第八講會計報表附注

1、會計報表附注的解讀會計報表附注的解讀 除了基本財務(wù)報表以外，會計報表附注也是企業(yè)財務(wù)報告一個必不可少的組成部分。會計報表附注對于正確理解會計報表起著重要的補(bǔ)充說明作用。另外，對于企業(yè)集團(tuán)來說，需要提供集團(tuán)的合并財務(wù)報表，合并財務(wù)報表有著特殊的信息含量，在分析時也是需要注意的。 會計報表附注分析 會計報表附注的作用 會計報表附注的主要內(nèi)容 會計報表附注分析要點 8.1 會計報表附注的作用會計報表附注的作用 會計報表附注會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表本身無法或難以充會計報表的內(nèi)容而對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的分表

2、達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明和和詳細(xì)解釋詳細(xì)解釋。 會計報表附注存在的理由：會計報表附注存在的理由： 會計報表本身存在的缺陷會計報表本身存在的缺陷（1）會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定）會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的性，只能提供貨幣化的定量的財務(wù)信息定量的財務(wù)信息，對會計信息，對會計信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非量化會計信使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非量化會計信息則無法反映，而這些信息又是報表使用者需要了解息則無法反映，而這些信息又是報表使用者需要了解的，因此須借助于會計報表附注來說明。的，因此須借助于會計報表附注來說明。（

3、2）列入會計報表的各項信息都必須符合會計要素的定）列入會計報表的各項信息都必須符合會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些對信息使用者有重要影響對信息使用者有重要影響但與現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的項目，但與現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的項目，就無法在會計報就無法在會計報表中列示，需在表外予以披露。如或有負(fù)債表中列示，需在表外予以披露。如或有負(fù)債 概括地說，會計報表附注將起到以下幾方面的概括地說，會計報表附注將起到以下幾方面的作用：作用： 提高可比性。提高可比性。 增進(jìn)可理解性。增進(jìn)可理解性。 體現(xiàn)完整性。體現(xiàn)完整性。 突出重要性。突出重要性。 隨著報表使用者對會計信息需求的增長，報表附

4、注的隨著報表使用者對會計信息需求的增長，報表附注的內(nèi)容也呈現(xiàn)出內(nèi)容也呈現(xiàn)出擴(kuò)展擴(kuò)展的趨勢。的趨勢。 現(xiàn)代企業(yè)的會計報表附注，不但包括現(xiàn)代企業(yè)的會計報表附注，不但包括對有關(guān)報表項目對有關(guān)報表項目的分解與解釋的分解與解釋，而且包括對企業(yè)編制財務(wù)報表，而且包括對企業(yè)編制財務(wù)報表所依據(jù)所依據(jù)的會計政策、會計事項的不確定性與風(fēng)險的說明的會計政策、會計事項的不確定性與風(fēng)險的說明，以，以及及對編表日后所發(fā)生的重大事項的說明對編表日后所發(fā)生的重大事項的說明等。也就是說，等。也就是說，附注既可以對基本財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)說明，附注既可以對基本財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)說明，還可以對報表內(nèi)容作必要補(bǔ)充，甚至可以

5、成為閱讀財還可以對報表內(nèi)容作必要補(bǔ)充，甚至可以成為閱讀財務(wù)報表的前提條件。務(wù)報表的前提條件。 國際會計準(zhǔn)則委員會（國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對會計報表附注）對會計報表附注高度重視，在高度重視，在1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則第年修訂的國際會計準(zhǔn)則第1號（號（IAS1）財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報中，將其作為中，將其作為“結(jié)構(gòu)和內(nèi)容結(jié)構(gòu)和內(nèi)容”大項下大項下單獨的一部分單獨的一部分進(jìn)行規(guī)定，進(jìn)行規(guī)定，與各主要報表處于同等重要的地位。與各主要報表處于同等重要的地位。 8.2 會計報表附注的內(nèi)容會計報表附注的內(nèi)容 會計報表附注應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？可以說這是一會計報表附注應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？可以說這是一個兩難

6、的選擇。個兩難的選擇。 首先，從會計信息的首先，從會計信息的需求方需求方來看，不同的信息使來看，不同的信息使用者對會計報表附注的內(nèi)容多少、繁簡程度有不用者對會計報表附注的內(nèi)容多少、繁簡程度有不同的要求。同的要求。 其次，從會計信息其次，從會計信息提供者提供者的角度來分析，本著的角度來分析，本著“效益成本效益成本”原則，他們或許不愿提供太多的附原則，他們或許不愿提供太多的附注資料；注資料； 但有時，出于向公眾宣傳企業(yè)的良好但有時，出于向公眾宣傳企業(yè)的良好形象、吸引投資者注意等目的，他們往往不厭其形象、吸引投資者注意等目的，他們往往不厭其煩地在會計報表附注中披露大量的信息。煩地在會計報表附注中披露

