稅收籌劃模板

1、公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（2013年）目錄1、 項(xiàng)目基本情況介紹12、 稅收環(huán)境簡(jiǎn)介1（一）適用稅種1（二）稅收監(jiān)管13、 稅收現(xiàn)狀及籌劃目標(biāo)1（一）稅收現(xiàn)狀11、 子公司完稅情況12、 子公司經(jīng)營(yíng)情況23、 母公司經(jīng)營(yíng)情況24、 子各項(xiàng)目占母公司的比重3（二）籌劃目標(biāo)34、 稅收籌劃方案3（一）改變組織架構(gòu)31. 將子公司設(shè)立為分公司42. 子收購(gòu)母公司所屬虧損分公司4（二）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)、申請(qǐng)優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率5（三）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)和企業(yè)所得稅稅率63. 充分利用稅收優(yōu)惠政策64. 分?jǐn)偪偛抗芾碣M(fèi)、咨詢費(fèi)85. 增加資金占用費(fèi)96. 銷售價(jià)格處于下降周期的原材料107. 資產(chǎn)及時(shí)報(bào)廢

2、108. 安排資產(chǎn)檢修119. 增加關(guān)聯(lián)方采購(gòu)額1210. 調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價(jià)1211. 承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)費(fèi)用1212. 利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策延遲交易收入確認(rèn)時(shí)間1313. 稅收籌劃方案影響分析135、 稅收籌劃注意事項(xiàng)14XXXX司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（2013年）一、項(xiàng)目基本情況介紹X公司（以下簡(jiǎn)稱“X公司”）成立于1974年，注冊(cè)資金5,515萬(wàn)元，2010年隨中國(guó)石油化學(xué)公司（以下簡(jiǎn)稱"C'）重組到Y(jié),現(xiàn)為Y公司所屬子公司Z的全資子公司。X主營(yíng)天領(lǐng)域內(nèi)產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)和制造銷售，兼營(yíng)資產(chǎn)租賃等多元化的經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)務(wù)。公司是目前國(guó)內(nèi)最大的cccy品的專業(yè)生產(chǎn)銷售企業(yè)，主要產(chǎn)品及服務(wù)

3、涉及等多個(gè)領(lǐng)域。X現(xiàn)有職工270多人（含所屬單位），資產(chǎn)總額4.3億。所屬單位4個(gè)。二、稅收環(huán)境簡(jiǎn)介（一）適用稅種X稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅等。（二）稅收監(jiān)管X地方政府重視日常管理，且具有比較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)，X公司依法申報(bào)納稅，尚未接受過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)檢查。X公司在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中委托稅務(wù)事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查并出具鑒證報(bào)告，任何稅收減免政策都需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后才可學(xué)受。三、稅收現(xiàn)狀及籌劃目標(biāo)（一）稅收現(xiàn)狀1、X公司完稅情況X公司2011年、2012年、2013年1-9月綜合稅收額分別為1,558萬(wàn)元、10,735萬(wàn)元和6,390萬(wàn)

4、元。各主要稅種各年實(shí)現(xiàn)數(shù)和權(quán)重詳見(jiàn)表一（幣種為人民幣，下同）。稅種2011年2012年2013年1-9月金額占比金額占比金額占比增值稅658.9842%4,709.9844%3,100.4049%所得稅452.1629%4,920.5646%2,501.8739%城建稅48.673%335.593%231.434%教育費(fèi)附加40.393%306.313%219.763%其他357.5923%462.734%336.435%合計(jì)1,557.79100%10,735.17100%6,389.89100%（數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月應(yīng)繳稅費(fèi)明細(xì)表）從表一看出，增值稅和

5、企業(yè)所得稅為X公司主要稅種。兩者占比之和分別為2011年、2012年、2013年1-9月稅金總額的71%90、88%其中，企業(yè)所得稅占比分別為29%46崎口39%且X公司目前執(zhí)行企業(yè)所得稅稅率為25%金額較大、權(quán)重較高、稅率較高，具有一定籌劃空間。2、X公司經(jīng)營(yíng)情況X公司2011年至2013年（估）（以下簡(jiǎn)稱“近三年”）經(jīng)營(yíng)情況詳見(jiàn)表二。表二：X公司近三年經(jīng)營(yíng)情況表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果及完稅情況2011年20122013年1-9月2013年（估）總收入21,120.5786,832.9552,766.4560,000.00利潤(rùn)總額1,832.0420,046.1812,295.5615,00

