企業(yè)會計制度講解資產

1、第一章 資產一、資產的定義資產的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關，如資產與收益確定密切相關，所有者權益是資產減負債后的余額等。因此，資產的定義歷來是會計理論和實務最關注的問題之一。我國企業(yè)會計準則-基本準則將資產定義為："資產是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利"，這一定義，沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業(yè)資產應當具有的最基本的性質，即資產應當是"預期會給企業(yè)帶來經濟利益"。在實務工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產在資產負債表上列示，從而造成了

2、企業(yè)資產不實的情況。例如，由于技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設備因原材料供應等原因在國內無法使用，無法收回的應收賬款、各項資產減值以及開辦費等資產項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍能作為企業(yè)的資產，其價值仍反映在會計報表的資產方，造成企業(yè)虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實際虛資產很多，虛盈實虧很嚴重；有的企業(yè)遞延資產掛幾個億；還有些企業(yè)在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。導致企業(yè)會計報表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實虧、虛

3、增資產、資產不實所造成的惡果。企業(yè)財務會計報告條例對資產進行重新定義，重新定義后的資產為："資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益"。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預期會給企業(yè)帶來經濟利益，如果企業(yè)某項財產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，則該財產不能確認為企業(yè)的資產。可見，企業(yè)財務會計報告條例對資產作出了嚴格界定，強調只有那些確實能夠給企業(yè)帶來經濟利益的資源才能夠作為資產列入財務會計報告。資產的這一基本特征，在資產定義中是不可或

4、缺的，按照資產這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)的資產。如果資產定義忽略了"預期會給企業(yè)帶來經濟利益"這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學的。這就意味著，那些已經沒有經濟價值、不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目不能繼續(xù)作為資產反映在資產負債表中。二、資產的特征具體來說，資產具有以下基本特征：(一)資產是由于過去的交易或事項所形成的。也就是說資產必須是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產，是企業(yè)在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產生的結果，則不屬于現(xiàn)在的

5、資產，不得作為資產確認。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設備，或因銷售產品而形成一項應收賬款等等，都是企業(yè)的資產；但企業(yè)預計在未來某個時點將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產。(二)資產是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項資源要作為企業(yè)的資產予以確認，應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產，其他企業(yè)或個人未經同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業(yè)的資產，如融資租入固定資產。(三)資產最重要的特征，是預期會給企業(yè)帶來

6、經濟利益。所謂帶來未來經濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產結合起來才可能在將來直接或間接地產生凈現(xiàn)金流入。預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為企業(yè)的資產。某項支出如果具有未來的經濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產；否則，就只能作為費用或損失。同樣，企業(yè)已經取得的某項資產，如果其內涵的未來經濟利益已經不復存在，就應該將其剔除。例如，待處理財產損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經不能給企業(yè)帶來未來經濟利益，就不應該再作為資產，出現(xiàn)在資產負債表中；再例如，一條在技術上已經被淘汰的生產線，盡

7、管在實物形態(tài)上仍然存在，但它實際已經不能再用于產品生產，不能為企業(yè)帶來經濟利益。這樣的生產線，就不應確認為企業(yè)的資產，而應在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經濟利益的時候，確認為一項損失。在實際工作中，有的企業(yè)將本應列作費用的巨額支出長期作為資產掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司?？梢姡骋豁椖恳_認為資產，就必須是符合資產定義，必須能為企業(yè)帶來未來經濟利益。綜上所述，企業(yè)會計制度采用了企業(yè)財務會計報告條例中對資產所作的定義，充分吸收了世界各國資產定義的精華，進一步向國際

8、慣例靠擾，是我國會計理論和實務的重大突破。三、資產的分類、確認和計量(一)資產的分類企業(yè)擁有的資產，形態(tài)多樣，在生產經營活動中的特點也各不相同。為了正確認識它，需要按照一定的標準對其進行分類。企業(yè)會計制度規(guī)定"在資產負債表上，資產應當按照流動性進行分類分項列示，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。" 1.流動資產流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。2.長期投資長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資

9、、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。3.固定資產固定資產，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產是企業(yè)的一項勞動資產或勞動手段，其能夠在相當長的生產經營期間，為企業(yè)的生產經營提供連續(xù)服務、單位價值比較高的資產，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產經營用的各種機器設備、交通運輸設備、工具器具等。這部分資產的特點是，在較長的使用周期內能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐

10、漸地從其實物形態(tài)中分離出來。4.無形資產無形資產，是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。5.其他資產其他資產，是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。(二)資產的確認和計量1.資產確認的標準確認的一般標準是：第一符合資產的定義；第二，能夠可靠地計量。根據(jù)確認的兩項基本標準的要求，任何一個項目如欲確認為資產，首先要符合資產要素的定義，而且要能可靠地計量。由于資產的本質特征是能否帶來未來經濟利益的資源，因此，對資產的確認，關鍵是要判斷是否存在未來經濟利益。任何一項資源，如果不具備未來經濟利益，那么，即便

11、企業(yè)過去為取得該項資源曾發(fā)生過巨額耗費，也不能確認為資產。已確認為資產的，也應從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產，特別是一些待處理財產損失，以及實際上已沒有任何價值存貨(如淘汰的電子產品)和老化的設備，就不應該作為資產。能否帶來未來經濟利益是資產確認的必要條件。確認資產還應該符合可靠計量的要求?？煽坑嬃?，要求有確鑿、可靠的證據(jù)，是指交易發(fā)生或完成時所形成的各種交易價格。對各項資產如何計量，將在后面各節(jié)中詳細介紹。2.資產計量的基礎資產的計量，是指入賬的資產應按什么樣的金額予以記錄和報告。目前可供選擇的計量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流

12、量現(xiàn)值等。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且，會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經濟利益，必然會對會計信息提出不同的要求。為了確保會計信息的真實、完整，必須要求選擇最為真實、可靠的計量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。我國資產計量的基礎，最重要的就是歷史成本。我國企業(yè)會計制度規(guī)定："企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。"在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產的代價，代表資產或勞務取得

13、時所確定的價值。第二章資產第二節(jié)貨幣資金和應收項目一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的支付手段，也是對其他資產進行計量的一般尺度和會計處理的基礎，它可以隨時用來購買其他資產和清償債務，支付有關費用。由于現(xiàn)金是流動性最大的一種貨幣資金，企業(yè)必須對現(xiàn)金進行嚴格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經營過程中合理地、通暢地流轉，提高現(xiàn)金的使用效益，保護現(xiàn)金的安全。(一)現(xiàn)金的管理由于現(xiàn)金是交換和流通的手段，又可當作財富來儲藏，其流動性又最強，最容易被挪用和侵吞，因此必須建立一套完善而嚴密的現(xiàn)金管理制度，以確?，F(xiàn)金的安全與完整。1.企業(yè)應設置"現(xiàn)金日記賬"，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務必

14、須通過出納人員，由出納人員根據(jù)收付憑證，按業(yè)務發(fā)生的順序，逐筆登記"現(xiàn)金日記賬"。現(xiàn)金日記賬的收入和支出金額，應根據(jù)審核無誤后的收款憑證、付款憑證登記。"現(xiàn)金日記賬"必須做到日清月結，賬款相符，嚴禁"白條"抵充庫存現(xiàn)金。每日終了，應計算全天的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和現(xiàn)金結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應及時查明原因，進行處理。月份終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額應與"現(xiàn)金"總賬的余額核對相符。2.根據(jù)業(yè)務需要正確核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額一經核定，企

15、業(yè)就必須按規(guī)定的限額控制庫存現(xiàn)金，超過庫存限額部分的現(xiàn)金必須在當天或次日上午由企業(yè)解交銀行，以保證現(xiàn)金的安全。3.除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項目外，一切付款均應通過銀行轉賬結算。4.企業(yè)不得"坐支"現(xiàn)金，即不得以本單位的現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出。因特殊情況需要"坐支"現(xiàn)金的，必須報經有關部門批準并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。5.庫存現(xiàn)金要定期或不定期地由內部審計人員查核。(二)現(xiàn)金的核算為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè)會計制度設置了"現(xiàn)金"科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末

16、借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。"現(xiàn)金"科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果企業(yè)日?，F(xiàn)金收支業(yè)務量比較大，為了簡化核算工作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式定期或月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表等，登記入賬。企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記"現(xiàn)金"科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記"現(xiàn)金"科目。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，一般只編制銀行付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證。企業(yè)在核算庫存現(xiàn)金時應注意的是，企業(yè)內部各部門、各單位周