7、大量的信息。 盡管是一個兩難的選擇，但我們又必須作出選盡管是一個兩難的選擇，但我們又必須作出選擇。因此，對于會計管理機(jī)關(guān)來說，必須研究擇。因此，對于會計管理機(jī)關(guān)來說，必須研究和確定會計報表附注應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容。當(dāng)然，和確定會計報表附注應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容。當(dāng)然，考慮到不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點，還有一些考慮到不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點，還有一些企業(yè)需要在會計報表附注中自愿披露一些信息，企業(yè)需要在會計報表附注中自愿披露一些信息，政府部門一般只對會計報表附注政府部門一般只對會計報表附注“至少至少”應(yīng)包應(yīng)包括哪些內(nèi)容作出規(guī)定。比如，我國括哪些內(nèi)容作出規(guī)定。比如，我國企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則30號號“財務(wù)報表

8、列報財務(wù)報表列報”第六章中有規(guī)定，第六章中有規(guī)定，會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)列示的內(nèi)容：會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)列示的內(nèi)容： （本章以（本章以格力電器格力電器2012年年報為例來了解報表附注的內(nèi)容）年年報為例來了解報表附注的內(nèi)容） 1.企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況 這部分介紹了企業(yè)的基本信息，是進(jìn)行財務(wù)報告分析時首先需要了解的。具體內(nèi)容包括：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。 2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 比如，是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)還是清算基礎(chǔ)。 3.遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的

9、聲明遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 4.公司主要會計政策、會計估計公司主要會計政策、會計估計 和前期差錯和前期差錯 會計政策會計政策是指企業(yè)在是指企業(yè)在會計確認(rèn)會計確認(rèn)、計量計量和和報告報告中所采中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。量基礎(chǔ)也屬于會計政策。 會計估計會計估計是指企業(yè)對其是指企業(yè)對其結(jié)果不確定結(jié)果不確定的交易或事項以的交易或事項以最最近近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判

10、斷。 企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露要會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的重要會計政策的確定依據(jù)確定依據(jù)和和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及，以及會計估計會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。格力電器主要會計政策、會計估計和前期差錯格力電器主要會計政策、會計估計和前期差錯 同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

11、方法 合并財務(wù)報表的編制方法合并財務(wù)報表的編制方法 會計計量屬性會計計量屬性 P16 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn) 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù) 金融工具金融工具 應(yīng)收款項應(yīng)收款項 存貨存貨 P21（分類、計價方法、可變現(xiàn)凈值的確定等）（分類、計價方法、可變現(xiàn)凈值的確定等） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 P22（投資成本計量、后續(xù)計量等）（投資成本計量、后續(xù)計量等） 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 借款費用資本化借款費用資本化 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 長期待攤費用長期待攤費用 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 股份支付及權(quán)益工具股份支付及權(quán)益工具 收入確認(rèn)原則

12、收入確認(rèn)原則 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 所得稅所得稅 租賃租賃 套期保值套期保值 5.會計政策和會計估計變更以及差錯更會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明正的說明 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)也不況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。但能隨意變更會計政策。但符合下列條件之一符合下列條件之一，應(yīng)改變，應(yīng)改變原采用的會計政策：原采用的會計政策： （1 1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計

13、制度等要求）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。變更。 （2 2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。息。 與會計政策的變更一樣，如果企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基與會計政策的變更一樣，如果企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂，以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂，這時就會發(fā)生這時就會發(fā)生會計估計變更。會計估計變更。 前期差錯前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息

14、而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： （1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息?？煽啃畔ⅰ?如：或有事項如：或有事項 （2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 如：存貨已經(jīng)有減值跡象，但未計提跌價準(zhǔn)備如：存貨已經(jīng)有減值跡象，但未計提跌價準(zhǔn)備 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等資產(chǎn)盤盈等。 6.報表重

15、要項目的說明報表重要項目的說明 企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報表重要項目的明細(xì)金額合計應(yīng)當(dāng)與報表項行披露。報表重要項目的明細(xì)金額合計應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。目金額相銜接。 7.或有事項或有事項 或有事項是指過去的交易或事項形成的、其結(jié)果或有事項是指過去的交易或事項形成的、其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定須由某些未來事項的發(fā)生或不

16、發(fā)生才能決定的不確定事項。事項。 對或有事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露下列信對或有事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露下列信息：息： 預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債。包括：（包括：（1）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（2）各類預(yù)計負(fù)債）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；（的期初、期末余額和本期變動情況；（3）與預(yù)計負(fù)債）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 或有負(fù)債或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

17、業(yè)的或有負(fù)債）。包括：（或有負(fù)債）。包括：（1）或有負(fù)債的種類及其形成原）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（的或有負(fù)債；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（3）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目桑┗蛴胸?fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕瑹o法預(yù)計的應(yīng)當(dāng)說明原因。能性，無法預(yù)計的應(yīng)當(dāng)說明原因。 企業(yè)通常企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披

18、露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟未決企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。 8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日(date of balance sheet)指的是結(jié)賬日期，指的是結(jié)賬日期，即即結(jié)賬結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債

