企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除 加計(jì)扣除指引

1、申報加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠操作指引書目 錄第一部分：加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策依據(jù)和解讀3一、加計(jì)扣除定義：3二、法律規(guī)定：3三、研發(fā)支出加計(jì)扣除的意義3針對高新技術(shù)企業(yè)：3針對非高新技術(shù)企業(yè)：4四、研發(fā)支出加計(jì)扣除基本條件4適用范圍：4從事研究開發(fā)活動4研發(fā)領(lǐng)域要求：4五、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：5六、不得加計(jì)扣除的研發(fā)支出6七、申報流程6八、報送資料：6第二部分：關(guān)于企業(yè)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的初步評價：7一、申報優(yōu)勢：7二、申報難點(diǎn)：7第一部分：加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策依據(jù)和解讀一、 加計(jì)扣除定義加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠

2、措施。例如，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行50%加計(jì)扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為1000萬元，就可按1500萬元（1000萬×150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，以體現(xiàn)鼓勵研發(fā)政策。以上舉例實(shí)現(xiàn)的所得稅優(yōu)惠為500*25%=125萬元。 二、 法律規(guī)定1. 新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定： 企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。2. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形之產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 再按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的

3、50%加計(jì)扣除； 形成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。 3. 國稅發(fā)【2008】116號企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法（試行）對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體要件、申請流程以及需要提交的資料進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作提供了直接有效的指導(dǎo)。 三、 研發(fā)支出加計(jì)扣除的意義針對高新技術(shù)企業(yè)：1. 因?yàn)檠邪l(fā)支出加計(jì)扣除新規(guī)定涉及到的標(biāo)準(zhǔn)和條件與高新認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用的歸集有著極大的相似性，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具有天然的優(yōu)勢。 2. 利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步節(jié)稅；利于企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費(fèi)用。3. 加計(jì)扣除項(xiàng)目申報成功，是企業(yè)組織進(jìn)行研發(fā)活動非常有力的證明材料， 利于高新

4、技術(shù)企業(yè)順利通過復(fù)審。 同時，也為企業(yè)申報專利或其他政府補(bǔ)助項(xiàng)目提供佐證，申請被批準(zhǔn)的成功率高。針對非高新技術(shù)企業(yè)1. 若企業(yè)本身不符合高新企業(yè)的有關(guān)條件，但研發(fā)支出比例較高，通過加計(jì)扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃非常必要。 2. 若企業(yè)本身已符合高新企業(yè)的有關(guān)條件，但尚未申報， 則申請加計(jì)扣除是企業(yè)申報高新企業(yè)認(rèn)定時有利的佐證材料。四、 研發(fā)支出加計(jì)扣除基本條件適用范圍 財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。I、包括：內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校；、要求：研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分離。從事研究開發(fā)活動 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)活動 。研發(fā)領(lǐng)域要求 .國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 八大領(lǐng)域

5、：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) .當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度） 九大領(lǐng)域： 信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋 五、 可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用 二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用 三、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi) 四、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費(fèi) 五、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 七、研發(fā)成果論證、鑒定、評

6、審、驗(yàn)收費(fèi)用 八、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費(fèi)用 其他情況分析合作開發(fā)： 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)： 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傊贫龋?集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)和的研發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?分?jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致

7、原則 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制： 集中研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書 研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表 決算表 決算分?jǐn)偙砹?不得加計(jì)扣除的研發(fā)支出1、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。七、 申報流程備注： 此流程為參考的加計(jì)扣除申報流程， 請企業(yè)按當(dāng)?shù)卣块T要求的流程為準(zhǔn)。 八、 報送資料辦理技術(shù)鑒定需填報的材料(報送科技部門等單位)1.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目審查表；2.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（內(nèi)容包括研究開發(fā)內(nèi)容、

8、目標(biāo)、方法、計(jì)劃進(jìn)度等）；3.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；5.委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；6.研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料。向企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料：1. 企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；2.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；3. 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4. 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；5. 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；6. 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；7.研究開發(fā)項(xiàng)目的效用、研究成果報告等相關(guān)情況及核算情況說明；8. 無形資產(chǎn)成本核算說明（僅適用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)情形）。第二部分：關(guān)于企業(yè)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的初步評價：一、 申報優(yōu)勢公司產(chǎn)品技術(shù)方向符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍，有自身的研究開發(fā)活動和支出，具備申報加計(jì)扣除的首要條件。二、 申報難點(diǎn)1） 3至5個研發(fā)立項(xiàng)項(xiàng)目材料的準(zhǔn)備：l 立項(xiàng)依據(jù)l 研究開發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)l