17、轉使用的備用金，應在"其他應收款"科目核算，或單獨設置"備用金"科目核算，不在"現(xiàn)金"科目核算。二、銀行存款的核算(一）銀行存款賬戶的管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要，在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結算工作的基礎，企業(yè)只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進行結算，辦理資金的收付。企業(yè)應按規(guī)定在銀行開設和使用存款賬戶。銀行賬戶管理辦法將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款

18、賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉賬結算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過該賬戶辦理。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機構開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時存款賬戶是存款人因臨時經營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產品展銷、臨時性采購資金等。專用存款賬戶是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農副產品資金等，企事業(yè)單位的銷銷貨款不得轉入專用存款賬戶。為了加強對基本存款賬戶的管理，企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，要實行開戶許可制度，必須憑中國人民銀

19、行當?shù)胤种C構核發(fā)的開戶許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。(二)銀行結算方式在我國，企業(yè)日常大量的與其他企業(yè)或個人的經濟業(yè)務往來，都是通過銀行結算的，銀行是社會經濟活動中各項資金流轉清算的中心，為了保證銀行結算業(yè)務的正常開展，使社會經濟活動中各項資金得以通暢流轉，根據(jù)中華人民共和國票據(jù)法和票據(jù)管理實施辦法，中國人民銀行總行對銀行結算辦法進行了全面的修改、完善，形成了支付結算辦法(以下簡稱辦法，并于1997年9月19日頒布，自同年12月1日起施行

20、。辦法規(guī)定，企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結算方式，還包括信用卡。另外還有一種國際貿易間采用的結算方式-信用證結算方式。企業(yè)采用的支付結算方式不同，其處理手續(xù)及有關會計核算也有所不同：1.采用銀行匯票方式。銀行匯票是由企業(yè)單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。采用銀行匯票方式時，應注意新的支付結算辦法對銀行匯票除取消背書轉讓限制，喪失匯票的掛失止付等問題加以規(guī)定外，還作出了如下主要變化：(1)取消記載代理付款地(兌付地)、代理付款行和

21、轉匯的規(guī)定。由于銀行匯票是記名式匯票，并允許背書轉讓，因此無須在匯票上填明代理付款地點。對轉賬銀行匯票除人民銀行代理兌付的商業(yè)銀行向設有機構地區(qū)簽發(fā)的，也不應填寫代理付款行名稱。(2)禁止更改實際結算金額。鑒于過去允許更改實際結算金額，容易發(fā)生收款人擅自擴大實際結算金額，造成糾紛；由于匯票允許背書轉讓，為保證匯票對價轉讓，增強流通的安全性，辦法規(guī)定實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的匯票無效。并規(guī)定，銀行匯票的背書轉讓要以實際結算金額為準，未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的不得背書轉讓。(3)取消了銀行匯票金額起點500元的限制，擴大了銀行匯票的使用地域，將原用于異地結算擴大為

22、同城或異地結算都可以使用。(4)明確了銀行匯票的當事人。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票的基本當事人只有出票人、付款人和收款人，而銀行匯票屬于已付匯票，出票人即為付款人，因此，當事人只有出票人和收款人。這樣，簽發(fā)銀行既是出票人，也是付款人。據(jù)此，辦法將銀行匯票的定義改為，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。按照票據(jù)原理和辦法對銀行匯票的定義，銀行匯票不屬于通常所講的匯票的當事人。(5)改進了匯票在異地支取款項的辦法。辦法規(guī)定銀行匯票的代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的單位持票人直接提交的銀行匯票，為便利未在銀行開戶的收款人或持票人在異地支取款項

23、，辦法允許其委托他人支取款項，并要求銀行審查委托人和被委托人的身份證件，以及要求在匯票背面由委托人、被委托人簽章，并記載有關事項，以確保匯票款項支付的安全。(6)完善了持票人或申請人請求簽發(fā)付款或退款的規(guī)定。為保障收款人和持票人在特殊情況下的票據(jù)權利，以及申請人的利益，辦法規(guī)定收款人或持票人超過期限提示付款，代理付款銀行不予受理，申請人因超過付款提示期限或其他原因，可向出票銀行作出說明并提供有關證件請求付款或退款；喪失的銀行匯票，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明向出票銀行請示付款或退款。企業(yè)或單位使用銀行匯票，應向銀行提交銀行匯票申請書，詳細填明申請人名稱、申請人賬號或住址、用途、

