新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)難點(diǎn)講解

1、12新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成圖基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)參考資料：財(cái)政部會(huì)計(jì)司編制的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（相關(guān)參考資料：財(cái)政部會(huì)計(jì)司編制的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006年年9月）月）（38項(xiàng)：項(xiàng)：16項(xiàng)修訂，項(xiàng)修訂，22項(xiàng)新增）項(xiàng)新增）（1項(xiàng)）項(xiàng)）（32項(xiàng)）項(xiàng)）（162個(gè)科目：包含金融、個(gè)科目：包含金融、農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)）農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系 準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，而制度側(cè)重

2、于記錄與報(bào)告；準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，而制度側(cè)重于記錄與報(bào)告； 準(zhǔn)則是主體，制度是補(bǔ)充，相當(dāng)于準(zhǔn)則的詳細(xì)操作指南。準(zhǔn)則是主體，制度是補(bǔ)充，相當(dāng)于準(zhǔn)則的詳細(xì)操作指南。 概括來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量。一般來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)概括來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量。一般來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為則可以分為通用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則通用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（如應(yīng)收帳款、存貨等）、（如應(yīng)收帳款、存貨等）、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（如期貨、租賃（如期貨、租賃等）、等）、特別行業(yè)準(zhǔn)則特別行業(yè)準(zhǔn)則（如保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）、（如保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）、報(bào)表準(zhǔn)則報(bào)表準(zhǔn)則（如資產(chǎn)負(fù)債表等）。會(huì)計(jì)（如資產(chǎn)負(fù)債表等）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、的這個(gè)特點(diǎn)有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)的修訂。準(zhǔn)則的這個(gè)特點(diǎn)有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)的修訂。 由于會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，所以作為會(huì)計(jì)制度的有機(jī)部由于會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，所以作為會(huì)計(jì)制度的有機(jī)部分，往往要給出示范性的會(huì)計(jì)科目和使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說明，甚至作分，往往要給出示范性的會(huì)計(jì)科目和使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分錄舉例。會(huì)計(jì)制度的這種基本特點(diǎn)決定了其不容易為附錄給出企業(yè)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分錄舉例。會(huì)計(jì)制度的這種基本特點(diǎn)決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修訂，而往

4、往只能夠以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)已經(jīng)存根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修訂，而往往只能夠以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)已經(jīng)存在會(huì)計(jì)制度的局部規(guī)定進(jìn)行修正。在會(huì)計(jì)制度的局部規(guī)定進(jìn)行修正。 4基本準(zhǔn)則有什么功能？基本準(zhǔn)則有什么功能？制定制定具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則的理論依據(jù)的理論依據(jù)和指導(dǎo)原則和指導(dǎo)原則進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)思想指導(dǎo)思想和依據(jù)和依據(jù)解決解決準(zhǔn)則未涉及準(zhǔn)則未涉及的問題的問題5具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則總則總則確認(rèn)確認(rèn)計(jì)量計(jì)量披披露露初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量6新38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則Accounting Standard for Business Enterprises報(bào)表調(diào)整業(yè)務(wù)-No.28* 會(huì)計(jì)政策、

5、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 Changes in accounting policies and estimates- and correction of errors-No.29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) Events occurring after the balance sheet date報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)-No.30* 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) Presentation of financial statements-No.31* 現(xiàn)金流量表 Cash flow statements-No.32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 Interim financial reporting-No.33* 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 Consol

6、idated financial statements-No.34* 每股收益 Earnings per share-No.35* 分部報(bào)告 Segment reporting-No.36 關(guān)聯(lián)方披露 Related party disclosure-No.37* 金融工具列報(bào) Presentation of financial instruments新舊準(zhǔn)則使用銜接-No.38* 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises7新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變化：會(huì)計(jì)核算上的七大變化領(lǐng)域：-一、

7、投資與合并（包括投資性房地產(chǎn)）-二、金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益-三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊（折耗）性資產(chǎn)的核算（包括借款費(fèi)用資本化的處理）-四、所得稅-五、資產(chǎn)減值-六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助-七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)、石油天然氣會(huì)計(jì)信息披露的重大變化：-對(duì)于披露的要求明顯提高（金融工具列報(bào)以及其他相關(guān)準(zhǔn)則）8我們的學(xué)習(xí)方法新視野：保持開放的心態(tài)（open view）-很多習(xí)以為常的內(nèi)容將被改變-土地使用權(quán)一定是無形資產(chǎn)嗎？-“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”怎么不見了？-生物資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)？-“持有至到期投資”也可以作為報(bào)表項(xiàng)目嗎？-購(gòu)買上市公司3%的股票并準(zhǔn)備