6、0.00應(yīng)稅所得額1,724.7819,682.2310,007.4915,000.00所得稅431.194,920.562,501.873,750.00凈利潤(rùn)1,400.8415,125.629,793.6911,250.00（數(shù)據(jù)來(lái)源：X公司2011年、2012年、2013年1-9月利潤(rùn)表和2013年預(yù)算）受原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅波動(dòng)影響，X公司收入和利潤(rùn)總額波動(dòng)較大。利潤(rùn)率2011年8.67%,2012年和2013年1-9月在23就右，2013年全年預(yù)計(jì)25%3、Y母公司經(jīng)營(yíng)情況Y母公司，即在Y企業(yè)所得稅合并納稅范圍內(nèi)的Y和所屬分公司、分支機(jī)構(gòu)總稱（不含蘇里格項(xiàng)目部），近三年經(jīng)營(yíng)情況詳見(jiàn)表三

7、。項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果及完稅情況2011年20122013年1-9月2013年（估）總收入1,464,725.241,451,108.611,123,849.711,770,000.00利潤(rùn)總額-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00應(yīng)稅所得-53,272.370.000.000.00所得稅0.000.000.000.00凈利潤(rùn)-45,748.61-31,970.42-36,515.8519,900.00虧損留抵額108,950.2090,824.950.0071,000.00（數(shù)據(jù)來(lái)源：Y母公司2011年、2012年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，2013年預(yù)算）從表三看

8、出，Y母公司近三年因虧損或抵補(bǔ)以前年度虧損，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。截至2012年末，根據(jù)稅法確認(rèn)的留待以后年度彌補(bǔ)的虧損總額為9億元。4、X公司各項(xiàng)目占Y母公司的比重對(duì)比表二和表三數(shù)據(jù)，2011年、2012年、2013年（估）X公司收入僅為同年Y母公司收入的1.44%、5.98%、3.39%,但各年均實(shí)現(xiàn)盈禾外，利潤(rùn)率分別為2011年8.67%、2012年23.9%、2013年25%（估），盈利能力和稅負(fù)水平均高于Y母公司。（二）籌劃目標(biāo)本次籌劃目標(biāo)旨在合法合理的前提下，通過(guò)重建組織架構(gòu)、創(chuàng)建關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)等多種方法，將利潤(rùn)在高盈利、高稅負(fù)的X公司和Y母公司間重新分配，實(shí)現(xiàn)Y工程公司層面的稅

9、收利益最大化。四、稅收籌劃方案（一）改變組織架構(gòu)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。“國(guó)稅發(fā)200828號(hào)”明確該類企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。即企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、

10、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。這樣，就為運(yùn)用組織架構(gòu)變更合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。1、將X公司設(shè)立為Y分公司X公司由子公司轉(zhuǎn)為Y分公司后，將和Y母公司匯總申報(bào)企業(yè)所得稅。匯總后，X公司當(dāng)年利潤(rùn)可以與母公司實(shí)行盈虧互抵，用盈虧互抵后的余額作為利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整，如調(diào)整后應(yīng)納稅所得額大于零，還可繼續(xù)彌補(bǔ)母公司2012年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的9億多元虧損額中的一部分，從而無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。采用此方案節(jié)稅效果詳見(jiàn)表四。表四X公司轉(zhuǎn)為Y分公司前、后企業(yè)所得稅對(duì)比表單位：萬(wàn)元單位項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤(rùn)15,000.0015,000.000.00應(yīng)稅

11、所得額15,000.0015,000.000.00企業(yè)所得稅3,750.003,750.000.00Y母公司利潤(rùn)19,900.0019,900.000.00應(yīng)稅所得額0.000.000.00企業(yè)所得稅0.000.000.00合計(jì)利潤(rùn)34,900.0034,900.000.00應(yīng)稅所得額15,000.000.00-15,000.00企業(yè)所得稅3,750.000.00-3,750.00凈利潤(rùn)31,150.0034,900.003,750.00表四看出，將X公司設(shè)立為Y分公司，Y整體較現(xiàn)狀節(jié)約企業(yè)所得稅3,750萬(wàn)元,凈利潤(rùn)等額增加。值得注意的是，稅收管轄地的變更會(huì)引起當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，可能帶來(lái)