24、匯票金額、收款人名稱、申請人賬號或住址、代理付款等項內容，并將款項交存銀行。申請企業(yè)和單位收到銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)"銀行匯票申請書(存根)"聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項，應根據(jù)多余款項收賬通知，編制收款憑證；申請人由于匯票超過付款期限或其他原因要求退款時，應交回匯票和解訖通知，并按照支付結算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉訖章的多余款收賬通知，編制收款憑證。收款單位應將匯票、解訖通知和進賬單交付銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉訖章的進賬單和有關原始憑證，編制收款憑證。2.采用商業(yè)匯票方式。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付

25、確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用商業(yè)匯票方式時，應注意新的辦法對商業(yè)匯票除商業(yè)匯票出票人、承兌人的資格、背書轉讓的有關規(guī)定、票據(jù)喪失補救等問題外，還作出了如下主要變化：(1)擴大了商業(yè)匯票的使用范圍，將原辦法只有"在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進行的商品交易，可使用商業(yè)匯票"改為"在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系，均可使用商業(yè)匯票"。(2)明確了商業(yè)匯票的當事人。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票有出票人、付款和收款人三個基本當事人。商業(yè)匯票是委付證券，出票人必須與付款人具有真實的委托付款關系，并且具有支付匯票

26、金額的可靠資金來源，因此，對銀行承兌匯票，辦法規(guī)定只能是由在承兌銀行開立存款賬戶的單位作為出票人。(3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定"商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長不超過9個月"改 "商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月"。(4)明確了商業(yè)匯票的三種付款日期。票據(jù)法對商業(yè)匯票規(guī)定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款三種，辦法也相應作出了規(guī)定，即定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起

27、按月計算，并在匯票上記載。(5)嚴格了辦理貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的條件。辦法規(guī)定持票人必須提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件才能向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行辦理轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時，也必須提供貼現(xiàn)申請人與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。(6)改變了商業(yè)匯票的付款方法。由于過去銀行承兌匯票采取劃付的方法，容易產生承兌銀行和代理付款銀行的結算糾紛；同時受通匯行的限制，未參加全國或省轄通匯的銀行機構不能辦理商業(yè)匯票的承兌、貼現(xiàn)，不利于商業(yè)匯票的推行。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開戶銀行見票時主動扣劃款項，改為由銀行將匯票留存并通知

28、付款人，付款人在收到通知的當日再通知銀行付款；如付款人不及時通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日內未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。銀行在辦理劃款時，因付款人不能支付，應將商業(yè)承兌匯票和未付款通知書退給持票人。(7)改變了貼現(xiàn)利息計算的時間。由于改變了銀行承兌匯票的付款辦法，因貼現(xiàn)銀行收取票款歸還貼現(xiàn)資金需要收款的時間，致使貼現(xiàn)逾期才能收回，導致利息損失。為了不影響貼現(xiàn)銀行的經營效益和辦理貼現(xiàn)的積極性，辦法除規(guī)定可匡算郵程提前委托收款外，還規(guī)定承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉貼和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算另加3

29、天的劃款日期。采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位應將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應根據(jù)匯票填制貼現(xiàn)憑證，在貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)上按照定簽章后，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋轉訖章的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)(收賬通知)，編制收款憑證。3.采用

30、銀行本票方式。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。采用銀行本票方式時，應注意新的辦法對銀行本票的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)規(guī)定了銀行本票出票人的資格。銀行本票的出票人為經中國人民銀行當?shù)胤种信鷾兽k理銀行本票業(yè)務的銀行機構。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務人，負有無條件支付票款的責任。(2)改變了申請人申請辦理現(xiàn)金銀行本票的條件，申請人和收款人均為個人才可申請辦理現(xiàn)金銀行本票。增加了注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金的規(guī)定，且可以作成"委托收款"背書委托他人向出票銀行提示付款。(3)取消了不定

31、額銀行本票金額起點100元的規(guī)定，同時將定額銀行本票面額由原來的500元、1 000元、5 000元和10 000元調整為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。(4)將銀行本票的提示付款期限為一個月，改為自出票日起最長不得超過2個月。(5)規(guī)定了填明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以掛失止付，未填明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票不得掛失止付；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。而原辦法規(guī)定，銀行本票見票即付，不予掛失，對遺失的銀行本票在付款期滿后一個月，確未冒領，可以辦理退款手續(xù)。(6)增加了本票