8、長(zhǎng)期持有，應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算嗎？堅(jiān)持20-80原則：抓住問題的主要矛盾-20%的努力即可以獲得80%的收獲-剩下20%的內(nèi)容在工作中逐漸體會(huì)與增強(qiáng)不斷增強(qiáng)管理、經(jīng)濟(jì)、金融等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景知識(shí)的更新、吸收與掌握9研讀新準(zhǔn)則前的預(yù)備提要新準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)-一、確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)和帳戶歸屬） recognition-二、初始計(jì)量（金額） initial measurement-三、后續(xù)計(jì)量（金額） subsequent measurement-四、披露（財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示）disclosure10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第1號(hào)Accounting Standards for Business Enterprise

9、s No.1存貨Inventories參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)：存貨11要點(diǎn)提示（1）存貨的初始計(jì)量-存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量（包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）-存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本-不能計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出-符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)應(yīng)用指南： “相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1 年以上-

10、企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本12要點(diǎn)提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號(hào)生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)企業(yè)合并-小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？-投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定-合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量13要點(diǎn)提示（3）存貨的后續(xù)計(jì)量-存貨的后進(jìn)先出法予以取消-應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本-低值易耗品核算-應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷

11、法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益-存貨毀損-應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額-存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益14要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量-企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生

12、的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額-以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益-“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第2號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資Long-term equity investments16要點(diǎn)提示（1）準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化-在22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量中規(guī)范短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資的確認(rèn)和計(jì)量-在23號(hào)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中規(guī)范短期投

13、資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的主要變化概述-分類-企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并-非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資-控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整-計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回17要點(diǎn)提示（2）同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算-應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本-合并方支付的對(duì)價(jià)與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益-例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬元現(xiàn)金購(gòu)買了康熙公司60%

14、的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為100萬，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資康熙（投資成本） 60（10060%） 資本公積股本溢價(jià) 38 Cr. 銀行存款 98同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（應(yīng)用指南：1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（20號(hào)準(zhǔn)則：企業(yè)合并）18要點(diǎn)提示（3）非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算-按照20號(hào)準(zhǔn)則企業(yè)合并規(guī)定的合并成本確認(rèn)為初始投資成本-合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-購(gòu)買方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值

15、計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益-例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購(gòu)買了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面成本為30萬，公允價(jià)值為87萬，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資康熙（投資成本） 87 Cr. 原材料 30 當(dāng)期損益 57（按照指南的精神，存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入）19要點(diǎn)提示（4）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資-基本原則：以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本-具體對(duì)價(jià)形式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等-例：順治公司2007年4月8日發(fā)行股

16、票10萬股，公允價(jià)值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資康熙（投資成本） 96 Cr. 股本 10 資本公積股本溢價(jià) 8620要點(diǎn)提示（5）投資日以后的后續(xù)計(jì)量成本法（cost method）-適用：控制和不具有共同控制或重大影響-采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本-例：順治公司2007年開始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司凈利潤(rùn)為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 應(yīng)收股利 42（7060%） Cr. 投資收益 4221要

17、點(diǎn)提示（6）投資日以后的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法（equity method）-適用：共同控制或重大影響-例：順治公司2007年開始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2008年度康熙公司凈利潤(rùn)為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 20（10020%） Cr. 投資收益 20Dr. 應(yīng)收股利 14 （7020%） Cr. 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 1422要點(diǎn)提示（7）權(quán)益法的應(yīng)用要點(diǎn)注意（新）權(quán)益法-（一）價(jià)差攤銷問題-權(quán)益法下，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣初始投資成本高，不調(diào)整；初始投資

18、成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)高長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本-（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分-投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益-（三）投資收益確認(rèn)和計(jì)量新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別-投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法”23要點(diǎn)提示（8）企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本和收益核算-投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算-編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法