12、較為嚴(yán)厲的稅收征管環(huán)境。止匕外，分公司是非法人主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的法律責(zé)任將由總公司承擔(dān)。2、X公司收購(gòu)Y所屬虧損分公司將Y所屬虧損分公司轉(zhuǎn)為X公司的分公司，年末與X公司匯總申報(bào)企業(yè)所得稅。匯總后，X公司與所屬分公司間盈虧互抵，用盈虧互抵的余額進(jìn)行納稅調(diào)整并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。可以考慮并入同樣隸屬于C的G分公司（以下簡(jiǎn)稱“G分公司”）。截至2013年9月，G分公司賬面資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，容易評(píng)估定價(jià)；且并入X公司后，不影響C的合并報(bào)表數(shù)據(jù)，也不改變X公司的稅收管轄地，較方案1（1）更易操作。G分公司2011年至2013年1-9月的經(jīng)營(yíng)情況詳見(jiàn)表五。表五G分公司近三年經(jīng)營(yíng)情況單位：萬(wàn)元項(xiàng)目

13、2011年2012年2012年1-9月2013年1-9月2013年（估）收入22,209.957,547.787,547.78405.591,000.00利潤(rùn)-337.05-1,233.12-226.02-189.180.00如表五所示，G分公司近三年收入逐年銳減。剔除2012年808萬(wàn)資產(chǎn)損失對(duì)當(dāng)年損益的影響，G分公司歷年經(jīng)營(yíng)虧損額為300-400萬(wàn)元。并入X公司后，可以直接減少當(dāng)期所得額。假設(shè)G分公司2013年經(jīng)營(yíng)虧損300萬(wàn)元，具體節(jié)稅效果如表六。表六G分公司轉(zhuǎn)為X公司分公司前后企業(yè)所得稅對(duì)比表單位：萬(wàn)元單位項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司利潤(rùn)15,000.0015,000.

14、000.00應(yīng)稅所得額15,000.0015,000.000.00企業(yè)所得稅3,750.003,750.000.00G分公司利潤(rùn)-300.00-300.000.00應(yīng)稅所得額-300.00-300.000.00企業(yè)所得稅0.000.000.00合計(jì)利潤(rùn)14,700.0014,700.000.00應(yīng)稅所得額14,700.0014,700.000.00企業(yè)所得稅3,750.003,675.00-75.00凈利潤(rùn)10,950.0011,025.0075.00如果借助G分公司與Y母公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，結(jié)合下面提到的籌劃方案將Y母公司部分虧損額轉(zhuǎn)入G分公司，使G分公司2013年虧損額擴(kuò)大為800萬(wàn)，則能

15、降低X公司與G分公司合并后的利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，并減少當(dāng)期所得稅200萬(wàn)元。（二）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)、申請(qǐng)優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條規(guī)定，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅。X公司自1997年以來(lái)，先后成為“中國(guó)石油天然氣總公司高新技術(shù)企業(yè)”、“江蘇省高新技術(shù)企業(yè)”，公司的技術(shù)開(kāi)發(fā)中心成為“市企業(yè)技術(shù)中心”、“省多糖植物膠工程技術(shù)研究中心”，故X公司有獲得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能。X公司目前執(zhí)行25%勺企業(yè)所得稅稅率，獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后將執(zhí)行15%勺企業(yè)所得稅稅率，能直接減少40

16、%勺企業(yè)所得稅。前后對(duì)比詳見(jiàn)表七。表七：X公司執(zhí)行15煩惠稅率前后對(duì)比表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤(rùn)15,000.0015,000.000.00應(yīng)稅所得額15,000.0015,000.000.00稅率25%15%-10%企業(yè)所得稅3,750.002,250.00-1,500.00凈利潤(rùn)11,250.0012,750.001,500.00（三）保持現(xiàn)有組織架構(gòu)和企業(yè)所得稅稅率1 .充分利用稅收優(yōu)惠政策按照企業(yè)所得稅法和相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定，納稅人發(fā)生符合條件的成本費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前加計(jì)扣除成本費(fèi)用或直接抵減應(yīng)納稅額。從X公司2012年年報(bào)中的JB2101財(cái)稅優(yōu)惠政