32、貼息的規(guī)定。為既保持銀行本票見票即付的優(yōu)點，又避免跨系統(tǒng)銀行本票的兌付引起兌付銀行墊付資金而造成的利息損失，辦法規(guī)定，對跨系統(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開戶銀行可根據(jù)中國人民規(guī)定的同業(yè)往來利率向出票銀行收取利息。采用銀行本票方式的，收款單位應將收到的銀行本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證，編制收款憑證。付款單位在填送"銀行本票申請書"，并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。申請人因本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應填制一式兩聯(lián)進賬單連同本票交給出票行，并按照支付結算辦法的規(guī)定提交證明或身份證

33、件，根據(jù)銀行審核蓋章后退回的進賬單第一聯(lián)，作為收賬通知，編制收款憑證。4.采用支票方式。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。采用支票方式時，應注意新的辦法對支票的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)明確了銀行審核支付支票票款的依據(jù)。支票的出票人預留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)，銀行也可以與出票人約定使用支付密碼作為銀行審核支付金額的條件。(2)明確了支票的當事人之間的責任。持票人通過其開戶銀行收款，應作委托收款背書；直接向出票人開戶銀行提示付款，應在支票的背面簽章；持票人為個人的還需交驗本人身份證，并在支票背面注明證件名稱、號碼及發(fā)證

34、機關。(3)取消了支票的金額起點100元限制，提示付款期限改為自出票日起10天。(4)取消了定額支票，增加了普通支票開式，普通支票左上角劃兩條平行線的，為轉賬支票；不劃線的為現(xiàn)金支票。(5)對出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符或者支付密碼錯誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款外，增加了持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金的規(guī)定。采用支票方式的，收款單位應將收到的支票，連同填制好的兩聯(lián)進賬單一并送銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證，編制收款憑證；付款單位向銀行提交支票時，要同時填制三聯(lián)進賬單，并根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單(回

35、單)第一聯(lián)和有關原始憑證，編制付款憑證。5.采用匯兌結算方式。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。采用匯兌結算方式時，應注意新的支付結算辦法對匯兌結算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)改變了匯款對匯出銀行已經匯出的款項退匯的規(guī)定。辦法規(guī)定，對在匯入行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系；對未在匯入行開立存款賬戶的收款人，匯款人應出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單由匯出行通知匯入行，經匯入行核實匯款確未支付，方可退匯。(2)增加了對匯款撤銷的規(guī)定。即匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷，轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷。(3)明確了匯兌的委

36、托日期，是指匯款向匯出銀行提交匯兌憑證的當日。(4)加強了辦理匯兌的現(xiàn)金管理。辦法規(guī)定，匯款人和收款人為個人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，才可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉賬匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡賬戶。采用匯兌結算方式的，付款單位委托銀行辦理信匯時，應向銀行填制一式四聯(lián)信匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知或代取款憑證，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)信匯憑證，編制付款憑證。收款單位對于通過信匯的方式匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證。付款單位委托銀行辦理電匯時，應向銀行填制一式三聯(lián)電匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)，根據(jù)

37、銀行蓋章退回的第一聯(lián)電匯憑證，編制付款憑證。收款單位對于通過電匯的方式匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證。6.采用委托收款結算方式。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。采用委托收款結算方式時，應注意新的辦法對委托收款結算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1)縮小了使用范圍。將原商品交易、勞務款項以及其他應收款項的結算均可采用委托收款結算方式，改為只適用于單位和個人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算。(2)只允許全額付款或全部拒絕付款，取消了付款的部分拒絕付款的規(guī)定和銀行對付款人無款支付情況下的制裁。(3)取消了三方交易直達結算的形式。采用委托

38、收款結算方式的，收款人辦理委托收款時，采取郵寄劃款的，應填制郵劃委托收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證。第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報劃款的，應填制電劃委托收款憑證。電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關委托收款憑證和債務證明提交開戶銀行，在收到銀行轉來的收賬通知時，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的委托收款憑證和有關債務證明，編制付款憑證。7.采用托收承付結算方式。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款

