股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問(wèn)題及完善建議

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問(wèn)題及完善建議一、案例基本情況2014年9月，江蘇省某市地稅局根據(jù)第三方數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)江蘇某五金制品有限公司的現(xiàn)有投資方與工商登記的投資方不符。稅務(wù)人員審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成立時(shí)的股東為2名自然人，注冊(cè)資本為500萬(wàn)元。2014年7月，2名自然人股東以500萬(wàn)元價(jià)格將全部股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給2名臺(tái)灣人士，企業(yè)性質(zhì)由內(nèi)資企業(yè)變更為外商獨(dú)資企業(yè)。稅務(wù)人員審核該企業(yè)的歷年財(cái)務(wù)年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010年2013年4年中有3年處于虧損狀態(tài)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表顯示該企業(yè)有房屋和土地。進(jìn)一步了解，近年來(lái)，該地段房屋和土地增值較多，因此初步判斷企業(yè)股東存在少繳個(gè)人所得稅的情況。稅

2、務(wù)人員約談企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，企業(yè)方認(rèn)為由于企業(yè)常年處于虧損，自己提供的平價(jià)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是真實(shí)、合理的。稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)模型運(yùn)算，測(cè)算出企業(yè)房產(chǎn)、土地增值額達(dá)2500萬(wàn)元。同時(shí)，稅務(wù)人員通過(guò)多種渠道與受讓方溝通、宣傳，受讓方最終拿出了雙方簽訂的真實(shí)協(xié)議書(shū)。協(xié)議書(shū)上認(rèn)定的價(jià)格不是平價(jià)，而是2978.5萬(wàn)元，資產(chǎn)增值全部體現(xiàn)在房屋和土地的增值上。在證據(jù)資料充足、確鑿的情況下，該企業(yè)原股東認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)，并表示立即辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅事項(xiàng)。最后，根據(jù)企業(yè)的凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅495.7萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的隱蔽性較強(qiáng)，轉(zhuǎn)讓雙方利用稅收征管的不完善性來(lái)逃避繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)

3、有發(fā)生。尤其對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管一直屬于征管中的薄弱環(huán)節(jié)，這也給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收人員帶來(lái)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管工作，已成為各級(jí)地稅部門(mén)急待解決的問(wèn)題。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格，造成少繳稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離，是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)，從稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稽查的反饋信息看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，即當(dāng)初投資多少，合同價(jià)就是多少。此問(wèn)題的存在，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在大量虛假合同，即類(lèi)似與陰陽(yáng)合同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格，是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的需要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。

4、在實(shí)際征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只注重股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料的完整性審查，如轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)、股東會(huì)決議、股權(quán)變更確認(rèn)書(shū)等，忽視股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)性審查，對(duì)其是否進(jìn)行原價(jià)或溢（折）價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t不作為審核要點(diǎn)，由此往往造成轉(zhuǎn)讓真實(shí)交易額與提供資料產(chǎn)生較大差異。這樣不僅導(dǎo)致眾多股東的利益受損，還會(huì)導(dǎo)致稅收征收形成巨大的空洞，造成國(guó)家的稅收損失。（二）“先增資后轉(zhuǎn)讓”的避稅行為存在法律漏洞現(xiàn)行稅收法律規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅2002191號(hào))規(guī)定：“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”。于是有一

5、些人先將要轉(zhuǎn)讓出去的房產(chǎn)投資到賣(mài)方企業(yè)獲得股權(quán)，然后再和賣(mài)方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，因此營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅等稅就可以合理避開(kāi)，這樣顯然利用了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律空白，達(dá)成了避稅的目的。此外，企業(yè)虛假整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，也可以達(dá)到逃避轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅的目的。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2002165號(hào)）規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅”。例如，A公司先成立C公司，把土地和重要機(jī)器設(shè)備等轉(zhuǎn)到C公司中，再將企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)給B?，F(xiàn)行稅收政策法規(guī)對(duì)“先增資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)”這種經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有明確的定性，不作為一個(gè)整體交易行為進(jìn)行課稅，同時(shí)對(duì)具有瑕疵的增資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)