19、進(jìn)行調(diào)整實(shí)質(zhì)：-投資公司應(yīng)該編制兩張利潤(rùn)表，一張表中用成本法確認(rèn)投資收益，一張表用權(quán)益法確認(rèn)投資收益-成本法的報(bào)表對(duì)外披露作為“母公司報(bào)表”，權(quán)益法的報(bào)表不對(duì)外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報(bào)表供抵銷用目的：-與IFRS趨同-在中國(guó)特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利24要點(diǎn)提示（9）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換-權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本-成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本減值準(zhǔn)備計(jì)提：-非控制、共同控制和重大影響，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)

20、價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理-其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定處理已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回25要點(diǎn)提示（10）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益-采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益披露-投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：-（一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決

21、權(quán)比例-（二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額-（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況-（四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額-（五）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債26長(zhǎng)期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資-尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本-上述以外其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資-存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬

22、面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；-存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本-應(yīng)用指南：首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤(rùn)表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第3號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.3投資性房地產(chǎn)Investment properties參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則40號(hào)：投資性房地產(chǎn)28要點(diǎn)提示（1）包含的范圍僅限于-已出租的土地使用權(quán)-長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)-企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫字樓）理解：企業(yè)獲得一項(xiàng)

23、房地產(chǎn)后可能的三種處置目的-自用：進(jìn)入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）科目-出租：進(jìn)入投資性房地產(chǎn)-銷售：進(jìn)入存貨一些不是投資性房地產(chǎn)的例子-為了在不久的將來處置或?yàn)殚_發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn)-雇員占用的房地產(chǎn)（無論雇員是否按市場(chǎng)價(jià)支付租金）-提供的服務(wù)構(gòu)成相對(duì)重要的組成部分。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營(yíng)一家旅館，則向客人提供的服務(wù)就是整個(gè)協(xié)議的一個(gè)重要組成部分。因此，自營(yíng)旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)-但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn)29要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行-例如外購(gòu)，包括購(gòu)買價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；

24、-例如自行建造，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計(jì)量-選擇一：成本模式 cost model （鼓勵(lì)）-建筑物，適用4號(hào)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊-土地使用權(quán)，適用6號(hào)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)攤銷-選擇二：公允價(jià)值模式 fair value model （使用條件較為苛刻）-滿足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)-會(huì)計(jì)處理不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷期末以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益30要點(diǎn)提示

25、（3）計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更-從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更適用于追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益-已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式轉(zhuǎn)換：-投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值原來采用公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益-自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益31要點(diǎn)提示（4）處置-處置收入扣除其賬面價(jià)值和

26、相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益披露-（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式-（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況-（三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響-（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響-（五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第4號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定資產(chǎn)Fixed assets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 Property, Plant and Equipment33要點(diǎn)提示

27、（1）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)組成部分折舊法（component depreciation method）-固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)-例如 飛機(jī)的發(fā)動(dòng)機(jī)和飛機(jī)的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16）固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)-與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-第四條：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠

28、地計(jì)量34要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量-主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)、自建-新變化：-購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益-投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外-尚未規(guī)定（1）受贈(zèng)或（2）以明顯非公允價(jià)值購(gòu)買固定資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)企業(yè)合

29、并融資租賃第21號(hào)租賃35要點(diǎn)提示（3） 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用（確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用（ costs of disposal）因素因素-例如建設(shè)一個(gè)油庫(kù)，建設(shè)成本為例如建設(shè)一個(gè)油庫(kù)，建設(shè)成本為3000萬，同時(shí)考慮到棄置費(fèi)用的現(xiàn)值估萬，同時(shí)考慮到棄置費(fèi)用的現(xiàn)值估計(jì)為計(jì)為50萬元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：萬元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3050 Cr. 在建工程在建工程 3000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 50-基本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)攤銷（棄置費(fèi)用基本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)攤銷（棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)

30、當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定）的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定）-如果預(yù)計(jì)未來處置收入為如果預(yù)計(jì)未來處置收入為120萬元，那么預(yù)計(jì)凈殘值為萬元，那么預(yù)計(jì)凈殘值為70萬，企業(yè)應(yīng)萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)對(duì)2930 （300070）萬元計(jì)提折舊）萬元計(jì)提折舊-特別說明：特別說明：-棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等-一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢

31、清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用規(guī)范的棄置費(fèi)用36要點(diǎn)提示（4）折舊-企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外-可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等-企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值（residual value），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額-企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽

32、命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核-固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來適用法37要點(diǎn)提示（5）減值：按照8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值處理已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回處置和更換-企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整-應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試-企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益-固定資產(chǎn)

33、的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額-固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益-將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第6號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.6無形資產(chǎn)Intangible assets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)無形資產(chǎn)39要點(diǎn)提示（1）無形資產(chǎn)的定義-無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)-資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（identifiability） ：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出

34、來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離-企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)40要點(diǎn)提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出（R&D）的資本化問題-研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查-開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)-從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；-具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；-無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，

35、包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；-有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；-歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量41要點(diǎn)提示（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量-主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)-新變化：-購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益-自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則

36、第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整-投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)債務(wù)重組政府補(bǔ)助第16號(hào)政府補(bǔ)助融資租賃第21號(hào)租賃42要點(diǎn)提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷-使用壽命有限（finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷-無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)（二）

37、可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在-無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷-無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外-使用壽命不確定（indefinite useful lives）的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷-例如外購(gòu)可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回43要點(diǎn)提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：-（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額-（二）使用壽命有

38、限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)-（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法-（四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況-（五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第7號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchange of non-monetary assets45要點(diǎn)提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetary assets）-指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等-

39、不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換-指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）兩種計(jì)量模式-選擇一：公允價(jià)值計(jì)量-選擇二：成本計(jì)量46要點(diǎn)提示（2）公允價(jià)值計(jì)量模式-采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件-該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)（commercial substance）1、換入資產(chǎn)（assets received）的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)（assets surrendered）顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的-換入資

40、產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量-計(jì)量方法-以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠）-公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益47要點(diǎn)提示（3）成本計(jì)量模式-采用成本計(jì)量模式的條件-不滿足前述條件，采用成本計(jì)量-計(jì)量方法-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？-公允價(jià)值計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配-成本計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配48要點(diǎn)提示（3）補(bǔ)價(jià)（boot：monetary assets transferred）：25%作為參考-企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)

41、支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：-（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)-（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)-說明：計(jì)入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額-企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：-（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上

42、支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益-（二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第8號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.8資產(chǎn)減值Impairment of assets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)資產(chǎn)減值50本準(zhǔn)則未予涉及的內(nèi)容項(xiàng)目準(zhǔn)則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號(hào)存貨公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值（期末用公允價(jià)值計(jì)量，無須計(jì)提減值）3號(hào)投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）5號(hào)生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)的減值

43、（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）15號(hào)建造合同遞延所得稅資產(chǎn)的減值（當(dāng)盈利足夠多時(shí)可轉(zhuǎn)回）18號(hào)所得稅融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值（可轉(zhuǎn)回）21號(hào)租賃金融資產(chǎn)的減值（無須計(jì)提或基本上都可轉(zhuǎn)回）22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值（不得轉(zhuǎn)回）27號(hào)石油天然氣開采51要點(diǎn)提示（1）減值的對(duì)象：現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元現(xiàn)金產(chǎn)生單元（CGU，Cash-generating Unit）-單項(xiàng)資產(chǎn)-資產(chǎn)組（group of assets）-認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)

44、當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對(duì)未來價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量-資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。-如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明52要點(diǎn)提示（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可

45、能發(fā)生減值的跡象-每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進(jìn)行減值測(cè)試-因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：-1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌-2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響-3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低-4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。-5、資產(chǎn)已經(jīng)或

46、者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。-6、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。-7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象53要點(diǎn)提示（3）可收回金額（可收回金額（recoverable amount ）-應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（the higher of its fair value less costs to sell and its val

47、ue in use）-例如一臺(tái)機(jī)器可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價(jià)值為例如一臺(tái)機(jī)器可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價(jià)值為5萬，處置費(fèi)萬，處置費(fèi)用為用為0.1萬，那么公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為萬，那么公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4.9萬萬-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4.6萬萬-根據(jù)孰高原則，可收回金額為根據(jù)孰高原則，可收回金額為4.9萬萬-如果無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)如果無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額-預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合

48、考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素-建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間-折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率54要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)

