自考高級(jí)財(cái)務(wù)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)題1.企業(yè)會(huì)計(jì)在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不同而分化為（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和（管理會(huì)計(jì)）兩個(gè)相互獨(dú)立的分支。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由（會(huì)計(jì)目標(biāo)）、（會(huì)計(jì)假設(shè)）、（會(huì)計(jì)概念）和（會(huì)計(jì)原則）等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念構(gòu)成。3.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類(lèi)企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。4.各類(lèi)企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有哪些？答：主要有（1）外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)

2、計(jì)差錯(cuò)更正；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。5.特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（1）期貨交易與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。6.復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有哪些？（1）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來(lái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（3）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。7.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論在以下諸方面有所發(fā)展變化：（1）在會(huì)計(jì)假設(shè)方面的發(fā)展變化：如個(gè)別會(huì)計(jì)核算主體發(fā)展為集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，會(huì)計(jì)主體由單一型變化為復(fù)合型；會(huì)計(jì)信息披露的臨時(shí)報(bào)告與中期報(bào)告以及企業(yè)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，均突破以公歷年度為基準(zhǔn)

3、編制的會(huì)計(jì)分期；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)；對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，通貨膨脹會(huì)計(jì)也否定了該項(xiàng)假設(shè)幣值不變的特定條件等。（2）在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會(huì)計(jì)中的遠(yuǎn)期外匯、外幣折算等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)等。（3）在會(huì)計(jì)原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中設(shè)專(zhuān)項(xiàng)給予披露、匯率變化對(duì)外幣資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來(lái)變化等。第一章 外幣業(yè)務(wù)1. 外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。2.如果會(huì)計(jì)上選擇了外國(guó)貨幣作為記賬本位幣，那么本國(guó)貨幣就成為

4、會(huì)計(jì)核算上的外幣。3.在我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營(yíng)的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。4.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； （2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。4.企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，要遵循一般原則，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交

5、易是否在境外經(jīng)營(yíng)中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。5.企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額。6. 直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是

6、：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=0.15美元7.銀行掛牌匯率分為買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間價(jià)。8.匯率按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。9. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。10.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類(lèi)型有哪些？答：（1）交易匯兌損益；（2）兌換匯兌損益；（3）調(diào)整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。11.單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算

7、均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。12. 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷(xiāo)售收入，取決于交易日的匯率。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直接交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。13.我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則？答：我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，

8、采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。14. 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。15流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤(rùn)表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率

9、進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。16.貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。17. 貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。非貨幣性項(xiàng)目則指除貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債以外的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等18. 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延

10、損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。 所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤(rùn)表中確認(rèn)折算差額，以“折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。19. 我國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。20.業(yè)務(wù)題【例l3】 大中公司與國(guó)外AP

11、C公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶 USD40 000RMB 320 000貸：實(shí)收資本APC公司（投資人） USD40 000RMB 320 000【例l4】 大中公司在20×7年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8.70，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 USDl00 00

12、0RMB 870 000貸：短期借款 USDl00 000RMB 870 000【例l5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB 8.59，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。12月1日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款A(yù)BC公司 USDl0 000RMB 85 900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售乙商品 USDl0 000RMB 85 900【例l6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國(guó)外BW公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)100

13、000，當(dāng)日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 （100 000×10+100 000） 1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款歐元 （100 000×10） 1 000 000銀行存款 （100 000+170 000） 270 000【例l7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買(mǎi)入l5 000美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公

14、布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為USD1=RMB8.15。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元（15 000×8.1） 121 500財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 750貸：銀行存款人民幣（15 000×8.15） 122 250【例l10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5 000美元臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A型設(shè)備

15、供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4 900美元臺(tái)。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×5 000×8.210×4 900×8.1=13 100（元人民幣）。 大中公司賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 l3 100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 3 100【例l11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20×6年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購(gòu)入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB

16、 l.2；20×6年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購(gòu)入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。大銘公司20×6年12月2日，購(gòu)入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000×1.2）貸：銀行存款 72 000（60 000×1.2）20×6年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 000×1）入賬，與原賬面價(jià)值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：公

17、允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（72 00070 000×1）貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000（72 00070 000 × 1）【例l12】 大中公司20×3年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.20。 4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50 000，收到90天無(wú)息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.32。4月4日，通過(guò)中國(guó)銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣(mài)出價(jià)為U

