從新準(zhǔn)則體系談我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用畢業(yè)論文

1、 . 本科畢業(yè)論文從新準(zhǔn)則體系談我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作與取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的容外，本論文（設(shè)計(jì)）不包含其他個(gè)人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中作了明確說(shuō)明并表示意。 作者簽名： 日期：畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）授權(quán)使用說(shuō)明本論文（設(shè)計(jì)）作者完全了解*學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)定，學(xué)校有權(quán)保留論文（設(shè)計(jì)）并向相關(guān)部門送交論文（設(shè)計(jì)）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計(jì)）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)入學(xué)校圖書(shū)館被查閱。學(xué)校

2、可以公布論文（設(shè)計(jì)）的全部或部分容。的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)定。  作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名：日期： 日期：注意事項(xiàng)1.設(shè)計(jì)（論文）的容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞5）目次頁(yè)（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致9）附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬(wàn)字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬(wàn)字。3.附件包括：任務(wù)書(shū)、開(kāi)題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通

3、順，語(yǔ)言流暢，書(shū)寫字跡工整，打印字體與大小符合要求，無(wú)錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書(shū)寫，不準(zhǔn)用徒手畫(huà)3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁(yè)以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無(wú)格子的頁(yè)面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計(jì)（論文）2）附件：按照任務(wù)書(shū)、開(kāi)題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂3）其它摘 要公允價(jià)值是面向21世紀(jì)的計(jì)量模式。我國(guó)在2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了公允價(jià)值計(jì)量模式，但我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還處于初

4、步階段。因此，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文的研究目的在于分析公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況，討論公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施建議。本文先從公允價(jià)值相關(guān)的理論問(wèn)題入手，集中分析了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用與其特點(diǎn)，重點(diǎn)討論了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的影響，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用提出了若干建議。本文共包括以下六個(gè)部分：第一部分，介紹公允價(jià)值。分析了公允價(jià)值概念、特點(diǎn)以與公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系。第二部分，分析了公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況和運(yùn)用特點(diǎn)，并著重討論了出現(xiàn)這種特點(diǎn)的原因。第三、第四部分，分別從積極影響和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)兩個(gè)方面分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的影響。第五部分，結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)

5、公允價(jià)值的應(yīng)用提出建議。第六部分，總結(jié)全文觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 新準(zhǔn)則體系 應(yīng)用建議12 / 17ABSTRACT Fair value will be the mode of accounting measurement in 21 century.Using fair value comprehensively is the tendency, and the new accouting standars applys from January 1,2007 have put forword fair value. The thesis's purposes are t

6、o he status and characteristics in new accounting standards in our country,and consummatethe way of the application of fair value. Sothere are deep t practical significance in studying on fair valuemeasurement attribute.The article stars with academiac problems on fiar value. then the article points

7、 out the status and characteristics in new accounting standards of china.The article emphasis on analyze significance and difficults in application in our country, and make some suggestion on the using of fair value, according to the present market enviromentin china.This thesis can be divided into

8、four parts:Firstly,it gives an introduction of fair value. It analyzes the concept of fair value, and the relationship between fair value and other measure attributes.Secondly,it analyzes the status and characteristics in new accounting standards in our country,and emphasis on analyze the reasons of

9、 the characteristics.The third and fourth parts analyze significance and difficults in application of using fair value in our country.Fifth, make some suggestions on the using of fair value,according to the present market enviromentin china.Sisth, it summarizes the viewpoints of this thesis.Key word

10、s: Fair value; measurement attributes;appliance; suggestions目 錄一、走進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性1（一）公允價(jià)值的定義1（二）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系1二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用情況2（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的體現(xiàn)3（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的特點(diǎn)與原因4（三）小結(jié)5三、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用將帶來(lái)的積極影響5（一）從整個(gè)證券市場(chǎng)角度看5（二）從上市公司角度看5（三）從投資者角度看6四、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)6（一）面臨實(shí)務(wù)操作的技術(shù)障礙6（二）導(dǎo)致利潤(rùn)操縱的經(jīng)濟(jì)后果7（三）出現(xiàn)“紙上談兵”的現(xiàn)象7五、

