第二章資產的核算 參考用

1、 第二章 資產的核算 本章內容：本章內容： 財政性存款財政性存款 有價證券有價證券 貨幣性資產貨幣性資產 在途款在途款 暫付及應收款暫付及應收款 預撥款項預撥款項 債權性資產債權性資產 財政周轉金債權財政周轉金債權第一節(jié) 財政性存款 一、財政性存款的概念和內容一、財政性存款的概念和內容 1、概念、概念: 財政性存款財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資是財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政部門對其擁有支配權。金。財政部門對其擁有支配權。 2、財政性存款的內容、財政性存款的內容: (1)國庫存款國庫存款: (2)(2)其他財政存款其他財政存款: :（1 1）財政周轉金存款）財政周轉金存款（

2、2 2）未設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預算資金）未設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預算資金存款存款（3 3）部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金）部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。存款等。內內容容 二、財政性存款的管理原則財政性存款的管理原則 (一)集中資金、統(tǒng)一調度 (二)嚴格控制存款開戶 (三)執(zhí)行預算、按計劃支撥 (四)轉賬結算，不提現(xiàn)金 (五)在存款余額內支付，不得透支國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存款（1）收到國庫報解的一般）收到國庫報解的一般預算收入預算收入（1）支撥給行政事業(yè)單位）支撥給行政事業(yè)單位包干經(jīng)費包干經(jīng)費余：結存數(shù)余：結存數(shù)（2）收到上級財政撥來的補助款

3、）收到上級財政撥來的補助款（3） 收到下級財政上解的款項收到下級財政上解的款項（4）向上級財政借入款）向上級財政借入款（5）收到下級財政歸還的借款）收到下級財政歸還的借款（6)收到不明性質款項收到不明性質款項（7）收到到期兌付的國庫券本息）收到到期兌付的國庫券本息（8）收到單位交回的非包干專項資金結余）收到單位交回的非包干專項資金結余（2）預撥行政事業(yè)經(jīng)費）預撥行政事業(yè)經(jīng)費（3） 撥付下級財政款撥付下級財政款（4）向上級財政上解款）向上級財政上解款（5）借給下級財政款）借給下級財政款6)歸還向上級財政借入的款項歸還向上級財政借入的款項（7）用結余資金購買國庫券）用結余資金購買國庫券（8）暫付預

4、算單位款）暫付預算單位款“國庫存款”賬戶內容國庫存款國庫存款基金預算存款基金預算存款（1）收到國庫報解的基）收到國庫報解的基金預算收入金預算收入（2）收到上級財政撥來）收到上級財政撥來的基金補助款的基金補助款（1）支撥給單位基金預算）支撥給單位基金預算支出支出（2）將基金補助給下級財）將基金補助給下級財政政（基金補助）（基金補助）（3） 用基金結余資金購買用基金結余資金購買國庫券國庫券（4）用基金預算的地方財）用基金預算的地方財政稅費附加結余調到一般預政稅費附加結余調到一般預算為平衡一般預算收支算為平衡一般預算收支余：結存數(shù)余：結存數(shù)三、財政性存款的核算舉例1.總預算會計收到國總預算會計收到國

5、庫轉來預算收入日庫轉來預算收入日報表，本日共收入報表，本日共收入60萬元，其中一般萬元，其中一般預算收入預算收入 35 萬元，萬元，基金預算收入基金預算收入25萬萬元。元。 會計分錄會計分錄:l借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款l 35萬萬l 基金預算存款基金預算存款l 25萬萬l 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 35萬萬l 基金預算收入基金預算收入 25萬萬財政性存款的核算舉例 2.總預算會計根據(jù)財總預算會計根據(jù)財政有關職能部門的政有關職能部門的批準撥款數(shù)，撥付批準撥款數(shù)，撥付水利局農田水利經(jīng)水利局農田水利經(jīng)費費10萬元，收到國萬元，收到國庫庫“預算撥款憑證預算撥款憑證”回單