39、人向銀行承認付款的結算方式。采用托收承付結算方式時，應注意新的支付結算辦法對托收承付結算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：(1) 將托收承付結算金額起點由10萬元，改為單位辦理托收承付結算每筆金額起點為10 000元、新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1 000元。(2) 托收條件的規(guī)定比較明確。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件(包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí))；特別是對沒有發(fā)運證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。(3) 明確規(guī)定了逾期付款賠償金的計算方法，將賠償金計算利率由原每天萬分之三改為每天萬分之五，并增加了逾期付款期滿三個月仍未付清欠款，付款

40、人開戶銀行通知付款人退回單證，付款人開戶行如自發(fā)出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款人開戶行每天按欠款金額處以萬分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結算業(yè)務，直至退回單證為止。采用托收承付結算方式的，收款人辦理托收時，采取郵寄劃款的，應填制郵劃托收承付憑證。郵劃托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報劃款的，應填制電劃托收承付憑證。電工早托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)托收憑證上簽章后，將有關托收憑證和有關單證提交開戶銀行，在收到銀行

41、轉來的收賬通知時，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的托收承付憑證的承付付款通知和有關交易單證，編制付款憑證。8.信用卡。信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。信用卡是一種信用支付工具，為了進一步加強對信用卡結算的規(guī)范和管理，新的支付結算辦法專設一章，對信用卡結算主要從以下方面作出了明確規(guī)定：(1)嚴格使用范圍。根據(jù)信用支付的特點，辦法規(guī)定信用卡主要用于消費性支出，不得用于10萬元以上的商品交易，對10萬元以下的，由于金額較小，為便于持卡人的一些零星支付，允許用于

42、商品交易、勞務供應的款項結算。(2)限制資金來源。辦法規(guī)定單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉入其賬戶，嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。(3)加強現(xiàn)金管理。發(fā)展信用卡的目的，主要是為了減少現(xiàn)金使用，為防止利用信用卡套取現(xiàn)金，辦法規(guī)定單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個人卡可以在銀行和自動柜員機上支取現(xiàn)金，但超過支付限額的，代理銀行應向發(fā)卡銀行索權。(4)控制支付風險。為了加強信用卡的風險管理，辦法對容易發(fā)生風險的問題作了強制性的規(guī)定。確定透支額度，金卡最高不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5 000元，透支期限最長不得超過60天；建立授權制度，對

43、超過規(guī)定限額的，要經發(fā)卡銀行授權；規(guī)定透支的利率及其利息的計算，對信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計算；設立備用金和擔保制度，申領信用卡要向發(fā)卡銀行交存一定的備用金，并根據(jù)申請人的資信程度，要求提供擔保；規(guī)定了惡意透支的性質，對惡意透支的要依法追究其刑事責任。單位申請使用信用卡，應按發(fā)卡銀行規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請表，連同支票和進賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，編制付款憑證。另外，需要提請注意的是，為了加強銀行卡業(yè)務的管理，中國人民銀行又于1999年1月5日發(fā)布了"應于下發(fā)銀行卡業(yè)務管理辦法的通知"(銀發(fā)1

44、99917號)，規(guī)定該辦法于1999年3月1日起施行，中國人民銀行1996年頒布的信用卡業(yè)務管理辦法(銀發(fā)199627號)同時廢止；中國人民銀行在本辦法頒布之前制訂的銀行卡管理規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。該辦法主要內容如下：(1)該辦法規(guī)定，銀行卡是指由商業(yè)銀行(含郵政金融機構，下同)向社會發(fā)行的具有消費信用、轉賬結算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。銀行卡包括信用卡和借記卡。銀行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發(fā)行對象不同發(fā)為單位卡(商務卡)、個人卡；按信息載體不同分為磁條卡、芯片(IC)卡。信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準貸記卡兩類。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予

45、持卡人一定的信用額度，持卡人可以信用額度內先消費、后還款的信用卡。準貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內透支的信用卡。借記卡按功能不同分為轉賬卡(含儲蓄卡，下同)、專用卡、儲值卡。借記卡不具備透支功能。轉賬卡是實時扣賬的借記卡，具有轉賬結算、存取現(xiàn)金和消費功能。專用卡是具有專門用途、在特定區(qū)域使用的借記卡，具有轉賬結算、存取現(xiàn)金功能。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂行業(yè)以外的用途，儲值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉至卡內儲存，交易時直接從卡內扣款的預付錢包式借記卡。(2)銀行卡的計息包括計收利息和計付利息，均