11、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的建議7（一）不斷完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)與技術(shù)條件7（二）建立健全公允價(jià)值的制度體系8（三）充分披露，引入全面收益的觀念8六、結(jié)論8主要參考文獻(xiàn)10后記11從新準(zhǔn)則體系談我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用公允價(jià)值(Fair Value)計(jì)量屬性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)應(yīng)運(yùn)而生。本文謹(jǐn)結(jié)合新準(zhǔn)則體系談?wù)勎覍?duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用情況的幾點(diǎn)尚不成熟的見(jiàn)解。一、走進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)計(jì)的核心是計(jì)量，而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵則是計(jì)量屬性的選擇，深入理解公允價(jià)值無(wú)疑是一個(gè)最基本的問(wèn)題。因此，讓我們首先走進(jìn)公允價(jià)值，了解什么是公允價(jià)值，公允價(jià)值作為一種復(fù)合型計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性之間的區(qū)別和聯(lián)系

12、，從理論上來(lái)理解公允價(jià)值的特性。（一）公允價(jià)值的定義 公允價(jià)值的定義是一個(gè)看似簡(jiǎn)單，實(shí)則復(fù)雜、重要的問(wèn)題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在1970年最早明確了公允價(jià)值定義。這時(shí)，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性走入了人們的視野，開(kāi)始打破歷史成本一統(tǒng)計(jì)量屬性的傳統(tǒng)局面。隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們對(duì)金融工具研究的深入，各國(guó)會(huì)計(jì)組織對(duì)公允價(jià)值定義已經(jīng)有了一個(gè)更全面、深入的認(rèn)識(shí)。FASB于2006年9月15日正式對(duì)外公布了公允價(jià)值計(jì)量屬性新準(zhǔn)則（SFAS NO.157），為公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了一個(gè)統(tǒng)一的指導(dǎo)。SFAS NO.157將公允價(jià)值重新定義為“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到

13、的或轉(zhuǎn)讓的負(fù)債所付出的價(jià)格。”這可能是迄今為止對(duì)公允價(jià)值最具體的概念。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。（二）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系所謂計(jì)量屬性，是“指一個(gè)項(xiàng)目要予以數(shù)量和計(jì)量方面的需要，計(jì)量的涵義不僅包括辨認(rèn)要予以計(jì)量的屬性，還包括計(jì)量尺度的選擇”。謝詩(shī)芬，“公允價(jià)值：國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究”，湖南人民，2004年第一版，第69頁(yè)I詩(shī)芬老師反復(fù)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是一種“全新的復(fù)合型會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”謝詩(shī)芬，“論公允價(jià)值審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的若干重大問(wèn)題”，財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2006年11月，第47頁(yè)。因此，有必要仔

14、細(xì)分析公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系，來(lái)正確認(rèn)識(shí)和理解公允價(jià)值。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九章規(guī)定的五種計(jì)量屬性為：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值與公允價(jià)值?，F(xiàn)將公允價(jià)值與我國(guó)其他幾個(gè)主要計(jì)量屬性的關(guān)系介紹如下： 1.公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系 筆者認(rèn)為公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系是最基本、也是最復(fù)雜的。表面看來(lái)公允價(jià)值與歷史成本之間是對(duì)立的：（1）歷史成本所注重的是過(guò)去發(fā)生的交易；而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是與時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化。（2）歷史成本計(jì)量在市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，始終以歷史成本保持其價(jià)值；在市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須對(duì)公允價(jià)值計(jì)量下的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整和披露。（3）歷史

15、成本能夠如實(shí)反映當(dāng)初交易的原始面目，使財(cái)務(wù)信息具有了可靠性；公允價(jià)值能夠與時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而使財(cái)務(wù)信息具備了相關(guān)性。 實(shí)際上，公允價(jià)值與歷史成本不是完全對(duì)立的。若無(wú)反證，歷史成本也可以是（過(guò)去的）公允價(jià)值。也就是說(shuō)，在某種條件下，歷史成本代表著一種初始交易或事項(xiàng)時(shí)的公允價(jià)值。所以，廣義的公允價(jià)值是包含歷史成本在的一種復(fù)合的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。人們通常所定義和研究的公允價(jià)值都是狹義的，本文下面所論述的也都屬于狹義的公允價(jià)值。2.公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系重置成本也稱現(xiàn)時(shí)成本，是指在現(xiàn)實(shí)條件下重新購(gòu)置同樣資產(chǎn)所需支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。由于市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的最佳估計(jì)，重置成本與公允價(jià)值