6、?；貑巍?會計分錄會計分錄:l借：一般預算支出借：一般預算支出 10萬萬l 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算一般預算存款存款 10萬萬財政性存款的核算舉例 3某縣財政收到市某縣財政收到市財政局撥來的基金財政局撥來的基金預算補助款預算補助款22萬元。萬元。 4某縣財政收到所某縣財政收到所屬甲鄉(xiāng)按體制規(guī)定屬甲鄉(xiāng)按體制規(guī)定的一般預算上解款的一般預算上解款11萬元。萬元。 5某縣財政收到市某縣財政收到市財政局返還的預算財政局返還的預算收入收入14萬元。萬元。 3.借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 220 000l貸：補助收入貸：補助收入基金補助基金補助l 220 0004.借：國庫存款

7、借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 110 000l 貸：上解收入貸：上解收入甲鄉(xiāng)甲鄉(xiāng)l 110 0005.借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 140 000l 貸：補助收入貸：補助收入稅收返還稅收返還l 140 000 6.未設國庫的某鄉(xiāng)財未設國庫的某鄉(xiāng)財政收到縣財政撥來的政收到縣財政撥來的應得的預算收入應得的預算收入10萬萬元。元。 7.未設國庫的某鄉(xiāng)財政未設國庫的某鄉(xiāng)財政撥付給鄉(xiāng)農技站的經(jīng)撥付給鄉(xiāng)農技站的經(jīng)費費2萬元。萬元。 l會計分錄會計分錄:l6、借：其他財政存款、借：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 100 000l 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 l 100

8、 000l7、借：一般預算支出、借：一般預算支出l 20 000l 貸：其他財政存款貸：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 20 000財政性存款的核算舉例第二節(jié) 有價證券 一、有價證券的概念：一、有價證券的概念： 有價證券是指有價證券是指中央政府以信用方式發(fā)行中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。的國家公債。 二、有價證券的管理：二、有價證券的管理： 第一，第一，只能用各級只能用各級財政結余資金財政結余資金(包括一般預算結余包括一般預算結余和基金預算結余和基金預算結余)購買國家指定的有價證券；購買國家指定的有價證券； 第二，第二，支付購買有價證券的資金支付購買有價證券的資金不得列作支出；不得列

9、作支出； 第三，第三，當期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券當期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，取得的收入與賬面成本的差額，應分別按購入有應分別按購入有價證券時的資金來源作一般預算收入或基金預算價證券時的資金來源作一般預算收入或基金預算收入等入賬。收入等入賬。 第四，第四，購入的有價證券購入的有價證券(包括債券收款單包括債券收款單)要要視同視同貨幣貨幣妥善保管，防止遺失。妥善保管，防止遺失。 三、有價證券的核算：三、有價證券的核算： 設置設置“有價證券有價證券”賬戶（資產類）賬戶（資產類）“有價證券”賬戶結構有價證券有價證券購入有價證券購入有價證券增加的本金數(shù)；增加的

10、本金數(shù)；（1）到期兌付；）到期兌付；（2）提前轉讓有）提前轉讓有價證券減少的本金價證券減少的本金數(shù)；數(shù)；反映現(xiàn)存有價反映現(xiàn)存有價證券的本金數(shù)。證券的本金數(shù)。明細帳：明細帳： “一般預算結余購入一般預算結余購入” “基金預算結余購入基金預算結余購入”兩個明細賬，兩個明細賬，三、有價證券的核算 以某市財政為例：以某市財政為例： 1、某市財政用基金預算結余購買國庫券、某市財政用基金預算結余購買國庫券1萬元。萬元。 借：有價證券借：有價證券基金預算結余購入基金預算結余購入 1萬萬 貸：國庫存款貸：國庫存款 基金預算存款基金預算存款 1萬萬 2、某市用基金預算結余購買的三年期國庫券、某市用基金預算結余購

