第11章 所有者權(quán)益核算

1、第十一章第十一章 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系金融會(huì)計(jì)教研室金融會(huì)計(jì)教研室第十一章第十一章 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述第三節(jié)第三節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算一、所有者權(quán)益的概念一、所有者權(quán)益的概念二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別三、所有者權(quán)益的內(nèi)容三、所有者權(quán)益的內(nèi)容一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算二、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算二、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算三、本年利潤(rùn)的核算三、本年利潤(rùn)的核算四、利潤(rùn)分配的核算四、利潤(rùn)分配的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算一、實(shí)收資本的核算一、

2、實(shí)收資本的核算二、資本公積的核算二、資本公積的核算三、庫(kù)存股的核算三、庫(kù)存股的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。銀行業(yè)的所有者權(quán)益是指銀行所有者對(duì)銀行資產(chǎn)所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在定量上，它等于銀行全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈值部分；在定性上，它主要包括銀行投資人對(duì)銀行投入的實(shí)收資本或股本，以及形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。 二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別性質(zhì)不同性質(zhì)不同1計(jì)量不同計(jì)量不同5權(quán)利不同權(quán)利不同2償還期限不同償還期限

3、不同3風(fēng)險(xiǎn)不同風(fēng)險(xiǎn)不同4三、所有者權(quán)益的內(nèi)容三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（一）實(shí)收資本（一）實(shí)收資本（二）資本公積（二）資本公積（三）盈余公積（三）盈余公積（四）未分配利潤(rùn)（四）未分配利潤(rùn)第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本金制度，要求銀行的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。因此，實(shí)收資本是商業(yè)銀行在工商行政管理部門登記的，由投資者以實(shí)現(xiàn)盈利和社會(huì)效益為目的，用以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，承擔(dān)有限民事責(zé)任而投入的資金。一、實(shí)收資本的核算一、實(shí)收資本的核算（一）接受投資者投入的資本【例11-1】某商業(yè)銀行收到投資者投資1000萬(wàn)元。該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000

4、000 貸：實(shí)收資本（或股本） 10 000 000（二）分配股票股利增加的資本（二）分配股票股利增加的資本辦理增資手續(xù)后辦理增資手續(xù)后借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配 貸貸 ：實(shí)收資本（或股本）：實(shí)收資本（或股本）用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本借借 ：資本公積：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票可轉(zhuǎn)換債券是可轉(zhuǎn)換公司債券的簡(jiǎn)稱，又簡(jiǎn)稱可轉(zhuǎn)債?？赊D(zhuǎn)換債券是可轉(zhuǎn)換公司債券的簡(jiǎn)稱，又簡(jiǎn)稱可轉(zhuǎn)債。商業(yè)銀行將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，商業(yè)銀行將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借：應(yīng)付債券

5、借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值（借記或貸記）應(yīng)付債券（借記或貸記）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 存放中央銀行款項(xiàng)等科目存放中央銀行款項(xiàng)等科目（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：有關(guān)科目貸：實(shí)收資本（或股本）貸或借記資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（五）股份支付行權(quán)日，借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本）（六）減少注冊(cè)資本借：實(shí)收資本（或股本） 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目二、資本公積的核算二、資本公積的核算資本公積是指由投資者或其

6、他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本或股本的那部分資本或者資產(chǎn)。資本公積的內(nèi)容一般包括：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 （一）因投資產(chǎn)生的資本公積【例11-2】假設(shè)某商業(yè)銀行由甲、乙、丙三大股東各投資500 000元人民幣設(shè)立，設(shè)立時(shí)實(shí)收資本為1500 000元。經(jīng)幾年的經(jīng)營(yíng)，該商業(yè)銀行留存收益900 000元，現(xiàn)有投資者丁要投資入股。經(jīng)協(xié)商，丁出資800 000元，享有與甲、乙、丙三位股東同等的權(quán)利。該商業(yè)銀行收到投資者丁出資時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000 貸：實(shí)收資本（股本） 500 000 資本公積資本（股本）溢價(jià) 30

7、0 000【例11-3】某商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積300 000元轉(zhuǎn)增資本。其會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積 300 000 貸：實(shí)收資本（股本） 300 000（二）被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積【例11-4】某商業(yè)銀行持有甲公司40%的股份，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。2009年甲公司資本公積增加500 000元，該商業(yè)銀行享有的份額為200 000元。該商業(yè)銀行有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000（三）股份支付產(chǎn)生的資本公積借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸 ：資本公積在行權(quán)日借：資本公積-其他資本公積 貸：實(shí)收資本（股本