18、SDl=RMB8.45。4月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過(guò)銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣(mài)出價(jià)為USDl=RMB8.30。4月15日，向中國(guó)銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率USDI=RMB8.O0，銀行買(mǎi)入價(jià)USDl=RMB8.02。4月20日，支付7日的購(gòu)貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣(mài)出價(jià)USDl=RMB8.32。 4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買(mǎi)入價(jià)

19、USDl=RMB8.O0。4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專(zhuān)家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0。4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣(mài)出價(jià)USDl=RMB8.30。 月末按30日的即期匯率，對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月1日：借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD4 000RMB32 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD4 000RMB32 8004月3日：借：應(yīng)收票據(jù)永新公司 USD50 000RMB416 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD50 000RMB416 0004月4日：借：應(yīng)付

20、賬款×客戶 USD2 000RMBl6 600財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 300貸：銀行存款 16 9004月7日：借：材料采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 USD12 000RMB98 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 000貸：銀行存款 83 000應(yīng)付賬款×客戶 USD2000RMBl6 4004月15日：借：銀行存款 240 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 600短期借款中國(guó)銀行 USD30 000RMB240 0004月20日：借：材料采購(gòu)自營(yíng)進(jìn)口 USD500RMB4 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 l60貸：銀行存款 4 1604月26日：借：銀行存款 24 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 300貸：應(yīng)收賬款 US

21、D3 000RMB 24 3004月30日：借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 64 000貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000RMB 64 0004月30日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 3 000貸：銀行存款 83 000練習(xí)題 1根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（ ）A即期匯率 B遠(yuǎn)期匯率 C合同約定匯率 D即期匯率的近似匯率2根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）A固定資產(chǎn) B應(yīng)付賬款 C無(wú)形資產(chǎn) D實(shí)收資本3按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在（ ）A資產(chǎn)負(fù)

22、債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示C資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 D現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示4根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（ ）A外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬 B按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣C對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整 D采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 E采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額1A2D3C4ACE5什么是外幣報(bào)表折算差額?外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 6. 作業(yè)：長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)

23、采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。長(zhǎng)城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項(xiàng)如下：(1)3日，將100萬(wàn)美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬(wàn)元人民幣和增值稅537.2萬(wàn)元人民幣。(3)14日，出口銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(4)20日，收到

24、應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.6元人民幣。(5)25日，以每股10美元價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入美國(guó)里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行賣(mài)出價(jià)為1美元=6.9元人民幣。要求：為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(貨幣單位：萬(wàn)元)。答案：(1)借：銀行存款 690財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 10貸：銀行存款美元戶 USD100/RMB700(2) 借：原材料 3260應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 537.2貸：應(yīng)付賬款×客戶 USD400/RMB27

25、60銀行存款 1037.2(3) 借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD600RMB4140貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD600RMB4140(4) 借：銀行存款 1980財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 60貸：應(yīng)收賬款 USD300RMB 2040(5)借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（100000×6.8）貸：銀行存款 72 000（100000×6.8）7甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣(mài)出價(jià)USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品計(jì)USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl

26、=RMB6.82。(3)2月23日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.80。（4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.8，銀行買(mǎi)入價(jià)USDl=RMB6.70。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.60，銀行賣(mài)出價(jià)USDl=RMB6.70。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折合匯率)；答案：(1) 借：短期借款 USDl000RMB 6810財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1000貸：銀行存款 68

27、20(2) 借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD2000RMB13840貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 USD2000RMB13840（3）借：固定資產(chǎn) USD5000RMB34150貸： 應(yīng)付賬款×客戶 USD5000RMB34150（4）借：銀行存款 33500財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 500貸：應(yīng)收賬款 USD5000RMB 34000（5）借：短期借款 USD20 000RMB 132000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 2000貸：銀行存款 134000第二章 所得稅會(huì)計(jì)1.依據(jù)我國(guó)所得稅準(zhǔn)則，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。2.稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是什么？答：（1）目標(biāo)不同；

28、（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。3.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個(gè)階段？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序是什么？答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋海?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）確定暫時(shí)性差異（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用5.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100