11、買的三年期國庫券20萬元提萬元提前一年轉讓，取得轉讓收入前一年轉讓，取得轉讓收入22萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 22萬萬 貸：有價證券貸：有價證券基金預算結余購入基金預算結余購入20萬萬 基金預算收入基金預算收入 2萬萬 3、某市持有的用一般預算結余購入的五年期國庫券某市持有的用一般預算結余購入的五年期國庫券40萬元萬元到期兌付，收到本息（如國庫券年利率到期兌付，收到本息（如國庫券年利率為為10%） 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 60萬萬 貸：有價證券貸：有價證券一般預算結余購入一般預算結余購入40萬萬 一般預算收入一般預算收入 20萬萬

12、第三節(jié) 在途款 一、在途款的概念：一、在途款的概念： 在途款是在在途款是在決算清理期和庫款報解整理期決算清理期和庫款報解整理期內發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務需要過渡處理的內發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務需要過渡處理的資金。資金。 二、在途款的核算二、在途款的核算 設置設置“在途款在途款”賬戶。賬戶。 業(yè)務核算：業(yè)務核算： 1、決算清理、決算清理期內收到屬期內收到屬于上年度收于上年度收入時；入時； 2、收回屬于、收回屬于上年度撥款上年度撥款或支出時；或支出時；l1、在上年度舊賬上記：、在上年度舊賬上記：l借：在途款借：在途款l貸貸 ：一般預算收入：一般預算收入/補助收入補助收入/上解收入等上解收入等l在下年度

13、新賬記：在下年度新賬記：l借：國庫存款借：國庫存款 l 貸：在途款貸：在途款 l2、在上年度舊賬上記：、在上年度舊賬上記：l借：在途款借：在途款l 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費/一般預算支出一般預算支出l在下年度新賬記：在下年度新賬記：l借：國庫存款借：國庫存款 l 貸：在途款貸：在途款在途款核算舉例在途款核算舉例第四節(jié) 暫付及應收款項 一、暫付及應收款項的概念：一、暫付及應收款項的概念： 暫付及應收款項是指暫付及應收款項是指往來結算中形成的債權往來結算中形成的債權。 包括包括（1 1）在預算執(zhí)行過程中在預算執(zhí)行過程中上下級財政之間上下級財政之間結算形成的結算形成的債權債權（2 2）對）對用款單位

14、用款單位借墊款形成的債權。借墊款形成的債權。暫付及應收款項應按暫付及應收款項應按實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)記賬。記賬。 年末原則上應無余額。年末原則上應無余額。 二、暫付及應收款項的核算：二、暫付及應收款項的核算： ( (一一) )與下級往來的核算與下級往來的核算 設置設置“與下級往來與下級往來”賬戶；賬戶；“與下級往來”賬戶結構與下級往來與下級往來借款的收回借款的收回轉作補助支出轉作補助支出體制結算應給下體制結算應給下級財政的補助。級財政的補助。借給下級財政借給下級財政款；款；體制結算應由體制結算應由下級財政上繳的下級財政上繳的款項?？铐?。下級財政應歸下級財政應歸還本級財政的還本級財政的款項；款項

15、；本級財政欠下級本級財政欠下級財政的款項。財政的款項。(二)暫付款的核算 暫付款是指暫付款是指:各級財政部門借給各級財政部門借給所屬預算單所屬預算單位或其他單位位或其他單位臨時急需的款項。臨時急需的款項。 設置設置“暫付款暫付款”賬戶：賬戶：“暫付款”賬戶結構暫付款暫付款借出、暫付借出、暫付給所屬預算給所屬預算單位或其他單位或其他單位的款項；單位的款項；結算收結算收回或核回或核銷轉列銷轉列支出的支出的款項；款項；尚待結算尚待結算的暫付款的暫付款項。項。應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬。應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬。暫付及應收款項的核算： 某市財政為例：某市財政為例： 1.借給下級財

