企業(yè)年金個人所得稅處理

1、企業(yè)年金個人所得稅處理 1.企業(yè)年金的概念 企業(yè)年金試行辦法第二條本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。2.企業(yè)年金的繳費 企業(yè)年金試行辦法 第八條企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。3.企業(yè)年金基金的組成企業(yè)年金試行辦法第九條企業(yè)年金基金由下列各項組成：（一）企業(yè)繳費； （二）職工個人繳費； （三）企業(yè)年金基金投資運營收益。（二）企業(yè)年金的個人所得稅處理1.企業(yè)年金個人所得稅的計算 （1）關(guān)于企業(yè)年金個人所得

2、稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號） 2009.12.10一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅?！九e例】某公司于2012年

3、建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200元，計算張某應(yīng)繳納個人所得稅。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。（二）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照通知第二條規(guī)定繳納個人所得稅。2.企業(yè)

4、年金的退稅關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號）三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下： 應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，予以退稅。3.企業(yè)年金的補

5、稅（1）關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號）五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題通知第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：（

6、一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。（二）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照通知第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。1.職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù) 上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。 2.職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式： 納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。（注：2011年9月1日后應(yīng)調(diào)整為3%）【舉例】A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進(jìn)行了專項的稅務(wù)自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計算李某應(yīng)補繳的個人所得稅?！窘馕觥浚?）確定適用稅率，20000元（235003500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。（2）應(yīng)補繳的個人所得稅4000×25