16、是緊密聯(lián)系的。但是，重置成本并不強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)的公開(kāi)與活躍。因此，公允價(jià)值是一種參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格。3. 公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)所需直接成本之后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值通常不考慮貨幣的時(shí)間因素，而公允價(jià)值則是以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。所以，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值區(qū)別較大，一般不能代表公允價(jià)值。4. 公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系 筆者認(rèn)為，理解公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系是合理估計(jì)公允價(jià)值的關(guān)鍵。雖然說(shuō)市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的最佳估計(jì)，但在可觀察的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法取得的情況下，需要用到現(xiàn)值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。現(xiàn)值同公允價(jià)值的關(guān)系是：第一，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，這些現(xiàn)值不可能都與決策相關(guān)

17、。第二，現(xiàn)值本身不是計(jì)量的目的，也不是獨(dú)立的計(jì)量屬性。第三，現(xiàn)值要成為計(jì)量屬性，它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價(jià)值的定義。二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用情況我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛的融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同勢(shì)在必行?？紤]到長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為今后發(fā)展提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的信息平臺(tái)，財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的引入是一大亮點(diǎn)。（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的體現(xiàn)我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,已發(fā)布的38個(gè)準(zhǔn)則中有17個(gè)涉與并運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性（表

18、1）。表1 2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉與公允價(jià)值的準(zhǔn)則統(tǒng)計(jì)表王樂(lè)錦，“我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用：意義與特征”，會(huì)計(jì)研究，2006年第5期準(zhǔn)則名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 ×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性交易×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助×企業(yè)會(huì)

19、計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并×企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則×其中，投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則直接引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，而債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則也對(duì)其進(jìn)行了部分引入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值以與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的發(fā)布填補(bǔ)了我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，對(duì)金融資產(chǎn)負(fù)債的劃分與確認(rèn)、金融工具的列報(bào)和披露作了新的詳細(xì)的規(guī)定。金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過(guò)去衍生

20、工具僅在表外披露的規(guī)定，有利于與時(shí)、充分反映衍生工具業(yè)務(wù)中潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不劃分投資性房地產(chǎn)，只是將其納入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)中一并核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定在初始確認(rèn)中按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量時(shí)有成本和公允價(jià)值兩種模式進(jìn)行選擇。如果選擇公允價(jià)值模式，需要滿足兩個(gè)條件：一是，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格與其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整的賬面價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)

21、計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)可以在歷史成本與公允價(jià)值兩種方法中進(jìn)行選擇。歷史成本為主導(dǎo)，使用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)需要滿足一定條件：一是，生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；二是，企業(yè)能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格與其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才以公允價(jià)值計(jì)量。條件為：一是，交易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量且不確認(rèn)損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中規(guī)定：

22、非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值與其賬面價(jià)值記入當(dāng)期損益，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。而對(duì)于同一控制下，則不允許使用公允價(jià)值。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的特點(diǎn)與原因通過(guò)上文對(duì)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)用情況的分析，我們可以看出我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的特點(diǎn)。本文將其總結(jié)為：廣泛性、突破性和謹(jǐn)慎性。下面，筆者將結(jié)合我國(guó)國(guó)情，分析這些應(yīng)用特點(diǎn)產(chǎn)生的原因。1.公允價(jià)值引入的廣泛性是建立在可行性基礎(chǔ)上的 從上述對(duì)新準(zhǔn)則的列舉與分析可以看出，公允價(jià)值已明確地作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地廣泛運(yùn)用了這一計(jì)量

23、屬性。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值在新準(zhǔn)則的廣泛運(yùn)用是建立在可行性的基礎(chǔ)之上的，這種可行性主要體現(xiàn)在以下方面：（1）處于國(guó)際趨同的大環(huán)境近年來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性。這種做法說(shuō)明公允價(jià)值在技術(shù)上的先進(jìn)性是得到國(guó)際上認(rèn)可的。國(guó)際趨同在某種程度上指導(dǎo)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論的研究成果與實(shí)踐發(fā)展的經(jīng)驗(yàn),可以為我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒，形成公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的理論條件。（2）經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道公允價(jià)值的運(yùn)用需要一定的市場(chǎng)條件，但并非要求絕對(duì)成熟的市場(chǎng)條件，而是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)導(dǎo)向。我國(guó)正在全力發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從