16、政款項；借給下級財政款項； 2.體制結算，應由下級財政上繳款；體制結算，應由下級財政上繳款； 3.收到下級財政償還的借款；收到下級財政償還的借款； 4.將借給下級財政的款項轉為補助支出；將借給下級財政的款項轉為補助支出； 5.借給市教委款項用于周轉使用；借給市教委款項用于周轉使用； 6.將借給市教委的款項轉列支出；將借給市教委的款項轉列支出； 7.收到市教委歸還的借款；收到市教委歸還的借款；暫付及應收款項的核算舉例： 某市財政為例：某市財政為例： 1.借給下級財政款項；借給下級財政款項； 借：與下級往來借：與下級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 2.體制結算，應由下級財政上繳款；體制結算，應由下

17、級財政上繳款； 借：與下級往來借：與下級往來 貸：上解收入貸：上解收入 3.收到下級財政償還的借款；收到下級財政償還的借款； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與下級往來貸：與下級往來暫付及應收款項的核算舉例： 4.將借給下級財政的款項轉為補助支出；將借給下級財政的款項轉為補助支出； 借：補助支出借：補助支出 貸：與下級往來貸：與下級往來 5.借給市教委款項用于周轉使用；借給市教委款項用于周轉使用； 借：暫付款借：暫付款 貸：國庫存款貸：國庫存款 6.將借給市教委的款項轉列支出；將借給市教委的款項轉列支出； 借：一般預算支出借：一般預算支出 貸：暫付款貸：暫付款 7.收到市教委歸還的借款；收到市教

18、委歸還的借款； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：暫付款貸：暫付款第五節(jié) 預撥款項 一、預撥款項的概念和內容：一、預撥款項的概念和內容： 預撥款項預撥款項 按規(guī)定撥給用款單位的按規(guī)定撥給用款單位的待結算資金待結算資金，包括包括預撥經(jīng)費和基建撥款。預撥經(jīng)費和基建撥款。 二、預算撥款的方式：二、預算撥款的方式：劃撥資金劃撥資金 劃撥資金的程序 撥款憑證撥款憑證 財政機關財政機關 國庫國庫申請申請主管會計單位主管會計單位 主管單位開戶行主管單位開戶行 三、預算撥款的原則：三、預算撥款的原則： 1.根據(jù)核定的年度預算和季度（月份）用款計劃撥付。根據(jù)核定的年度預算和季度（月份）用款計劃撥付。 2.根據(jù)事業(yè)進

19、度和資金使用情況撥付。根據(jù)事業(yè)進度和資金使用情況撥付。 3.根據(jù)國庫存款情況撥付，以保證預算資金調度的平衡。根據(jù)國庫存款情況撥付，以保證預算資金調度的平衡。 4.按照經(jīng)費的領報關系逐級辦理。按照經(jīng)費的領報關系逐級辦理。 四、預撥款項的核算：四、預撥款項的核算： （一）預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費 1、含義：、含義：預撥經(jīng)費是財政部門用預算資金預撥給用款預撥經(jīng)費是財政部門用預算資金預撥給用款單位的款項。單位的款項。 2、內容：、內容： 一是年度預算執(zhí)行中，預撥的應在一是年度預算執(zhí)行中，預撥的應在以后各期列支以后各期列支的的款項；款項； 二是會計年度終了前預撥給用款單位的二是會計年度終了前預撥給用款單位的下年

20、度經(jīng)費。下年度經(jīng)費。 設置設置“預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費”賬戶；賬戶； “預撥經(jīng)費”賬戶結構預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費預撥給用款單預撥給用款單位的款項；位的款項；用款單位用款單位交回的款交回的款項和轉列項和轉列支出的款支出的款項；項；反映尚待反映尚待轉列支出轉列支出或尚待收或尚待收回的預撥回的預撥經(jīng)費數(shù)經(jīng)費數(shù)。本賬戶應按撥款單位設置明細賬。本賬戶應按撥款單位設置明細賬。 ( (二）基建撥款二）基建撥款 基建撥款是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的基建撥款是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行專業(yè)銀行或或撥付基本建設撥付基本建設財務管理部門財務管理部門的基本建設款項。的基本建設款項。 基建撥款應按建設單位銀行支出數(shù)基建