17、策執(zhí)行情況表看出，X公司享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策僅為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一項(xiàng)，今后可根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（1）加大研發(fā)投入企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，符合條件并計(jì)入當(dāng)期損益的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可50%計(jì)扣除。X公司可以加大和Y所屬科研單位合作，簽訂技術(shù)研發(fā)合同，加大研究開(kāi)發(fā)投入，并根據(jù)稅法規(guī)定的程序，申請(qǐng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除備案，實(shí)現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前150喏口除，從而降低項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。表八：X公司近三年研發(fā)費(fèi)用表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2011年2012年2013年1-9月2013年（估）研發(fā)費(fèi)用983.371,078.581,352.221,500.00如果通過(guò)籌劃

18、，使X公司研發(fā)費(fèi)用增加500萬(wàn)元（具體研發(fā)項(xiàng)目和實(shí)施金額需請(qǐng)X公司結(jié)合實(shí)際情況確定），對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅影響如下表所示：表九：研發(fā)費(fèi)用籌劃前后企業(yè)所得稅對(duì)比表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）研發(fā)費(fèi)用1,500.002,000.00500.00影響利潤(rùn)總額-1,500.00-2,000.00-500.00影響應(yīng)納稅所得額-2,250.00-3,000.00-750.00企業(yè)所得稅稅率25%25%0.00影響企業(yè)所得稅-562.50-750.00-187.50影響凈利潤(rùn)-937.50-1,250.00-312.50通過(guò)加大研發(fā)費(fèi)用，X公司籌劃當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少187.5萬(wàn)元，稅

19、后利潤(rùn)減少562.50萬(wàn)元。提供研發(fā)服務(wù)的Y母公司盡管利潤(rùn)增加500萬(wàn)元，但總體虧損或抵補(bǔ)以前年度虧損后無(wú)需繳納所得稅。結(jié)果，Y整體企業(yè)所得稅降低187.50萬(wàn)元，凈利潤(rùn)提高187.50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國(guó)家該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，擬執(zhí)行該優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“財(cái)稅201313號(hào)”文件規(guī)定的材料，非高新技術(shù)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“國(guó)稅發(fā)2008111號(hào)”文件規(guī)定的材料、并進(jìn)行備案后方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。（2）安置殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，雇傭殘疾人員的單位，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)符合條件的殘疾職工實(shí)際工資支出，可以10

20、0利口計(jì)扣除。X公司如果有殘疾職工并發(fā)放工資50萬(wàn)元（需請(qǐng)X公司結(jié)合實(shí)際情況確定可行性和具體金額），與沒(méi)有殘疾職工時(shí)的所得稅情況對(duì)比詳見(jiàn)表十。表十：安置殘疾人就業(yè)籌劃前后企業(yè)所得稅對(duì)比表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）非殘疾職工工資50.000.00-50.00殘疾職工工資0.0050.0050.00影響利潤(rùn)總額-50.00-50.000.00影響應(yīng)納稅所得額-50.00-100.00-50.00企業(yè)所得稅稅率25%25%0.00影響企業(yè)所得稅-12.50-25.00-12.50影響凈利潤(rùn)-37.50-25.0012.50通過(guò)雇傭殘疾職工，X公司籌劃當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少12.50

21、萬(wàn)元，凈利潤(rùn)等額增加,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國(guó)家該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。X公司如有殘疾人雇員，可根據(jù)“財(cái)稅200970號(hào)”和“財(cái)稅200792號(hào)”文件規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送材料、并進(jìn)行備案后方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。（3）購(gòu)置專用設(shè)備企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，納稅人購(gòu)置符合條件的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水及安全生產(chǎn)的專用設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱“專用設(shè)備”），可按購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票票面價(jià)格的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。X公司如根據(jù)業(yè)務(wù)需要新購(gòu)置專用設(shè)備1000萬(wàn)元（需請(qǐng)X公司結(jié)合實(shí)際情況確定可行性和具體金額），不考慮設(shè)備購(gòu)置資金成本的前提下，籌劃前后對(duì)購(gòu)置當(dāng)期企業(yè)所得稅影響詳

