第四講會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)系統(tǒng)

1、第四章 會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)系統(tǒng)一、賬戶及其分類（一）、賬戶的基本要素賬戶的抽象形式T字形賬戶：一邊記錄增加數(shù)，另一邊記錄減少數(shù)。例如，（+） 現(xiàn)金 （） （+） 現(xiàn)金 （）增加發(fā)生額 300 150 減少發(fā)生額 期初余額100 200 150 200 150 300 150期末余額 200 300實(shí)際工作中的賬戶，為了使記錄能清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，初基本的增加和減少兩個(gè)金額欄目外，還會(huì)有一些其他欄目，如日期、憑證字號(hào)、摘要、對(duì)應(yīng)科目（賬戶）、記賬方向等。（二）賬戶的基本類型1永久性賬戶與臨時(shí)性賬戶（1）永久性賬戶：為無限個(gè)會(huì)計(jì)期間（亦即企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全過程）連續(xù)使用的賬戶。其特征是：-為資產(chǎn)負(fù)債

2、表項(xiàng)目開設(shè)；-期末不必結(jié)轉(zhuǎn)，而是保留余額；-期末余額即為下期的期初余額。（2）臨時(shí)性（暫記性）賬戶：僅為一個(gè)會(huì)計(jì)期間使用的賬戶。其特征是：-為利潤(rùn)表項(xiàng)目開設(shè)；-期末須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；-新的會(huì)計(jì)期間重新開設(shè)新賬。2日記賬與分類賬（1）日記賬：按時(shí)間順序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記的賬戶（簿）。又分為普通日記賬與特種日記賬A普通日記賬（分錄簿）：逐日、逐筆登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日記賬。B特種日記賬：專門登記某一重要項(xiàng)目（如現(xiàn)金、銀行存款）的增加/減少，同時(shí)輔助地登記相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)變化的日記賬。如：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金/銀行存款收入/支出日記賬。（2）分類賬：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或報(bào)表項(xiàng)目的細(xì)分

3、項(xiàng)目逐項(xiàng)分別登記的賬戶（簿）。又分為總分類賬與明細(xì)分類賬A總分類賬：從總體上反映某一報(bào)表項(xiàng)目增減變化情況的分類賬戶，如應(yīng)收賬款；B明細(xì)分類賬戶：詳細(xì)反映某一報(bào)表項(xiàng)目的具體構(gòu)成情況的分類賬戶，如應(yīng)收賬款-A公司。例：“原材料”一級(jí)賬（總分類賬） “鋼管”二級(jí)賬（類目賬/大類賬） “XX型鋼管”（明細(xì)分類賬）（三）賬戶的使用規(guī)則1借貸記賬法：以借和貸為記賬符號(hào)，代表記賬方向的復(fù)式記賬方法。2借與貸的位置：賬戶的左邊為借方，右邊為貸方。（就單個(gè)賬戶而言，這純粹是人為規(guī)定）借（資產(chǎn)賬戶）貸 借（負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶）貸 + + + +資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上的平衡借=貸形式上的平衡3如果規(guī)定資產(chǎn)類

4、賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，那么，負(fù)債與所有者權(quán)益賬戶的借方應(yīng)表示減少，貸方則應(yīng)表示增加，以保證每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生之后借方金額必然地等于貸方金額，從而形成借貸記賬法的記賬規(guī)律：有借必有貸，借貸必相等。4由資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益的平衡到借=貸的平衡：前者是實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義上的平衡；后者是會(huì)計(jì)表現(xiàn)形式上的平衡。實(shí)現(xiàn)由實(shí)質(zhì)平衡到形式平衡轉(zhuǎn)換的意義還在于-便于通過借貸平衡檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性。5由于收入會(huì)增加所有者權(quán)益，故收入類賬戶的記賬方向同負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶，即借方表示減少，貸方表示增加；同理，由于費(fèi)用會(huì)減少所有者權(quán)益，故費(fèi)用類賬戶的記賬方向同資產(chǎn)類賬戶（亦即與負(fù)債與所有者權(quán)益