21、撥款應按建設單位銀行支出數(shù)(限額管理部分限額管理部分) 轉列轉列支出賬。支出賬。 應設置應設置“基建撥款基建撥款”賬戶；賬戶；“基建撥款”賬戶結構基建撥款基建撥款撥給基本建設財務撥給基本建設財務管理部門或受委托管理部門或受委托的專業(yè)銀行的基建的專業(yè)銀行的基建資金；資金；（1）基本建設財務管理部門）基本建設財務管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來的已或受委托的專業(yè)銀行報來的已撥付給建設單位的基建資金；撥付給建設單位的基建資金；（2）繳回財政的基建資金。）繳回財政的基建資金。反映尚未列報基本建反映尚未列報基本建設支出的基建資金。設支出的基建資金。預撥款項的核算舉例 例例1根據(jù)下年度計劃，某市財政預撥給市

22、農業(yè)局下年根據(jù)下年度計劃，某市財政預撥給市農業(yè)局下年度農田經(jīng)費度農田經(jīng)費12萬元。萬元。 借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費農業(yè)局農業(yè)局 120 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 120 000 例例2 縣財政預撥給縣教育局下月份經(jīng)費縣財政預撥給縣教育局下月份經(jīng)費5萬元。萬元。 借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費縣教育縣教育50 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 50 000 例例3下年度，將例下年度，將例1中的預撥款項轉作一般預算支出。中的預撥款項轉作一般預算支出。 借：一般預算支出借：一般預算支出 120 000 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費農業(yè)局農業(yè)局 120 000 例例4：某市財政局按計劃撥給建行基本建設貸

23、款資金：某市財政局按計劃撥給建行基本建設貸款資金250000元。元。 借：基建撥款借：基建撥款 250000 貸：國庫存款貸：國庫存款 250000 例例5：市財政局收到市建行報送日報表，列示撥付建：市財政局收到市建行報送日報表，列示撥付建設單位數(shù)為設單位數(shù)為200000元。元。 借：一般預算支出借：一般預算支出20萬萬 貸：基建撥款貸：基建撥款 20萬萬 例例6：收到冶金部門繳回的教育事業(yè)費撥款收到冶金部門繳回的教育事業(yè)費撥款7000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款 7000 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費 7000 例例7市總預算會計根據(jù)基本建設計劃撥給市財政市總預算會計根據(jù)基本建設計劃撥給市

24、財政局基建財務處基本建設款局基建財務處基本建設款200萬元。萬元。 借：基建撥款借：基建撥款基建財務處基建財務處 2 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 2 000 000 例例8根據(jù)基建財務處報來的基本建設撥款報表轉列根據(jù)基建財務處報來的基本建設撥款報表轉列為一般預算支出為一般預算支出190萬元；萬元； 基建財務處繳回余款基建財務處繳回余款10萬元。萬元。 借：一般預算支出借：一般預算支出 1 900 000 貸：基建撥款貸：基建撥款基建財務基建財務 1 900 000 借：國庫存款借：國庫存款 100 000 貸：基建撥款貸：基建撥款基建財務處基建財務處 100 000課堂練習： 二

25、、資料：某市財政二、資料：某市財政2005年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 1在庫款報解整理期間收到屬于上年度的一般在庫款報解整理期間收到屬于上年度的一般預算收入預算收入 300 000元。元。 2在決算清理期內收回上年度已列支的基金預在決算清理期內收回上年度已列支的基金預算支出算支出 180 000元。元。 3用一般預算結余購入國庫券用一般預算結余購入國庫券200 000元。元。 4用基金預算結余購入國庫券用基金預算結余購入國庫券100 000元。元。 課堂練習： 5收到用一般預算結余購入的國庫券的利息收到用一般預算結余購入的國庫券的利息收入收入5 000元。元。 6將用基金預算結余