29、萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊40萬(wàn)元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬(wàn)元，則計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元。假定會(huì)計(jì)折舊為30萬(wàn)元，稅法折舊為40萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，其賬面價(jià)值80萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元（因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時(shí)允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，如果不考慮其他因素，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬(wàn)元，其公允價(jià)值為120萬(wàn)元，則其賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計(jì)量，發(fā)生

30、損失和取得收益待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)，現(xiàn)在不確認(rèn)。如果其公允價(jià)值為80萬(wàn)元時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？6負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。7.暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)； （2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時(shí)性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。注意：可抵扣暫時(shí)

31、性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。8所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。9.業(yè)務(wù)題【例21】20×8年11月6日，A企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款1160萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價(jià)為1220萬(wàn)元。賬面價(jià)值1220（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)1160（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異1220116060（萬(wàn)元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異60萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果本例所購(gòu)買(mǎi)的股票在20×8年12月31日市價(jià)為1120

32、萬(wàn)元賬面價(jià)值1120（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)1160（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異1120116040（萬(wàn)元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異40萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?2】20×8年9月1日，B企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入某公司的股票，成本為330萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價(jià)為300萬(wàn)元。賬面價(jià)值300（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)330（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異30033030（萬(wàn)元）該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異30萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異。【例24】甲公司20×7年12月1日，以200萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)其使

33、用壽命為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年機(jī)提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。20×8年12月31日，該公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25。20×8會(huì)計(jì)年折舊額200÷1020（萬(wàn)元）賬面凈值20020180（萬(wàn)元）由于可收回金額為175萬(wàn)元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。賬面價(jià)值1805175（萬(wàn)元）20×8稅法年折舊額200×4080（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)20080120（萬(wàn)元）暫時(shí)性差

34、異17512055（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異55萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債55×2513.75（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 137500貸：遞延所得稅負(fù)債 137500【例25】甲公司20×8年研究開(kāi)發(fā)支出1 200萬(wàn)元，其中研究階段支出280萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)）。甲公司20×8年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，630萬(wàn)元（280+35

35、0）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，570萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)的成本，則20×8年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司20×8年可稅前扣除的研究開(kāi)發(fā)支出為1 800萬(wàn)元（1 200+600），當(dāng)年的研究開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為0，則20×8年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異計(jì)算如下：賬面價(jià)值=570（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=0暫時(shí)性差異=5700=570（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠?6】 乙企業(yè)于20×8年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，有確

36、鑿證據(jù)證明無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=160（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160160÷10144（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=160144=16（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。【例26】 乙公司于20×8年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

37、20×8年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25。賬面價(jià)值=160（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160160÷10144（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=160144=16（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債16×254（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 40000貸：遞延所得稅負(fù)債 40000【例215】甲公司20×7年12月12日購(gòu)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余

38、額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)稅時(shí)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。20×8會(huì)計(jì)年折舊額200×2040（萬(wàn)元）賬面價(jià)值20040160（萬(wàn)元）20×8稅法年折舊額200÷1020（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)20020180（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異16018020（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異20萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債20×255（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000

39、貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000P104【例2-22】乙企業(yè)2*01年12月31日，購(gòu)入成本為400萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算2*02年的折舊額；（2）計(jì)算2*02年的暫時(shí)性差異（3）寫(xiě)出2*02年的會(huì)計(jì)分錄解：（1）會(huì)計(jì)年折舊額：400÷5=80（萬(wàn)元）稅法年折舊額： 400×40%=160（萬(wàn)元）（2）賬面價(jià)值=4

40、00-80=320（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=400-160=240（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=320-240=80（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（3）各年賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債=8025%=40（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 200000貸：遞延所得稅負(fù)債 200000【例2-25】甲公司20×8年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬(wàn)元。（2）支付罰款和稅收滯納金6萬(wàn)元。（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬(wàn)元。（4）取得國(guó)債利息收入18萬(wàn)元

41、。（5）年末計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（6）某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬(wàn)元，年末的市價(jià)為1 80萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（7）年末預(yù)提了因銷(xiāo)售商品承諾提供1年的保修費(fèi)50萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。要求：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用（3）寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄答案：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=1 090×25%=272.5（萬(wàn)元）（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用可抵扣暫時(shí)性差異205070（萬(wàn)元）應(yīng)