49、減值損失的確定-資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整-未來適用法-資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回55要點(diǎn)提示（5）：一些基本原則單項(xiàng)資產(chǎn)減值優(yōu)先原則-有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)（corporate assets）分?jǐn)傇瓌t-對(duì)某一資產(chǎn)組作減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)

50、當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理-企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組商譽(yù)（goodwill）首先被抵減原則-資產(chǎn)組中包含商譽(yù)-首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；-然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)減值最低抵減帳面為0的原則56要點(diǎn)提示（6）：一些基本原則續(xù)商譽(yù)持續(xù)減值測(cè)試原則-企業(yè)合并所形成的商

51、譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試-相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照35號(hào)準(zhǔn)則分部報(bào)告所確定的報(bào)告分部商譽(yù)減值測(cè)試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試相分離原則-如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失-然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面

52、價(jià)值部分）與其可收回金額-二者的差額來確定商譽(yù)的減值充分披露原則-要求披露更詳細(xì)的信息，包括減值原因、金額、影響、計(jì)算方法、關(guān)鍵假設(shè)等57企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第9號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.9職工薪酬Employee compensation參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)雇員福利 Employee Benefits58要點(diǎn)提示（1）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：-1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；-2、職工福利費(fèi)；-3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等

53、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；-4、住房公積金；-5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；-6、非貨幣性福利；-7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；-8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出59要點(diǎn)提示（2）在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債Dr：生產(chǎn)成本 在建工程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 Cr：應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)-“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等提供給職工整體使用的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象分期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用；難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用60要點(diǎn)提示（3）辭退福利（

54、termination benefits）-企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用-條件：-企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施-企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議-應(yīng)用指南：-正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)-辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)條件61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第10號(hào)Accounting Standards for Busi

55、ness Enterprises No.10企業(yè)年金基金Enterprise annuity fund參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則26號(hào)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans62企業(yè)年金基金的相關(guān)知識(shí)企業(yè)年金基金的基本核算形式-設(shè)定提存計(jì)劃（Defined Contribution Plans）：企業(yè)有義務(wù)必須定期向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納一定養(yǎng)老金的義務(wù)，員工退休后自行享用。當(dāng)然如果養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)不力，或者員工退休后養(yǎng)老金不夠用，企業(yè)不負(fù)責(zé)-設(shè)定受益計(jì)劃（Defined Benefit Plans）：企業(yè)保證員工在退休后

56、按期獲得一定的養(yǎng)老金，這樣企業(yè)就可以不用定期地向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老金，而根據(jù)企業(yè)的情況靈活安排養(yǎng)老金繳付。這種方式和員工的收入和供職年限密切相關(guān)，對(duì)保險(xiǎn)精算要求較高企業(yè)年金基金運(yùn)行的基本過程委托人例如：深圳鋼鐵廠投資管理人受托人帳戶管理人例如：光大證券例如：深圳企業(yè)年金管理中心例如：浦東發(fā)展銀行托管人例如：交通銀行63應(yīng)用指南會(huì)計(jì)核算-托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和賬戶，對(duì)各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理-投資管理人應(yīng)及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)記錄和估值結(jié)果-托管人負(fù)責(zé)復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值-托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)呈報(bào)時(shí)間-

57、受托人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報(bào)告-托管人、帳戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交相應(yīng)報(bào)告64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第11號(hào)Accounting Standards for Business Enterprises No.11股份支付Share-based payment參考國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付 Share-based Payment65要點(diǎn)提示（1）股份支付-是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易分類-種類

58、一：以權(quán)益結(jié)算的股份支付（equity-settled share-based payment）-按照授予職工和其他方權(quán)益工具（股票、股票期權(quán)等）的公允價(jià)值計(jì)量-種類二：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（cash-settled share-based payment） -按照以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量三個(gè)時(shí)點(diǎn)-授予日（grant date）：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期-等待期（vesting period）：可行權(quán)條件得到滿足的期間-可行權(quán)日（vesting date）：可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期66要點(diǎn)提示（2）授予后立即可行權(quán)的換取職工提供

59、服務(wù)的股份支付-應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積-在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本授予后需要等待期的換取職工提供服務(wù)的股份支付-完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為墓礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積-在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本67要點(diǎn)提示（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)-其他方服

60、務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的-應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益-其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的-應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益68要點(diǎn)提示（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付-授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付-應(yīng)當(dāng)在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債-完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付-在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債