46、按照金融保險企業(yè)財務制度的規(guī)定進行核算。發(fā)卡銀行對準貸記卡及借記卡(不含儲值卡)賬戶內的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。發(fā)卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡(含IC卡的電子錢包)內的幣值不計付利息。(3)單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位外幣卡賬戶的資金應從其單位的外匯賬戶轉賬存入，不得在境內存取外幣現(xiàn)鈔。其外匯賬戶應符合下列條件：一是按照中國人民銀行境內外匯賬戶管理的有關規(guī)定開立；二是其外匯賬戶收支范圍內具有相應的支付內容。個人人民幣卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項、屬于個人的合法

47、的勞務報酬、投資回報等收入轉賬存入。個人外幣卡賬戶的資金以其個人持有的外幣現(xiàn)鈔存入或從其外匯賬戶(含外銷賬戶)轉賬存入。該賬戶的轉賬及存款均按國家外匯管理局個人外匯管理辦法辦理。個人外幣卡在境內提取外幣現(xiàn)銷時應按照我國個人外匯管理制度辦理。除國家外匯管理局規(guī)定的范圍和區(qū)域外，外幣卡原則上不得在境內辦理外幣計價結算。(4)單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支；超過中國人民銀行規(guī)定起點的，應當經中國人民銀行當?shù)胤中修k理轉匯。發(fā)卡銀行對貸記卡的取現(xiàn)應當每筆授權，每卡每日累計取現(xiàn)不得超過2 000元人民幣。發(fā)卡銀行應當對持卡人在自動柜員機(ATM機)取款設定交易上限，每卡每日累計

48、提款不得超過5 000元人民幣。(5)同一持卡人單筆透支余額個人卡不得超過2萬元(含等值外幣)，單位卡不得超過5萬元(含等值外幣)。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過5萬元(含等值外幣)，單位卡不得超過發(fā)卡銀行對該單位綜合授信額度的3%。無綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過10萬元(含等值外幣)。外幣卡的透支額度不得超過持卡人保證金(含儲蓄存單質押金額)的80%。從本辦法施行之日起新發(fā)生的180天(含180天，下同)以上的月均透支額不得超過月均總透支余額的15%。準貸記卡的透支期限最長為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%。9.信用證結算方式。信用證起源于國際

49、間的貿易結算，它是適應貿易(購銷)雙方清償債權、債務的需要而產生的。在國際貿易中，為避免交易風險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進口商，同時雙方都不愿長期占壓自己的資金，在此種情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產生了信用證結算方式。為適應國內貿易活動的需要，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，1997年6月，中國人民銀行根據(jù)國內結算實際情況，依據(jù)中華人民共和國中國人民銀行法以及有關法律法規(guī)，并借鑒國際慣例制定印發(fā)了國內信用證結算辦法，該辦法旨在通過信用證結算維護貿易雙方及有關當事人的合法權益，同時豐富了國內結算種類

50、。(1)信用證的定義信用證，是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。(2)信用證結算的特點信用證屬于銀行信用，采用信用證支付，對銷貨方安全收回貨款較有保障；對購貨方來說，由于貨款的支付是以取得符合信用證規(guī)定的貨運單據(jù)為條件，避免了預付貨款的風險。因此，信用證結算方式在一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題上的矛盾。信用證結算方式主要有以下幾個特點：開證銀行負第一性付款責任。信用證是一種以開證銀行自已的信用作出付款保證的結算方式。信用證開出后，開證行負第一性的付款責任，不同于一般擔保業(yè)務中銀行只負第二性的責任。

51、信用證實質上是一種銀行保證付款的文件，信用證的開證行是第一付款人，即主債務人。銷貨方無須先找購貨方而是通過有關銀行向信用證上的開證銀行交單取款，開證行對受益人的付款責任是一種獨立的責任，即使申請人未能履行其義務，只要受益人所提交的單據(jù)與信用證條款一致，銀行應承擔對受益人的第一性付款責任。信用證是一項獨立文件，不受購銷合同的約束。雖然信用證的開立是以購銷合同為基礎，購銷雙方要受合同約束，但信用證一經開出，在信用證業(yè)務處理過程中，各當事人的責任與權利都以信用證為準。即開證銀行只對信用證負責，只憑信用證所定的而又完全符合條款的單據(jù)付款。開證行付款時僅審核單證與信用證規(guī)定的單證是否相符，而不管銷貨方是