24、1978年到2004年的26年間,中國(guó)國(guó)生產(chǎn)總值由1473億美元增至16494億美元,年均增長(zhǎng)914%；進(jìn)出口總額從206億美元增至11548億美元,年均增長(zhǎng)超過(guò)16%?？梢?jiàn)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在朝著積極方面發(fā)展。所以，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道，利于公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境的初步實(shí)現(xiàn)，為公允價(jià)值廣泛應(yīng)用提供了的環(huán)境條件。2.金融工具引入公允價(jià)值的突破性是建立在必要性基礎(chǔ)上的新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)與與金融資產(chǎn)同質(zhì)的資產(chǎn)計(jì)量中將公允價(jià)值作為了首選的計(jì)量模式。這種重大的突破性緣于“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性，對(duì)衍生金融工具而言則是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性”。這種“最佳”緣于金融工具適合決策有用觀的公允價(jià)值，具體體

25、現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）公允價(jià)值計(jì)量金融工具具有與時(shí)性。金融工具信息的使用價(jià)值取決于它的時(shí)效性，過(guò)時(shí)的信息對(duì)決策沒(méi)有任何意義。公允價(jià)值是所有計(jì)量屬性中反映的信息是最具有與時(shí)性的。（2）公允價(jià)值計(jì)量金融工具具有預(yù)測(cè)價(jià)值。人們需要對(duì)衍生工具的價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)以更好地進(jìn)行決策，公允價(jià)值恰恰能反映金融工具的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，其他計(jì)量屬性很難做到這一點(diǎn)。（三）小結(jié) 我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值，通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則體系的分類分析，筆者得出：公允價(jià)值引入具有廣泛性，這種廣泛性是建立在可行性基礎(chǔ)上的；突破性地發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量的金融工具準(zhǔn)則，肯定了“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性”；公允價(jià)值引入考慮到了我國(guó)國(guó)情，而具有謹(jǐn)

26、慎性。三、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用將帶來(lái)的積極影響 公允價(jià)值再次在我國(guó)引入，可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)上的重大進(jìn)步，在我國(guó)應(yīng)用時(shí)會(huì)帶來(lái)很多積極影響?，F(xiàn)主要以證券市場(chǎng)的角度出發(fā)，從整個(gè)證券市場(chǎng)與包括在其中的上市公司和投資者三個(gè)方面來(lái)分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的這種積極影響。（一）從整個(gè)證券市場(chǎng)角度看整體看來(lái)，新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展的新形勢(shì)，滿足證券市場(chǎng)長(zhǎng)期、持續(xù)發(fā)展對(duì)高相關(guān)性財(cái)務(wù)信息的需求，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)證券市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，為了更好地運(yùn)用公允價(jià)值，各方面的努力勢(shì)必會(huì)推動(dòng)證卷市場(chǎng)的發(fā)展。長(zhǎng)此以往，兩者相互作用形成一個(gè)良性循環(huán)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)于我國(guó)證券

27、市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)、健康的發(fā)展，具有非常深遠(yuǎn)的意義。（二）從上市公司角度看上市公司是證券市場(chǎng)的基石。公允價(jià)值的應(yīng)用將對(duì)上市公司價(jià)值產(chǎn)生重大影響，引發(fā)了上市公司的價(jià)值重估。對(duì)于上市公司持有的法人股，由于一直采用成本法，其投資收益被嚴(yán)重低估。隨著新準(zhǔn)則公允價(jià)值的運(yùn)用，被低估的投資價(jià)值將會(huì)“醒”。持有的法人股作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，即單位凈資產(chǎn)將出現(xiàn)大幅增加，上市公司業(yè)績(jī)會(huì)出現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)。如果上市公司將法人股轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)驚人的財(cái)富。以最典型的歲寶熱電為例，其持有民生銀行220,392,900股法人股，2006年10月26日可以上市流通，即使按

28、預(yù)計(jì)最低的6元每股售價(jià)計(jì)算，其收益也有約2.65億，每股收益增加1.94元，足以可見(jiàn)公允價(jià)值帶來(lái)的巨額財(cái)富。（三）從投資者角度看首先，隨著公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的適度引入，原先在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下許多無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)潛在價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將會(huì)更加直接的得到體現(xiàn)，直接有利于投資者的進(jìn)行科學(xué)決策。在此基礎(chǔ)上，隨著會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的提高，投資者投資理念將被更新和引導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析判斷和有效甄別，投資者會(huì)日趨成熟、理性，有利于證券市場(chǎng)會(huì)健康、持續(xù)發(fā)展。四、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)上文肯定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值帶來(lái)的積極影響，但同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)充分估計(jì)到公允價(jià)值的運(yùn)用可能存在的問(wèn)題。我國(guó)已經(jīng)初步具備了

