教學(xué)課件：情境2-3增值稅出口退稅的辦理

1、學(xué)習(xí)情境二 增值稅計(jì)算與申報(bào)稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)子情境三 增值稅出口退稅的處理2.2.出口貨物退稅額的計(jì)算出口貨物退稅額的計(jì)算 3.3.出口貨物退（免）稅的管理出口貨物退（免）稅的管理1.1.知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)出口退稅：是指國(guó)家將報(bào)關(guān)出口的貨物在出口前所繳出口退稅：是指國(guó)家將報(bào)關(guān)出口的貨物在出口前所繳納的有關(guān)稅金退還給出口企業(yè)。納的有關(guān)稅金退還給出口企業(yè)。出口免稅：是指國(guó)家對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在出口環(huán)出口免稅：是指國(guó)家對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征有關(guān)稅金。節(jié)免征有關(guān)稅金。 我國(guó)增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，不但出口環(huán)我國(guó)增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅（免稅），而且還

2、可以退還以前環(huán)節(jié)已納節(jié)不必納稅（免稅），而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。的稅款（退稅）。 知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備基本概念稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)三種形式三種形式1、出口免稅并退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口；外貿(mào)企業(yè)代理出口或收購(gòu)后直接出口；特定貨物的出口2、出口免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅；不退稅是指該貨物前一環(huán)節(jié)是免稅的。3、出口不免稅也不退稅：國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征收增值稅、消費(fèi)稅；計(jì)劃外出口的原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等） 根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國(guó)出口貨物根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國(guó)出口貨物

3、稅收政策分為以下三種形式：稅收政策分為以下三種形式： 基本政策稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)1 1、適用零稅率范圍：、適用零稅率范圍：符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)2 2、應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍：、應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍：（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（3）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。（7）符合國(guó)際運(yùn)輸?shù)娜N情況，但不符合國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的規(guī)定條件。（8）向境外單位提供的其他應(yīng)稅服務(wù) 出口應(yīng)稅服務(wù)退（

4、免）稅范圍：出口應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅范圍： 基本政策稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)一、出口貨物增值稅退稅率（目前共8檔）：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%退稅率二、出口應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：17%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：11%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）、增值電信業(yè)：6%稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)出口貨物只有在適用既免稅又退稅的出口貨物政策出口貨物只有在適用既免稅又退稅的出口貨物政策或提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算或提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅問(wèn)題退稅問(wèn)題 “免、抵、退免、抵、退”辦法，主要適用于辦法，主要適用于自營(yíng)

5、和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；以及提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)。以及提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)?！跋日骱笸讼日骱笸恕鞭k法，主要用于收購(gòu)辦法，主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)概念概念“免免”稅：指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，稅：指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅； “抵抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂

6、內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額 ?！巴送恕倍悾菏侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅頂完的部分予以退稅 。1、“免、抵、退”辦法出口貨物退稅額的計(jì)算 稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（當(dāng)期出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

7、=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） v計(jì)算結(jié)果為正數(shù)：說(shuō)明企業(yè)從內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，無(wú)退稅額；v計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)：則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退稅額，應(yīng)根據(jù)下述第三步判斷后確定。 判斷判斷當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 。 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 計(jì)算公式當(dāng)期免、抵、退稅額的計(jì)算稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)（1）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，則 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)

8、期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當(dāng)期”指一個(gè)月度。 期末留抵期末留抵稅額的確稅額的確定定當(dāng)期免抵稅額、應(yīng)退稅額的計(jì)算稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào) “先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（購(gòu)貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購(gòu)出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。 適用范圍：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。適用范圍：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。 v應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額 退稅率退稅率或或 = =出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額- -出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額v出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額= =出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量 出口貨物購(gòu)進(jìn)單價(jià)出口貨物購(gòu)進(jìn)單價(jià)v 出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額 （增值稅法定稅率（增值稅法定稅率-適用的退稅率）適用的退稅率） 計(jì)算公式計(jì)算公式2、先征后退辦法稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)出口貨物退（免）稅的登記 ：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起