22、見(jiàn)表十一。表十一：X購(gòu)置專用設(shè)備前后的企業(yè)所得稅對(duì)比表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）專用設(shè)備購(gòu)置成本0.001,000.001,000.00影響折舊0.00100.00100.00折舊變動(dòng)影響利潤(rùn)總額0.00-100.00-100.00折1日變動(dòng)影響企業(yè)所得稅0.00-25.00-25.00專用設(shè)備購(gòu)置成本抵減所得稅額0.00-100.00-100.00影響企業(yè)所得稅總額0.00-125.00-125.00影響凈利潤(rùn)0.0025.0025.00通過(guò)購(gòu)置專用設(shè)備，X公司籌劃當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少125萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加25萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。需要注意的是，國(guó)家對(duì)該優(yōu)惠政策執(zhí)行備案制。

23、X公司應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件之日起至享受稅收優(yōu)惠政策的首次納稅申報(bào)前，按照“國(guó)稅函2009255號(hào)”、“國(guó)稅發(fā)2008111號(hào)”文件和所在省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的具體備案管理辦法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的資料、并進(jìn)行備案后，方可執(zhí)行該優(yōu)惠政策。2 .分?jǐn)偪偛抗芾碣M(fèi)、咨詢費(fèi)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除Y為X公司運(yùn)營(yíng)和發(fā)展提供管理建議等服務(wù)，雙方可簽訂咨詢合同。止匕外，X公司產(chǎn)品

24、銷售給丫物資公司和工程服務(wù)公司，丫可采集丫內(nèi)部對(duì)X公司產(chǎn)品及衍生品的需求、使用后的評(píng)價(jià)和建議等，向X公司提供市場(chǎng)調(diào)研、咨詢服務(wù)。依據(jù)合同，X公司支付服務(wù)費(fèi)，丫出具合法發(fā)票，雙方各自確認(rèn)成本和收入，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)重新分配。如Y收取X公司管理、各類咨詢服務(wù)費(fèi)300萬(wàn)元（需請(qǐng)X公司結(jié)合實(shí)際情況確定可行性和具體金額），對(duì)企業(yè)所得稅影響詳見(jiàn)表十二。表十二：X公司支付管理、咨詢服務(wù)費(fèi)前后對(duì)比表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化增加+/減少-利潤(rùn)0.00-300.00-300.00應(yīng)稅所得額0.00-300.00-300.00稅率25%25%0%企業(yè)所得稅0.00-75.00-75.00凈利潤(rùn)0.00-225.00-

25、225.00同時(shí)，Y利潤(rùn)總額增加300萬(wàn)元，用于彌補(bǔ)以前年度虧損，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。Y整體企業(yè)所得稅減少75萬(wàn)元，凈利潤(rùn)等額增加。3 .增加資金占用費(fèi)根據(jù)“財(cái)稅字20007號(hào)文件”規(guī)定，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（經(jīng)下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給所屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向所屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。Y將從財(cái)務(wù)公司取得的貸款，轉(zhuǎn)貸給X化學(xué)，并由財(cái)務(wù)公司向X出具利息發(fā)票。轉(zhuǎn)貸金額應(yīng)真實(shí)流入X銀行賬戶，并在X賬面借款科目體現(xiàn)。之后可通過(guò)預(yù)付Y所屬公司貨款和服務(wù)款、物資公司長(zhǎng)期占銷售貨款等形式，

26、將貸款金額流轉(zhuǎn)回Y。如果X新增貸款利息1000萬(wàn)元（需請(qǐng)Y總部和X公司結(jié)合實(shí)際情況確定可行性和具體金額），對(duì)籌劃期利潤(rùn)和企業(yè)所得稅影響詳見(jiàn)表十三。表十三：貸款利息變化前后對(duì)比表單位：萬(wàn)元單位項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司借款利息1,000.002,000.001,000.00影響利潤(rùn)總額-1,000.00-2,000.00-1,000.00影響企業(yè)所得稅-250.00-500.00-250.00影響凈利潤(rùn)-750.00-1,500.00-750.00Y借款利息35,000.0034,000.00-1,000.00母公司影響利潤(rùn)總額-35,000.00-34,000.001,000