5、相反），即借方表示增加，貸方表示減少。借（收入利潤(rùn)賬戶）貸 借 （費(fèi)用賬戶） 貸 + + 二、交易分析與借貸記賬法應(yīng)用舉例例1 股東A投入H公司現(xiàn)金10000元，股東B投入H公司固定資產(chǎn)30000元?，F(xiàn)金 +10000 固定資產(chǎn) +30000 股東權(quán)益 A +10000 B +30000 借：現(xiàn)金 10000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股東權(quán)益 A 10000 B 30000 例2 以現(xiàn)金支付的方式購(gòu)入材料一批，計(jì)3000元；購(gòu)入電腦一臺(tái)，計(jì)7000元。現(xiàn)金 10000 原材料 +3000 固定資產(chǎn) +7000 借：原材料 3000 固定資產(chǎn) 7000 貸： 現(xiàn)金 10000三、期末事項(xiàng)的處理

6、：調(diào)整、結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）及報(bào)表（一）、調(diào)整1調(diào)整事項(xiàng)：非原始（初始）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其特征是： 由跨期業(yè)務(wù)引起； 無顯而易見的資料（原始憑證）證明。2調(diào)整事項(xiàng)（分錄）的類型 （1）待攤（預(yù)付，含短期及長(zhǎng)期）費(fèi)用的逐期攤銷。如：屬于流動(dòng)資產(chǎn)的待攤（預(yù)付）費(fèi)用的分期攤銷、屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等的攤銷。 （2）應(yīng)計(jì)而未付費(fèi)用的確認(rèn)。如：應(yīng)付工資、應(yīng)付利息等。 （3）預(yù)收收入的確認(rèn)。如：預(yù)收租金確認(rèn)為本期收入。例：租房12個(gè)月共12000元 1.1 借：現(xiàn)金 12000 貸：預(yù)收租金 12000 1.31 借：預(yù)收租金 1000 貸：租金收入 1000 （4）應(yīng)計(jì)而未收收入的確

7、認(rèn)：應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等的確認(rèn)。1.31 借：應(yīng)收租金 1000 貸：租金收入 1000 （5）其他特殊的調(diào)整事項(xiàng)-壞賬準(zhǔn)備等的計(jì)提。調(diào)整事項(xiàng)分為兩類：a.費(fèi)用性調(diào)整事項(xiàng)： (1)費(fèi)用支付在前，款項(xiàng)確認(rèn)在后 (2)費(fèi)用確認(rèn)在前，款項(xiàng)支付在后b.收入性調(diào)整事項(xiàng) (3)收入確認(rèn)在后，款項(xiàng)收取在前 (4)收入確認(rèn)在前，款項(xiàng)收取在后 3編制調(diào)整分錄的意義-使會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況得到更為公允的反映。（二）、結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）1 結(jié)賬：計(jì)算出各賬戶的期末余額，即：期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 = 期末余額；并保留永久性賬戶的期末余額。（1）300（2）700（3）500（4）400例：借 現(xiàn)金

8、 貸 借 營(yíng)業(yè)收入 貸 費(fèi)用 100 XX （1）200 （3）300 XX（2）300 （5）350 16001900 （4）400 （6）100 300 利潤(rùn) 1600 1900 3002結(jié)轉(zhuǎn)：將臨時(shí)性（暫記性）賬戶的期末余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。結(jié)轉(zhuǎn)的目的有二： 使每個(gè)賬戶反映會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用或利潤(rùn)； 通過逐步結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算出會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，并最終反映出由于利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（或虧損發(fā)生）導(dǎo)致的對(duì)所有者權(quán)益的影響。3結(jié)轉(zhuǎn)的主要內(nèi)容： 結(jié)轉(zhuǎn)“收入” : 借：營(yíng)業(yè)收入 1900 貸：利潤(rùn) 1900 結(jié)轉(zhuǎn)“費(fèi)用” : 借：利潤(rùn) 1600 貸：費(fèi)用 1600 結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)” : 借：利潤(rùn) 300 貸：盈余公積 300 結(jié)轉(zhuǎn)后，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)沒有余額，只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益有余額。（三）、報(bào)表： 1利潤(rùn)表：根據(jù)編制調(diào)整分錄后一切臨時(shí)性賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額填列。 2資產(chǎn)負(fù)債表：根據(jù)編制調(diào)整分錄后一切永久性賬戶的期末余額填列?；疽?guī)則： “借”余 “資產(chǎn)”方 “貸”余