42、納稅暫時(shí)性差異18015030（萬(wàn)元）產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)70×2517.5（萬(wàn)元）產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債30×257.5（萬(wàn)元）遞延所得稅費(fèi)用7.517.510（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用272.5-10=262.5（萬(wàn)元）（3）寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2725000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2725000借：遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸：遞延所得稅負(fù)債 75000所得稅得用遞延所得稅費(fèi)用 100000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 2.5萬(wàn)元例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。甲公司適用所得稅稅率為25%。 要求：（1）確定存貨

43、的計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的類(lèi)別及金額；（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元暫時(shí)性差異金額：100-90=10（萬(wàn)元），由于存貨賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額10萬(wàn)元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：10×252.5（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 25000第三章 租賃會(huì)計(jì)1租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2.按租賃業(yè)務(wù)的目的分為經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃3. 租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者

44、。租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。4. 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂合同 過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。4. 融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為

45、融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日

46、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。6.融資租賃中，出租人將長(zhǎng)期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。7. 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。8. 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。9

47、.業(yè)務(wù)題【4-1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個(gè)月，應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。以上個(gè)款項(xiàng)均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費(fèi)用 40000貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000貸：其他應(yīng)收款存出保證金 20000【4-2】大東公司2007年2月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)

48、租出的資產(chǎn)5000000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)250000元，租期2個(gè)月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 2500000（2）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊2500000×10÷12×241667（元）借：其他業(yè)務(wù)成本折舊費(fèi) 41667貸：累計(jì)折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 25

49、00000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購(gòu)入一項(xiàng)需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為90萬(wàn)元。在安裝過(guò)程中以銀行存款支付安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，2007年12月25日安裝完畢投入生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年7月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)租出，租期3個(gè)月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)借：在建工程 900000貸：銀行存款 900000發(fā)生安裝費(fèi)：借：在建工程 100000貸：銀行存款 100000安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計(jì)提折舊100÷1

50、0÷12×65（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 50000貸：累計(jì)折舊 50000（3）對(duì)外出租借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 1000000（4）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊100÷10÷12×32.5（萬(wàn)元）借：其他業(yè)務(wù)成本折舊費(fèi) 25000貸：累計(jì)折舊 25000如果要求按月計(jì)提時(shí)，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 1000000【4-3】P207例題3：假設(shè)20×3年12月1日，方

51、星公司向中達(dá)公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標(biāo)的物：A型設(shè)備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個(gè)月。4.租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔6個(gè)月于月末支付租金225 000元。5.該設(shè)備在20×4年1月1日的公允價(jià)為1 050 000元。6.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)利率）。7.該設(shè)備的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。8.方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元。9.租賃期屆滿時(shí)，方星公司享

52、有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為150元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為120 000元。10.20×5年和20×6年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。經(jīng)查該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。答案：（1）確定租賃類(lèi)型最低租賃付款額=225000×6+150=1350150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=225000×4.767+150×0.666=1072674.9（元）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1050000元，1050000×90%=9450001072674.9符合融資

53、租賃第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值由于1050000元1072674.9元，因此融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值為1050000元。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1050000未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1350150（3）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1500貸：銀行存款 1500第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)1. 基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容：包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或

54、義務(wù)等的金融工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。2.什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來(lái)某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。3. 衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。（2）不要求

55、初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。4. 衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。如金融遠(yuǎn)期、商品期貨、金融期貨、金融期權(quán)以及金融互換五類(lèi)衍生金融工具。5. 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不

56、包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。6. 衍生金融工具核算主要設(shè)置哪些科目？答：衍生金融工具核算設(shè)置科目： “衍生工具”科目，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。7. 套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)要素。8. 由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。9. 進(jìn)行套期保值會(huì)計(jì)核算需設(shè)置“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”和“套期損益”等會(huì)計(jì)科目。10. 套期工具為衍生金融工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期

57、工具為非衍生金融工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。11. 現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：A.套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失；B.被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。12. 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。13.P242 【例52】 某公司2007年2月1日投入某期貨公司l00萬(wàn)元，進(jìn)行期貨合約交易。2月6日買(mǎi)入合約一張，單價(jià)為2600元，數(shù)量為200噸，應(yīng)付保證金31200元。2月底該期貨合約單價(jià)上漲至2610元，3月25日公司按照單