8、） 資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)三、庫(kù)存股的核算三、庫(kù)存股的核算（一）庫(kù)存股的積極作用1有利于公司管理者有效地調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)負(fù)債與權(quán)益股本之間的平衡，降低融資成本。2為公司在融資方面提供更大的靈活性。3為公司提供一個(gè)可為長(zhǎng)線股東提高投資回報(bào)率的機(jī)會(huì)。4有利于員工及管理層持股計(jì)劃的實(shí)施。5有利于公司股票價(jià)格的穩(wěn)定。（二）庫(kù)存股的負(fù)面影響1增加市場(chǎng)操縱的風(fēng)險(xiǎn)。2增加了內(nèi)幕交易的可能性。3可能會(huì)虛假地增加股票價(jià)值，從而支持公司的其他活動(dòng)。4回避優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。（三）庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理1為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本行股份的，【例11-5】2013年3月，某商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)量縮減，通過收購(gòu)本行發(fā)行在外的股份的方式

9、減少注冊(cè)資本500 000元。實(shí)際支付金額為600 000元。賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存股 600 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 600 0002.為獎(jiǎng)勵(lì)本行職工而收購(gòu)本公司股份的，【例11-6】2013年4月6日，某商業(yè)銀行為獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工，對(duì)外收購(gòu)本行發(fā)行的股份金額為800 000元，實(shí)際支付金額為1 000 000元。其會(huì)計(jì)處理為：回購(gòu)股份時(shí)：借：庫(kù)存股 1 000 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 1 000 000當(dāng)月20日，將回購(gòu)的股份全部獎(jiǎng)勵(lì)給本行職工，并收到職工交來的現(xiàn)金300 000元。其賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金 300 000資本公積其他資本公積 800 000 貸：庫(kù)存股 1 000

10、000 資本公積股本溢價(jià) 100 0003.轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸 ：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)為借方差額的，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。4.注銷庫(kù)存股【例11-7】2013年5月，某商業(yè)銀行將所持庫(kù)存股轉(zhuǎn)讓，實(shí)際收到的金額為500 000元，所轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存股賬面余額為400 000元。賬務(wù)處理為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 500 000貸：庫(kù)存股 400 000資本公積股本溢價(jià) 100 000如果實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓金額為350 000元，“資本公積股本溢價(jià)”科目為貸方余額30 000元。則其賬務(wù)處理如

11、下：借：存放中央銀行款項(xiàng) 350 000資本公積股本溢價(jià) 30 000盈余公積 20 000貸：庫(kù)存股 400 000第三節(jié)第三節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算（一）提取法定盈余公積借:利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 貸:盈余公積-法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借:利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 貸:盈余公積-任意盈余公積【例11-8】某商業(yè)銀行以前年度累計(jì)未彌補(bǔ)虧損350000元，已超過了規(guī)定的以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以法定盈余公積全額彌補(bǔ)虧損（假設(shè)該行有足夠的盈余公積）。其會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積 350 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 3

12、50 000二、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算二、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算借:利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸 :一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)，借 :一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸:利潤(rùn)分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧三、本年利潤(rùn)的核算三、本年利潤(rùn)的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)； 借方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目。借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額四、利潤(rùn)分配的核算四、利潤(rùn)分配的核算（一）年度終了，應(yīng)將

13、本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借 :本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)如為凈虧損，做相反會(huì)計(jì)分錄?！纠?1-10】某商業(yè)銀行在2008年發(fā)生虧損230 000元。年度終了，商業(yè)銀行結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損時(shí)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 230 000 貸：本年利潤(rùn) 230 0002009年至2013年均可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：本年利潤(rùn) 40 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 40 000如果適用的稅率為25%，則每年用于彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為：20 000（1-25%）=15 000（元）借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25 0002014年至

14、2015年每年用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：本年利潤(rùn) 15 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15 000（二）按照規(guī)定用盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或其他資金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借:盈余公積 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸:利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧（三）按規(guī)定提取盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、股東紅利時(shí)，借:利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)付利潤(rùn)等”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積”、“盈余公積任意盈余公積”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“應(yīng)付股利”等科目。四）利潤(rùn)分配完畢，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目下的“未分配利潤(rùn)”科目。借:利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 一般風(fēng)

15、險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目或借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)付利潤(rùn)等Please insert your own textPlease insert your own textPlease insert your own textPlease insert TitlePlease insert sub-title123Please insert your own textPlease insert your own text Please insert your own text. Please insert your

16、own text. Please insert your own text. Please insert your own text.Please insert TitlePlease insert sub-titleTextTextTextTextYour own textYour own textYour own textPlease insert TitlePlease insert sub-titleTextTextTextTextYour own textYour own textYour own textPlease insert TitlePlease insert sub-titleTextTextTextTextTextText TextPlease insert TitlePlease insert sub-titleTextYour own text