27、.00影響企業(yè)所得稅0.000.000.00影響凈利潤(rùn)-35,000.00-34,000.001,000.00合計(jì)借款利息36,000.0036,000.000.00影響利潤(rùn)總額-36,000.00-36,000.000.00影響企業(yè)所得稅-250.00-500.00-250.00影響凈利潤(rùn)-35,750.00-35,500.00250.00通過(guò)加大X公司借款利息支出1000萬(wàn)元，X公司企業(yè)所得稅減少250萬(wàn)元，凈利潤(rùn)降低750萬(wàn)元，但Y整體利潤(rùn)總額不變的情況下節(jié)稅250萬(wàn)元，凈利潤(rùn)等額增加。4 .銷售價(jià)格處于下降周期的原材料X化學(xué)公司主要利潤(rùn)來(lái)源為以SSSSSS勺專業(yè)生產(chǎn)銷售。其原材料OOO

28、西格受市場(chǎng)影響較大，2012年的平均價(jià)格為20000元上下，今年上半年的平均價(jià)格為2500元，價(jià)格處于下降周期。截至2013年9月，X公司原材料庫(kù)7,536萬(wàn)元，如庫(kù)存單位成本高于市場(chǎng)價(jià)格，可將現(xiàn)有庫(kù)存OOO市場(chǎng)價(jià)或略高于市場(chǎng)價(jià)但低于成本價(jià)的價(jià)格銷售給Y,使較高的OOO城本直接進(jìn)入本期損益。來(lái)年如OOO階格步入上升周期，再以新價(jià)格采購(gòu)。如X公司方便提供詳細(xì)數(shù)據(jù)，我們可以測(cè)算出籌劃前后對(duì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的影響金額。如不方便，請(qǐng)X公司參考此方法自行安排。5 .資產(chǎn)及時(shí)報(bào)廢截至2013年9月，X公司原材料7,536萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值6,142萬(wàn)元，如有賬面尚有余值但實(shí)質(zhì)已報(bào)損報(bào)廢的材料或固定資產(chǎn)，及

29、時(shí)辦理資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資產(chǎn)損失稅前扣除。獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可稅前全額扣除資產(chǎn)損失。資產(chǎn)報(bào)廢對(duì)當(dāng)期企業(yè)所得稅和其他稅種影響，區(qū)分兩種情況分析：(1) 報(bào)廢資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅未予抵扣報(bào)廢資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅未予抵扣，則所得稅影響金額即為報(bào)廢資產(chǎn)凈值乘以報(bào)廢當(dāng)期企業(yè)所得稅稅率。此時(shí)，能報(bào)廢資產(chǎn)應(yīng)盡早報(bào)廢，可盡早降低應(yīng)納稅所得額，減少當(dāng)期企業(yè)所得稅。(2) 報(bào)廢資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣或可抵扣則執(zhí)行該方案的稅收影響分析詳見(jiàn)報(bào)廢資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣或可抵扣，表十四表十四：資產(chǎn)報(bào)廢對(duì)稅金影響分析表項(xiàng)目影響金額（增加+/減少-）報(bào)廢資產(chǎn)凈值X增值稅+X*17%（

30、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）城建稅和教育費(fèi)附加+X*1.7%（增加當(dāng)期實(shí)繳增值稅從而增加附加稅費(fèi)）應(yīng)納稅所得額-X*(1+17%+1.7%)=-1.187X所得稅費(fèi)用-1.187X*25%=-29.675%X整體稅額X*17%+X*1.7%-29.675%X=-10.975%X可以看出，執(zhí)行此方案將減少資產(chǎn)報(bào)廢當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)所得稅，同時(shí)導(dǎo)致報(bào)損報(bào)廢資產(chǎn)賬面余額對(duì)應(yīng)的17%曾值稅無(wú)法進(jìn)行抵扣。整體稅負(fù)減少額小于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。這種情況下，資產(chǎn)能不報(bào)廢就不報(bào)廢，通過(guò)折舊的方式逐漸消化資產(chǎn)凈值，則對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)需轉(zhuǎn)出。6 .安排資產(chǎn)檢修X公司可根據(jù)生產(chǎn)需要，制定重要機(jī)器、設(shè)備檢修計(jì)劃，并從有能力提供服務(wù)的Y

