數(shù)據(jù)： 則表明該項目在第十周時費用（ ），進度（）。周數(shù)成本預算/萬元ACWP/萬元BCWP/萬元BCWS/萬元125252225106007575804.價值工程在施工項目成本控制中的應用價值工程在施工項目成本控制中的應用 從控制項目的壽命周期費用出發(fā)，應結合施工，研究工程設計的技術經(jīng)濟的合理性，探索有無改進的可能性。具體地說，就是應用價值工程，分析功能與成本的關系，以提高項目的價值系數(shù);同時，通過價值分析來發(fā)現(xiàn)并消除工程設計中的不必要功能，達到降低成本、降低投資的目的。 （1）價值系數(shù)等于1,此時評價對象的功能重要程度與成本的比重屬合理匹配，可以認為功能的目前成本是比較合

10、理的。（2）價值系數(shù)小于1, 此時評價對象的成本比重大于功能的重要程度，表明其目前成本偏高，應將評價對象列為改進對象，改進的目標主要是降低成本。（3）價值系數(shù)大于1，如A、D、G工程，此時評價對象的成本比重小于其功能的重要程度。其原因可能有三個：一是目前成本偏低，不能滿足評價對象實現(xiàn)其應有的功能要求，致使對象功能偏低，這種情況應列為改進對象，改進方向是增加成本；二是對象目前具有的功能超過了其應該具有的功能水平，即存在過剩功能，這種情況也應列為改進對象，改進方向是降低功能水平；三是評價對象在技術、經(jīng)濟方面存在某些特殊性，客觀上存在著功能很重要而需要耗費的成本卻很少，此時可以不列為改進對象。工程成

11、本核算一、工程項目成本核算： 是指對工程施工生產中所發(fā)生的各項費用，按照規(guī)定的成本核算對象進行歸集和分配，以確定建筑安裝工程單位成本和總成本的一種專門方法，只有正確地及時地核算工程成本，方能為成本管理提供依據(jù)，“算為管用”，“算”是基礎，“管”是目標。二、工程成本核算的任務1、執(zhí)行國家有關成本開支范圍、費用開支標準，工程預算定額和企業(yè)施工預算，成本計劃的有關規(guī)定，按費用，但使項目分配，節(jié)約使用人力、物力和財力。2、正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實際成本。3、反映和監(jiān)督施工項目成本計劃的完成情況，為成本管理各環(huán)節(jié)提供依據(jù)，促進項目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。三、

12、工程成本核算的基本要求1、劃清成本、費用支出和非成本、費用支出的界限2、正確劃分各種成本、費用的界限（1）劃清施工項目工程成本和期間費用的界限（2）劃清本期工程成本與下期工程成本的界限（3）劃清不同成本核算對象之間的成本界限（4）劃清未完工程成本與已完工程成本的界限3、加強成本核算的基礎工作四、劃分施工項目成本核算對象1、成本核算對象： 在計算工程成本中，確定歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔的客體，施工項目成本一般的以獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象。2、幾種特殊劃分方法：（1）一個單位工程由幾個施工單位共同施工各自核算自行完成的部分（2）規(guī)模大，工期長的單位工程，劃分為

13、若干部分作為核算對象（3）同一建設項目由同一施工單位施工，并在同一施工地點，屬同一建設類型，竣工單位時間相近的若干單位工程，可以合并作為一個成本核算對象（4）改建、擴建的零星工程，可移開竣工時間相近，屬同一建設項目的各個單位工程合并作為一個成本核算對象（5）土石方工程、打樁工程以一個單項工程作為核算對象五、施工項目成本核算的層次成本核算工程成本核算項目成本核算施工項目成本核算項目崗位責任成本考核第一類：工程成本核算，屬法人層次的核算主 要反映企業(yè)各個項目總的收入、支出及盈虧情況，特點是工期長，國家要求嚴，規(guī)范細 第二類：項目成本核算、屬施工企業(yè)內部管理需要 的內部成本核算 施工項目成本核算：施

14、工項目成本核算：指工程項目在施工過程中發(fā)生的收支核算和考核，時間短，等同于一個工程項目的施工周期，國家未作明細要求，方法等 項目崗位責任成本考核：項目崗位責任成本考核：是將項目的管理風險和經(jīng)濟責任分解，形成群體壓力和群體共同分類承擔責任的行為，后者是對前者的細化和具體落實，兩者不可分割六、工程成本與項目施工成本之間的關系工程成本：工程成本：施工企業(yè)核算范圍內，制造成本的準確概括，指施工企業(yè)以工程項目為成本核算對象，按一定的方法和算在施工過程中發(fā)生的所有生產耗費、要素的價值形態(tài)轉化以及要素價值形態(tài)轉移的總和。項目施工成本：項目施工成本：施工企業(yè)根據(jù)自身管理水平，管理特點和各單位所確定的項目施工責