26、購入的國庫券將用基金預算結余購入的國庫券100 000元元提前轉讓，取得轉讓收入提前轉讓，取得轉讓收入102 000元。元。 7用一般預算結余購入的用一般預算結余購入的3年期一次還本付息年期一次還本付息的國庫券的國庫券 500 000元到期兌付，國庫券年利率元到期兌付，國庫券年利率為為4。 8市財政同意所屬某縣財政的申請，借給其市財政同意所屬某縣財政的申請，借給其款項款項400 000元。元。 9市財政經(jīng)研究決定將借給所屬某縣財政的市財政經(jīng)研究決定將借給所屬某縣財政的款項款項200 000元轉作對該縣的補助。元轉作對該縣的補助。 10收到某縣償還市財政的款項收到某縣償還市財政的款項200 00

27、0元。元。 11因發(fā)生水災急需救助，借給市民政局救災因發(fā)生水災急需救助，借給市民政局救災款款700 000元。元。 12上述救災款經(jīng)研究已落實預算，全部轉作上述救災款經(jīng)研究已落實預算，全部轉作支出。支出。 13.因有些氣象站地處偏遠，于因有些氣象站地處偏遠，于4月末預撥給月末預撥給市氣象局市氣象局5月份經(jīng)費月份經(jīng)費300 000元。元。 14經(jīng)批準的市氣象局經(jīng)費請撥書，經(jīng)批準的市氣象局經(jīng)費請撥書，5月份月份氣象事業(yè)費氣象事業(yè)費 800 000元，除預撥元，除預撥300 000元外，元外，再撥給再撥給5 000 000元，并將預撥款轉作支出。元，并將預撥款轉作支出。 15根據(jù)基本建設計劃撥給市財

28、政局基建根據(jù)基本建設計劃撥給市財政局基建財務管理處基本建設款財務管理處基本建設款9 000 000元。元。 三、要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分三、要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。錄。 解答1： 1、借：在途款、借：在途款 300000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 300000 2、借：在途款、借：在途款 180000 貸：基金預算支出貸：基金預算支出 180000 3、借：有價證券、借：有價證券 200000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200000 4、借：有價證券、借：有價證券100000 貸：國庫存款貸：國庫存款 100000 5、借：國庫存款、借：國庫存款 5000 貸：一般

29、預算收入貸：一般預算收入 5000解答2： 6、借：國庫存款、借：國庫存款 102000 貸：有價證券貸：有價證券 100000 基金預算收入基金預算收入 2000 7、利息、利息=500000*4%*3=60000 借：國庫存款借：國庫存款 560000 貸：有價證券貸：有價證券 500000 一般預算收入一般預算收入 60000 8、借：與下級往來、借：與下級往來 400000 貸：國庫存款貸：國庫存款 400000 9、借：補助支出、借：補助支出200000 貸：與下級往來貸：與下級往來 200000 10、借：國庫存款、借：國庫存款200000 貸：與下級往來貸：與下級往來 20000

30、0 11、借：暫付款、借：暫付款 700000 貸：國庫存款貸：國庫存款 700000 12、借：一般預算支出、借：一般預算支出 700000 貸：暫付款貸：暫付款 700000 13、借：預撥經(jīng)費、借：預撥經(jīng)費 300000 貸：國庫存款貸：國庫存款300000 14、A借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費 5000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000000 B 借：一般預算支出借：一般預算支出 500000 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費 500000 15、借：基建撥款、借：基建撥款 9000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 9000000 第四章 負債的核算 包括包括: : 一、應付及暫收款項一、