19、表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國會計年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指債表日，在我國會計年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年每年12月月31日。日。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指自年度是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日至至財務(wù)財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報告日會計報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。后非調(diào)整事項。 9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笠环娇刂?、共同控制另?/p>

20、方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方披露的基本要求是：的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方披露的基本要求是： 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息信息：（：（1）母公司）母公司和子公司的名稱；（和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及

21、其變化；注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。和表決權(quán)比例。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方以及以及交易類型交易類型予以披露。予以披露。8.3 會計報表附注分析要點1.會計政策、會計估計變更以及差錯更正的分析會計政策、會計估計變更以及差錯更正的分析(1)對會計政策、會計估計變更的對會計政策、會計估

22、計變更的合法性、合理性分析合法性、合理性分析 對于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求發(fā)生的會計政策變更，主對于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求發(fā)生的會計政策變更，主要關(guān)注其變更的要關(guān)注其變更的合法性合法性 ； 對于非強(qiáng)制性會計政策變更，關(guān)注其變更的對于非強(qiáng)制性會計政策變更，關(guān)注其變更的合理性合理性。 對會計估計變更的分析側(cè)重于變更的對會計估計變更的分析側(cè)重于變更的合理性合理性。 (2)對會計政策、會計估計變更以及差錯更正會計處理對會計政策、會計估計變更以及差錯更正會計處理正正確性確性的分析的分析 強(qiáng)制性強(qiáng)制性會計政策變更，應(yīng)當(dāng)遵從國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定；會計政策變更，應(yīng)當(dāng)遵從國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定； 自愿性自愿性會計政策變更，一般采用

23、會計政策變更，一般采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，若會計，若會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來未來適用法適用法； 對會計估計變更采用對會計估計變更采用未來適用法未來適用法； 對前期重要的會計差錯，一般應(yīng)當(dāng)采用對前期重要的會計差錯，一般應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法追溯重述法更更正，若確定前期差錯累計影響數(shù)不切實可行，可以從正，若確定前期差錯累計影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益和財務(wù)報表可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益和財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額，也可以采用其他相關(guān)項目的期初余額，也可以采用未來適用法未來適用法。 (3)

24、結(jié)合審計報告結(jié)合審計報告判斷會計政策、會計估計變更以及差判斷會計政策、會計估計變更以及差錯更正的合理性和正確性錯更正的合理性和正確性 案例案例6-1 科利華（600799）在2003年年報中，對本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯進(jìn)行了追溯調(diào)整，而其在2003年度又變更了審計師，初次接受委托的中磊會計師事務(wù)所無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定追溯調(diào)整后的2003年期初數(shù)和上年數(shù)對本期會計報表整體反映的影響程度，故而出具了無法表示意見的審計報告。 2.或有事項的分析或有事項的分析 或有事項，尤其是或有事項，尤其是或有負(fù)債或有負(fù)債的存在，會使得對公的存在，會使得對公司未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不確定

25、性，甚至有可能危司未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不確定性，甚至有可能危及企業(yè)的生存。分析時應(yīng)特別注意對外擔(dān)保等近年來及企業(yè)的生存。分析時應(yīng)特別注意對外擔(dān)保等近年來對上市公司產(chǎn)生重大不利影響的事項，借此判斷公司對上市公司產(chǎn)生重大不利影響的事項，借此判斷公司經(jīng)營面臨的風(fēng)險大小。經(jīng)營面臨的風(fēng)險大小。3.3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 調(diào)整事項調(diào)整事項的表現(xiàn)形式：的表現(xiàn)形式：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先

26、確認(rèn)的減值金額；減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)的收入。（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了財務(wù)報表舞弊或差錯。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了財務(wù)報表舞弊或差錯。 非調(diào)整事項非調(diào)整事項的表現(xiàn)形式：的表現(xiàn)形式：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然

27、災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 調(diào)整事項調(diào)整事項的主要特點在于它的的主要特點在于它的“續(xù)發(fā)性續(xù)發(fā)性”，亦即它的，亦即它的發(fā)生是以前已發(fā)生或存在事項或事件的延續(xù)和結(jié)束，發(fā)生是以前已發(fā)生或存在事項或事件的延續(xù)和結(jié)束，因而也常被稱為因而也常被稱為“續(xù)發(fā)事項續(xù)發(fā)事項”。 非調(diào)整事項非調(diào)整事項的主要特點在于的主要特點

28、在于“后發(fā)性后發(fā)性”，即它在資產(chǎn)，即它在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)負(fù)債表日之后發(fā)生，不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和相關(guān)會計年度的經(jīng)營成果。非調(diào)整事項并不影狀況和相關(guān)會計年度的經(jīng)營成果。非調(diào)整事項并不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解。響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解。 對于對于調(diào)整事項調(diào)整事項，必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資，必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表；產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表； 而對于而對于非調(diào)整事項非調(diào)整事項，只需要在會計報表附注中進(jìn)行披，只需要在會計報表附注中進(jìn)行披露，無需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表。露，無需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表。 判斷調(diào)整事項還是非調(diào)