52、否履行合同以及履行的程度如何。因此，信用證是一種依據(jù)購銷合同開立的，但一經開出后又與購銷合同相分離的獨立文件。信用證業(yè)務只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準。信用證業(yè)務實質上是一種單據(jù)的買賣，銀行是憑相符單據(jù)付款，而對貨物的真假好壞不負責任，對貨物是否已裝運，是否中途損失，是否到達目的地都不負責任。也就是說，即使單據(jù)上表示的貨物與實際貨在數(shù)量、質量上有所不同，只要單據(jù)內容符合信用證規(guī)定銀行照樣接受。如果購貨方發(fā)現(xiàn)貨物的數(shù)量、質量與單證不符，有對受益人提出索賠的理由，但開證銀行不能以購貨方進口商提出的貨物與單證不符作為拒付的理由，因此，在信用證方式下受益要保證收款就一定要提供相符單據(jù)，開證行要拒付也一定

53、要以單據(jù)上的不符點為理由。(三)銀行存款的核算1.為了核算和反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，企業(yè)會計制度規(guī)定，應設置"銀行存款"科目，該科目的借方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末借方余額，反映企業(yè)期末存款的余額。企業(yè)應嚴格按照制度的規(guī)定進行核算和管理，企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記"銀行存款"科目，貸記"現(xiàn)金"等有關科目；提取和支出存款時，借記"現(xiàn)金"等有關科目，貸記"銀行存款"科目。2."銀行存款日記賬"應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類

54、等，分別設置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)展順序逐筆登記，每日終了應結出余額。"銀行存款日記賬"應定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，應按月編制"銀行存款余調節(jié)表"，調節(jié)相符。三、其他貨幣資金的核算關于"外埠存款"、"銀行匯票存款"、"銀行本票存款"的賬務處理，企業(yè)會計制度基本沒有變化，企業(yè)向銀行申請辦理外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款的程序，在上一節(jié)已詳細說明，此處不再重復，

55、以下僅介紹信用卡存款和信用證保證金存款的賬務處理。1.信用卡存款的賬務處理企業(yè)按照規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記"其他貨幣資金-信用卡存款"科目，貸記"銀行存款"科目；用信用卡在特約單位購物或消費時，按實際支付的金額，借記"管理費用"等科目，貸記"其他貨幣資金-信用卡存款"科目；在信用卡使用過程中，需要對其賬戶續(xù)存資金時，按實際續(xù)存的金額，借記"其他貨幣資金-信用卡存款"科目，貸記"銀行存款"科目。2.信用證保證金存款

56、的賬務處理企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記"其他貨幣資金-信用證保證金存款"科目，貸記"銀行存款"科目；根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記"在途物資"、"原材料"、"庫存商品"、"應交稅金-應交增值稅 (進項稅額)"等科目，貸記"其他貨幣資金-信用證保證金存款"、"銀行存款"科目。四、應收及預付款項的核算應收和預

57、付款項是企業(yè)資產的一個重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。應收賬款是企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括代墊的運雜費。它是由于賒銷而產生的。應收賬款的會計處理，主要涉及兩個問題，一個是如何確定應收賬款的入賬時間；另一個是應收賬款的入賬價值。(一)應收賬款的入賬時間由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務而產生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認收入實現(xiàn)的時間來定，具體確定方法，將在收入這一章中論述。(二)應收賬款的入賬價值

58、在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應收賬款應根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時，收賬款價值的確定就變得比較復雜。具體確定方法，將在收入這一章中論述。(三)壞賬損失的處理企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。1.直接轉銷法采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。這種方法的優(yōu)點是財務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配

59、比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產負債表上，應收賬款是按其財務余額而不按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。所以企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法進行壞賬的核算。2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收收款項凈額，使報表使用者能了能企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。備抵法首先要按期估計壞賬損失，如何估計壞賬損失呢？在實務中，按期估計壞

60、賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。(1)余額百分比法余額百分比法，是按應收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備。理論上講，這一比例應按壞賬占應收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應高一些，反之則低一些。(2)銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為壞賬僅和當期因賒銷而發(fā)生的應收款項有關，與當期的現(xiàn)款銷售無關，當期賒銷業(yè)務越多，產生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。(3) 賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。理由是賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