29、使用公允價(jià)值的條件，但還是受制于特殊國(guó)情。筆者認(rèn)為，我國(guó)目前仍存在兩個(gè)最主要的約束：一是，我國(guó)尚無(wú)完善的活躍要素的市場(chǎng)；二是，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低?；谶@兩個(gè)主要原因，我們應(yīng)當(dāng)正視應(yīng)用公允價(jià)值可能會(huì)面臨的挑戰(zhàn)。（一）面臨實(shí)務(wù)操作的技術(shù)障礙在實(shí)務(wù)操作中，公允價(jià)值的確定分為三個(gè)層次：1.考慮公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)；2.活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)；3.如果上述兩項(xiàng)都不存在，則以可獲取該環(huán)境下的最佳信息(同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格)作為估價(jià)基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，公允價(jià)值計(jì)量在確定過(guò)程中受多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，操作難度大。近年來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首

30、選的計(jì)量屬性。這種做法說(shuō)明公允價(jià)值在技術(shù)上的先進(jìn)性是得到國(guó)際上認(rèn)可的。國(guó)際趨同在某種程度上指導(dǎo)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論的研究成果與實(shí)踐發(fā)展的經(jīng)驗(yàn),可以為我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒，形成公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的理論條件。（二）導(dǎo)致利潤(rùn)操縱的經(jīng)濟(jì)后果所謂盈余管理，是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。新準(zhǔn)則的規(guī)定采用了原則導(dǎo)向模式，減少了例外情況，淡化了量化標(biāo)準(zhǔn)，決定了會(huì)計(jì)人員在確定公允價(jià)值時(shí)會(huì)發(fā)揮更多的專業(yè)判斷。公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱無(wú)必然聯(lián)系的結(jié)論已被反復(fù)論證，但是公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作中的主觀估計(jì)可能會(huì)被管理當(dāng)局利用，導(dǎo)致存在會(huì)計(jì)造假的可能性，從而使公允價(jià)值缺乏可靠性。比如，新準(zhǔn)則

31、只是強(qiáng)調(diào)非貨幣性交易“換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”，而“可靠計(jì)量”沒(méi)有具體明確，很容易受到企業(yè)的操縱。我國(guó)在2001年因?yàn)槔麧?rùn)操縱問(wèn)題對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了回避，曲折的經(jīng)歷對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。因此，我國(guó)市場(chǎng)還不成熟，現(xiàn)值技術(shù)還不完善的時(shí)候，運(yùn)用公允價(jià)值需要警惕導(dǎo)致利潤(rùn)操縱的經(jīng)濟(jì)后果。（三）出現(xiàn)“紙上談兵”的現(xiàn)象新準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，這類損益實(shí)質(zhì)上屬于未實(shí)現(xiàn)損益。這種性質(zhì)的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)否交納所得稅迄今仍然懸而未決。黃世忠，“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析”，財(cái)會(huì)通訊，2007年第一期，第14頁(yè)。還是以投資性房地產(chǎn)為例，準(zhǔn)則中規(guī)定“在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤

32、銷”。如果對(duì)這部分留存收益收稅，企業(yè)就會(huì)失去折舊或攤銷可以予以稅前扣除的效益。企業(yè)會(huì)在公允價(jià)值模式的收益與成本模式的扣稅中進(jìn)行選擇，如果公允價(jià)值的選擇確實(shí)會(huì)涉與到稅收上的不利，相信部分房地產(chǎn)企業(yè)還是會(huì)最終傾向于選擇成本模式。五、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的建議通過(guò)上述分析，我們能夠這樣的結(jié)論：公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用是長(zhǎng)期將利好，短期將有困境。因此，為了公允價(jià)值的應(yīng)用盡可能順利，我們可以從以下方面考慮：（一）不斷完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)與技術(shù)條件市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值最簡(jiǎn)單、最直接的確定方法，F(xiàn)AS133中指出：活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好證據(jù)，如果能得到的話，應(yīng)被用做計(jì)量的基礎(chǔ)。因此，完善公允價(jià)值