31、應付及暫收款項: : 包括結算中發(fā)生的包括結算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款暫存款、與上級往來款以及以及收到其他收到其他性質不明的款項等。性質不明的款項等。 二、按法定程序及核定的預算舉借的債務二、按法定程序及核定的預算舉借的債務; ; 三、借入財政周轉金等。三、借入財政周轉金等。一、暫存款的核算 暫存款暫存款-指各級指各級財政部門和所屬預算單位及其財政部門和所屬預算單位及其他單位之間他單位之間臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項。質的款項。 應設置應設置“暫存款暫存款”科目。負債類科目。負債類二、與上級往來的核算: 與上級往來是指與上級往來是指上下級財政之間

32、上下級財政之間由于財政資金的由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結算等事項而形成周轉調度以及預算補助、上解結算等事項而形成的債務。的債務。 設置設置“與上級往來與上級往來”賬戶。賬戶。 (負債類）負債類）“與上級往來”賬戶結構與上級往來與上級往來（1）從上級財政借入的）從上級財政借入的款項；款項；（2）體制結算中發(fā)生應）體制結算中發(fā)生應上繳上級財政的款項；上繳上級財政的款項；（1）借入款項的償）借入款項的償還；還；（2）轉作上級補助）轉作上級補助的收入；的收入；（3）體制結算中應）體制結算中應由上級財政補給的款由上級財政補給的款項；項；反映為本級財政欠上反映為本級財政欠上級財政的款項級財政

33、的款項;反映上級財政欠本反映上級財政欠本級財政的款項級財政的款項;三、借入款項 包括借入款和借入財政周轉金。包括借入款和借入財政周轉金。 借入款借入款： 1、含義：、含義：是指中央及地方財政按照法定程序及是指中央及地方財政按照法定程序及核定的預算舉借的債務。核定的預算舉借的債務。 2、內容：、內容： （1）中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉）中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內和國外債務；借的國內和國外債務； （2）地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉）地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。借的債務。 設置設置“借入款借入款”賬戶。賬戶。 （負債類）（負債類） 負債的

34、核算： 1、各級財政收到暫存款時；、各級財政收到暫存款時； 2、將上述暫存款退還給單位或個人或轉作收入時；、將上述暫存款退還給單位或個人或轉作收入時； 3、各級財政向上級財政借款；、各級財政向上級財政借款； 4、體制結算中應上交上級財政款項時；、體制結算中應上交上級財政款項時； 5、歸還上級借款；、歸還上級借款； 6、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中上級補給款項、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中上級補給款項時；時； 7、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國庫券，收到款項時；庫券，收到款項時； 8、某期國庫券到期還本付息時；、某期國庫券到期還本付息時

35、； 負債的核算： 1、各級財政收到暫存款時；、各級財政收到暫存款時； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：暫存款貸：暫存款 2、將上述暫存款退還給單位或個人或轉作收入時；、將上述暫存款退還給單位或個人或轉作收入時； 借：暫存款借：暫存款 貸：國庫存款貸：國庫存款 一般預算收入一般預算收入 3、各級財政向上級財政借款；、各級財政向上級財政借款； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與上級往來貸：與上級往來 4、體制結算中應上交上級財政款項時；、體制結算中應上交上級財政款項時； 借：上解支出借：上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來負債的核算： 5、歸還上級借款；、歸還上級借款； 借：與上級往來借：與上級往來

36、 貸：國庫存款貸：國庫存款 6、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中上級補給款項時；、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中上級補給款項時； 借：與上級往來借：與上級往來 貸：補助收入貸：補助收入 7、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國庫券，、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國庫券，收到款項時；收到款項時； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：借入款貸：借入款 8、某期國庫券到期還本付息時；、某期國庫券到期還本付息時； 借：借入款借：借入款 一般預算支出一般預算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款負債的核算舉例 例例1某市財政某市財政經(jīng)批準，發(fā)行地方性債券經(jīng)批準，發(fā)行地方性債券500萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 500萬萬 貸：借入款貸：借入款期國債期國債 500萬萬 例例2歸還以前向上級財政借的臨時周轉借款歸還以前向上級財政借的臨時周轉借款10萬萬元。元。 借：與上級往來借：與上級往