15、任成本范圍以及根據(jù)每個項目的項目成本責任合同所確定的成本收支范圍而具體確定。企業(yè)總耗費工程成本期間費用其他開支不屬于施工項目成本范圍的直接和間接支出屬于施工項目成本范圍的直接和間接支出管理費用財務費用部分費用施工項目成本施工項目成本核算的原則 共12項，同會計核算原則 確認、分期核算 相關性、一貫性 實際成本核算 及時性、配比 權責發(fā)生制、謹慎 劃分收益性支出與資本性支出 重要性、明晰性原則 第二節(jié) 施工項目成本核算方法一、表格核算法 建立在內部各項成本核算基礎上，各要素部門和核算單位定期采集信息填制相應的表格，并通過一系列的表格，形成項目施工成本核算體系，作為項目施工成本核算平臺的方法優(yōu)點：

16、優(yōu)點：簡明，直觀易懂，易于操作，實時性好缺點：缺點：覆蓋范圍較窄，較難實現(xiàn)科學的，嚴密的審核制度造成數(shù)據(jù)失實，精度較差二、會計核算法 是指建立在會計核算基礎上，利用會計核算所獨有的借貸記帳法和收支全面核算的綜合特點，按項目施工成本內容和收支范圍，組織項目施工成本核算的方法優(yōu)點：優(yōu)點：核算精確、邏輯性強，人為調節(jié)的可能因素 較小，核算范圍較大缺點缺點:專業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高三、兩種核算方法并行，優(yōu)勢互補，實現(xiàn) 項目施工成本控制和核算施工項目成本分析一、成本分析： 以成本核算提供的資料為基礎，并結合其他的有關資料，如計劃、定額、統(tǒng)計、技術等資料，按照一定的原則，采用一定的方法對影響成本的各種因

17、素進行計算分析，找出成本升降的主要原因，并根據(jù)企業(yè)目前的實際情況和各種條件，制定出切實可行的降低成本的方案，以便以較少的勞動消耗取得較大的經(jīng)濟效益。三、成本分析的任務1、正確計算成本計劃的執(zhí)行結果，計算差異2、找出產生差異的原因3、正確對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價4、提出進一步降低成本的措施和方案 “目標成本” “計劃成本“=項目的計劃利潤空間 “計劃成本”“實際成本”=項目部的內控計劃利潤空間 “合同預算”“實際成本”=企業(yè)的實際利潤空間 “目標成本”“實際成本”=項目的實際利潤空間五、成本分析的方法1、比較法，又稱指標對比分析法（1）將實際指標與目標指標相對比（2）本期實際指標與上期實際指

18、標對比（3）與本行業(yè)平均水平，先進水平相比2、因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法，分析各種因素對成本形成的影響程度，假設一個因素發(fā)生變化，其它不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結果因素分析法的計算步驟 例題：某工程澆筑一層結構商品混凝土目標成本為364000元，實際成本383760元，比目標成本增加19760元，根據(jù)資料甲“因素分析法”分析其成本增加的原因 目標成本與實際成本對比表項目 計劃 實際 差額 產量/m3單價/元損耗率/成本/元 5007004364000 5207202.5383760 +20+20-1.5+19760 解：（1）分析對象：澆筑一層結構商品混凝土成本，實際成本

19、與目標成本差額19760元（2）該指標影響因素：產量、單價、損耗率、排序（3）分析替代的基礎：目標數(shù)364000（5000 x700 x1.04）（4）替換：第一次替換：產量因素520 x700 x1.04=378560(元) 第二次替換：單價因素520 x720 x1.04=389376(元) 第三次替換：損耗率因素520 x720 x1.025=383760（元）（5）計算差額： 第一次替換與目標數(shù)的差額378560-36400014560（元） 第二次替換與第一次替換的差額389376-37856010816（元） 第三次替換與第二次替換的差額383760-389376-5616（元）

20、則：產量增加使成本增加了14560元 單價提高使成本增加了10816元 而損耗率下降使成本減少了5616元（6）各因素影響程度之和14560+10816-561619760 與實際成本和目標成本總差額相等3、差額計算法：簡化形式、利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度 例2：降低成本計劃與實際對比表：項目 計劃 實際 差異 預算成本/萬元成本降低率1%成本降低額/萬元 300412 3204.514.40 +20+0.5+2.4 解：預算成本增加對成本降低額的影響程度： （320-300）x 40.8（萬元）成本降低率提高對成本降低額的影響程度 （4.5-4）x 3201.

21、6（萬元）以上兩項合計 0.8+1.62.4（萬元）4、比率法： 用兩個以上指標的比率來分析，即先分析的數(shù)據(jù)變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關系（1）相關比率：如產值與工資（2）構成比率：各項成本費用（人、材、機等），量本利（3）動態(tài)比率：同類指標不同時期的數(shù)值進行比，分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度5、“兩算對比”法施工圖預算：確定工程預算成本施工預算：計劃成本說明：A、人工數(shù)量：施工預算低于施工預算 1015B、材料消耗：一般施工預算低C、機械：以“兩算”的機械費用相對比D、腳手架：只能用金額對比施工項目成本考核一、成本考核： 項目經(jīng)理部在施工過程中和施工項目竣工時對工程預算成本，計劃成本及有關指數(shù)的完成