31、內(nèi)部公司采購(gòu)檢修服務(wù)，將發(fā)生的服務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如X公司本年安排資產(chǎn)檢修，并向Y母公司支付檢修費(fèi)500萬(wàn)元（需請(qǐng)X公司結(jié)合實(shí)際情況確定可行性和具體金額），則對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的影響詳見(jiàn)表十五。表十五資產(chǎn)檢修費(fèi)發(fā)生前后對(duì)比表單位：萬(wàn)元單位項(xiàng)目籌劃前籌劃后變化（增加+/減少-）X公司檢修費(fèi)0.00500.00500.00影響利潤(rùn)總額0.00-500.00-500.00影響企業(yè)所得稅0.00-125.00-125.00影響凈利潤(rùn)0.00-375.00-375.00Y母公司營(yíng)業(yè)收入0.00500.00500.00影響利潤(rùn)總額0.00500.00500.00影響企業(yè)所得稅0.000.000.00

32、影響凈利潤(rùn)0.00500.00500.00合計(jì)影響利潤(rùn)總額0.000.000.00影響企業(yè)所得稅0.00-125.00-125.00影響凈利潤(rùn)0.00125.00125.00需要注意的是，資產(chǎn)檢修如被認(rèn)定為資產(chǎn)改建或者大修理，需要計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,分期攤銷。根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，延長(zhǎng)資產(chǎn)使用年限的支出為改建支出；根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十九條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50蛆上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上的為大修理支出。不符合以上情況的資產(chǎn)修理費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用。7 .增加關(guān)聯(lián)方采購(gòu)額2011年至2013年1-9月，員工薪酬、運(yùn)輸費(fèi)和研究開(kāi)發(fā)

33、費(fèi)是X主要費(fèi)用，各費(fèi)用占比詳見(jiàn)表十五。表十六X公司各年銷售、管理費(fèi)用明細(xì)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2011年占比2012年占比2013年1-9月占比員工薪酬1,312.5331%1,733.9031%1,419.3234%運(yùn)輸費(fèi)610.5715%1,080.6719%444.6511%研先開(kāi)發(fā)費(fèi)983.3724%1,078.5819%1,352.2232%維護(hù)及修理費(fèi)214.115%233.364%78.562%差旅費(fèi)134.723%135.702%72.982%技術(shù)服務(wù)費(fèi)68.812%132.812%30.431%折舊折耗攤銷118.663%168.233%115.663%稅費(fèi)133.753%258.

34、455%124.733%其他607.7915%849.4915%556.0013%合計(jì)4,184.31100%5,671.19100%4,194.55100%X公司可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)需要，增加向丫服務(wù)采購(gòu)，后者可根據(jù)成本加合理利潤(rùn)原則收取服務(wù)費(fèi)。特別是技術(shù)服務(wù)類，因定價(jià)比較復(fù)雜，其所涉及到的相關(guān)費(fèi)用的收付具有一定的靈活性。執(zhí)行此方案前，需X公司確認(rèn)影響費(fèi)用的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)可行性后，方可測(cè)算對(duì)籌劃當(dāng)期凈利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的影響。8 .調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價(jià)X公司和Y和下屬公司之間的銷售收入，主要來(lái)自Y所屬物資公司和工程服務(wù)公司。因原材料的平均價(jià)格已從2012年的20000元驟降至今年上半年的2500元，公

35、司可借機(jī)降低對(duì)Y物資公司SSSSSS勺銷售價(jià)格，從而將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)至Y公司。如X公司方便提供詳細(xì)數(shù)據(jù)，我們可以測(cè)算出籌劃前后對(duì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的影響金額。如不方便，請(qǐng)X公司參考此方法自行安排。9,承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)費(fèi)用由X公司承辦本應(yīng)由其他內(nèi)部單位或者總部主辦的各種活動(dòng)等，加大X公司稅前扣除額。執(zhí)行此方案前，需請(qǐng)總部和X公司商討籌劃方案可行性和籌劃金額，方可測(cè)算對(duì)籌劃當(dāng)期凈利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的影響。10.利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策延遲交易收入確認(rèn)時(shí)間根據(jù)稅法規(guī)定，公司銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)確認(rèn)收入，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十三條（一）規(guī)定：分期收款銷售商品按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入。截至2013年9月，X公司應(yīng)收賬款1.66億元，對(duì)于實(shí)際款項(xiàng)并未收到的銷售收入,可考慮采用分期收款合同的方式，延遲確認(rèn)部分銷售收入。特別是