33、的應(yīng)用應(yīng)從市場(chǎng)條件入手。我國(guó)要建設(shè)活躍的要素市場(chǎng)，必須加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，以此獲得可靠的公允價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，政府應(yīng)當(dāng)深化改革；進(jìn)一步完善生產(chǎn)資料要素市場(chǎng)體系；建立和完善保障會(huì)計(jì)信息可靠性的法規(guī)體系，規(guī)信息披露，維護(hù)公平秩序。各職部門相互協(xié)作，推動(dòng)要素市場(chǎng)健康、持續(xù)的發(fā)展。當(dāng)然，市場(chǎng)價(jià)格并不是確定公允價(jià)值的必備條件。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法觀察時(shí)，可以利用現(xiàn)值技術(shù)對(duì)其進(jìn)行估計(jì)?，F(xiàn)值中的關(guān)鍵要素：未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和貼現(xiàn)期的預(yù)測(cè)和估計(jì)取決于信息等技術(shù)的發(fā)展程度。因此，技術(shù)條件的提高有利于現(xiàn)值的估計(jì)與預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善經(jīng)營(yíng)管理決策方法和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)，采用科學(xué)合理的技術(shù)方法對(duì)現(xiàn)值進(jìn)行估計(jì)，已

34、獲得更為合理、可靠的公允價(jià)值。（1）公允價(jià)值計(jì)量金融工具具有與時(shí)性。金融工具信息的使用價(jià)值取決于它的時(shí)效性，過(guò)時(shí)的信息對(duì)決策沒(méi)有任何意義。公允價(jià)值是所有計(jì)量屬性中反映的信息是最具有與時(shí)性的。（2）公允價(jià)值計(jì)量金融工具具有預(yù)測(cè)價(jià)值。人們需要對(duì)衍生工具的價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)以更好地進(jìn)行決策，公允價(jià)值恰恰能反映金融工具的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，其他計(jì)量屬性很難做到這一點(diǎn)。（二）建立健全公允價(jià)值的制度體系FASB制定了單獨(dú)的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則，認(rèn)為這是解決問(wèn)題的最佳途徑。IASB將“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目列入議程，為制定單獨(dú)準(zhǔn)則積極準(zhǔn)備。筆者非常認(rèn)同詩(shī)芬老師的看法：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006的重大系統(tǒng)缺陷是缺乏單獨(dú)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

35、××號(hào)公允價(jià)值計(jì)量，有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)法有效的指導(dǎo)實(shí)踐。同時(shí)，老師還指出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)與其應(yīng)用指南受制于存在重大缺陷的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006而存在局限性。所以，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中總結(jié)、學(xué)習(xí)，發(fā)布公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)公允價(jià)值的應(yīng)用，并完善相對(duì)應(yīng)的審計(jì)制度與稅法制度，形成一套公允價(jià)值制度體系，有效應(yīng)用公允價(jià)值。（三）充分披露，引入全面收益的觀念我國(guó)新準(zhǔn)則在公允價(jià)值引入上體現(xiàn)了國(guó)際趨同，但是在公允價(jià)值披露與報(bào)告方面還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。除了傳統(tǒng)的三財(cái)務(wù)報(bào)表之外，美國(guó)還擁有“全面受

36、益表”，英國(guó)則擁有“全部以確認(rèn)利得和損失表”。全面收益能夠真實(shí)、全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，合理體現(xiàn)公允價(jià)值的容。從而有效地解決為實(shí)現(xiàn)損益的披露問(wèn)題，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性，減少利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)。因此，我國(guó)在大量引入公允價(jià)值之后，應(yīng)當(dāng)適時(shí)考慮增加一按公允價(jià)值原則編制的全面受益表，進(jìn)行充分披露。六、結(jié)論會(huì)計(jì)的核心是計(jì)量，而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵則是計(jì)量屬性的選擇。綜上所述，在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的引入是一大亮點(diǎn)，可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)上的重大進(jìn)步。我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的特點(diǎn)具有廣泛性、突破性和謹(jǐn)慎性，其在我國(guó)應(yīng)用時(shí)勢(shì)必會(huì)帶來(lái)很多積極影響，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分估計(jì)到公允價(jià)值的運(yùn)用可能存在的問(wèn)題，正視應(yīng)用公允價(jià)值可能會(huì)面臨的挑戰(zhàn)。因此，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用是長(zhǎng)遠(yuǎn)看將利好，短期可能會(huì)面對(duì)一些難題。為此，要對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行完善。筆者在解決意見(jiàn)中提出：