所得稅貢獻(xiàn)率風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、所得稅貢獻(xiàn)率低易遭查企業(yè)對(duì)照這3個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為達(dá) 到利益最大化，往往通過(guò)隱匿收入，虛增成本費(fèi)用的方法， 導(dǎo)致利潤(rùn)最小化達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，這是企業(yè)自負(fù) 盈虧特點(diǎn)所決定的，也是檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。今天主要講所得 稅檢查的3個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)指向1所得稅貢獻(xiàn)率的預(yù)警邏輯計(jì)算口徑：所得稅貢獻(xiàn)率=（應(yīng)納所得稅額/主營(yíng)收入）*100%反映的是企業(yè)所得稅繳納稅額與收入的比例關(guān)系，在對(duì)所得 稅進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)最為關(guān)注的指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是 獲取利潤(rùn)，而利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，在利潤(rùn)總額 的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增調(diào)減，取得應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額 在彌補(bǔ)以前年度虧損等

2、后乘以企業(yè)所得稅稅率，就得到企業(yè) 應(yīng)納稅額。納稅評(píng)估中關(guān)注貢獻(xiàn)率的根本原因在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的逐利本 性。貢獻(xiàn)率低說(shuō)明企業(yè)盈利少，盈利少在排除行業(yè)特性、經(jīng) 營(yíng)周期和環(huán)境、經(jīng)濟(jì)背景等外在因素后，就違背了企業(yè)逐利 的本性，肯定是不正常的。如果貢獻(xiàn)率偏低，評(píng)估人員會(huì)根據(jù)行業(yè)特性分析后，認(rèn)為企 業(yè)可能存在少計(jì)收入、多列支成本費(fèi)用的情況，比如商業(yè)零 售企業(yè)會(huì)存在賬外收入；建安企業(yè)收入不按照工程進(jìn)度及時(shí) 納稅而是按照收款進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)和納稅、以虛假發(fā)票 等多列支成本費(fèi)用情況。因?yàn)橛绊懫髽I(yè)所得稅的因素非常多，所以貢獻(xiàn)率指標(biāo)是反映 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)最為綜合的一個(gè)指標(biāo)。在納稅評(píng)估中如果企業(yè)毛利偏低、期間費(fèi)用比率

3、較高，而貢獻(xiàn)率也較低，屬 于單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)均指向企業(yè)經(jīng)營(yíng)不正常，不符合營(yíng)業(yè) 常規(guī)，存在涉稅問(wèn)題的可能性很大。2收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不少企業(yè)在銷售收入確認(rèn)上存在不同形式的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：?隨意虛增銷售收入。其結(jié)果是個(gè)人得益，企業(yè)受損，肥了“騾子”瘦了“馬”。?銷售后移。為其所謂的“蓄水保需”，采取了“銷售后 移”，嚴(yán)重扭曲了資產(chǎn)的“真實(shí)性”。?銷售提前確認(rèn)。嚴(yán)重影響了資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的合規(guī)性、合法性。?關(guān)聯(lián)企業(yè)，暗箱操作。實(shí)質(zhì)是違紀(jì)違法，違背了收入確認(rèn) 原則。為此，應(yīng)從七個(gè)方面的“警惕與防范”做起：?警惕和防范被審單位治理機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)。?警惕和防范會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)多變。?警惕和防范內(nèi)

4、控缺失，管理失實(shí)。?警惕和防范審計(jì)人員偏重“函證”。?警惕和防范存貨虛列。?警惕和防范關(guān)聯(lián)交易中的上下轉(zhuǎn)讓，暗箱操作。?警惕防范審計(jì)程序缺位，過(guò)程簡(jiǎn)單。3費(fèi)用的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?成本費(fèi)用準(zhǔn)確性檢查（1）對(duì)材料進(jìn)行檢查?？雌髽I(yè)對(duì)購(gòu)入材料的成本核算是否 正確，前后期是一致，有無(wú)通過(guò)調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn); 關(guān)注已銷售的產(chǎn)品所耗用的原材料是否取得真實(shí)、合法的票 據(jù)，是否存在估價(jià)入賬問(wèn)題，如果有，應(yīng)檢查企業(yè)估價(jià)入賬 原材料票據(jù)是否在匯算清繳前收到，否則，對(duì)于以非合法票 據(jù)入賬原材料，以及票據(jù)未到原材料已耗用情況，其已結(jié)轉(zhuǎn) 的銷售成本應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）對(duì)工資、薪金進(jìn)行檢查：檢查企業(yè)有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工 資的情況；有無(wú)虛列人員，多報(bào)出勤，多算加班，做假工資 表和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼表，虛報(bào)領(lǐng)用情況。（3）對(duì)費(fèi)用的檢查：看企業(yè)有無(wú)利用待攤和預(yù)提費(fèi)用調(diào)整 成本情況；有無(wú)將應(yīng)在營(yíng)業(yè)外支出開(kāi)支的賠償金、罰款及罰 金支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等列入期間費(fèi)用的情況；有無(wú)被審 計(jì)單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用；有無(wú)在已經(jīng)提取職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和研究