6、定也過(guò)于粗略，為企業(yè)避稅籌劃提供了空間。（三）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格缺乏明確有效的核定征收手段雖然稅收征管法明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格, 但未明確具體操作手段。關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）第四條規(guī)定：“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。此外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納

7、稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（二）參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。”以上的規(guī)定都只是針對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言，對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)首先采用第二

8、種，即“參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”進(jìn)行核定，如果第二種情形不具備，才會(huì)考慮到使用第一種和第三種。但是第三種方法，即通過(guò)同類(lèi)企業(yè)、同一企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的比較可能會(huì)存在很大的難度，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握當(dāng)?shù)鼗蛉珖?guó)范圍內(nèi)的行業(yè)、企業(yè)、股東的相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)，需要具備財(cái)務(wù)上合理估值能力等，這對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)提出了非常高的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在采用何種方式確定企業(yè)合理的價(jià)格問(wèn)題上，并沒(méi)有采取一局終裁的方式，而是規(guī)定“納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法”。此規(guī)定似乎合理，但稅務(wù)機(jī)關(guān)巧妙地將

9、確定企業(yè)合理價(jià)值的責(zé)任轉(zhuǎn)移到企業(yè)或轉(zhuǎn)讓人，也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單方確定某一核定方式，但轉(zhuǎn)讓人可以提供證明加以否定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，方有可能采取其他合理的核定方法。（四）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓境外操作的信息難以獲取境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，工商、稅務(wù)部門(mén)要為其辦理變更登記。只要我們對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為給予足夠的關(guān)注，相關(guān)的信息是可以掌握的。但是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在擁有中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的兩個(gè)或多個(gè)非居民企業(yè)之間，或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易時(shí)間發(fā)生在工商、稅務(wù)主管部門(mén)的變更登記之前，稅務(wù)部門(mén)掌握信息嚴(yán)重滯后，既沒(méi)有法定扣繳義務(wù)人，又找不到非居民納稅人，國(guó)家的稅收利益就有可能白白流失。為進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)

10、際稅源監(jiān)控，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月18日下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2008122號(hào)），稅務(wù)證明成為加強(qiáng)非居民稅收管理的重要手段。但是對(duì)于部分業(yè)務(wù)在國(guó)外付款，不需要由國(guó)內(nèi)支付的付款情況，稅務(wù)憑證就失去了防范的作用。此外，目前很多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或到外匯管理局申請(qǐng)付款時(shí)，外匯管理局索要證明或完稅憑證時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受后才到企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，使監(jiān)控過(guò)程不及時(shí)，稅款入庫(kù)不及時(shí)。不能在第一時(shí)間獲得外國(guó)企業(yè)在華取得收入的相關(guān)信息，是非居民稅收管理多年來(lái)的難題。目前外國(guó)投資者變更企業(yè)股權(quán)的流程，是原外國(guó)投資者即轉(zhuǎn)讓

11、方首先與受讓方談判，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，然后到外經(jīng)部門(mén)審批。由于部門(mén)之間缺乏信息交流的交換平臺(tái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也沒(méi)有主動(dòng)報(bào)告股權(quán)變更義務(wù)，在日常實(shí)際工作中，往往是企業(yè)股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓需要向境外支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，稅務(wù)人員事后才知道，為時(shí)已晚。三、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收管理的建議（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定方法1.應(yīng)組織對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和資產(chǎn)查驗(yàn)，以評(píng)估報(bào)告查驗(yàn)報(bào)告確定其資產(chǎn)的公允價(jià)值，確定所得并據(jù)此征稅公允價(jià)值是按市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。在企業(yè)辦理資產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)，要嚴(yán)格審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合公允價(jià)值的規(guī)定，凡是與市場(chǎng)價(jià)格不一致或低于市場(chǎng)價(jià)格的，要按照評(píng)估價(jià)值計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)也要加強(qiáng)預(yù)繳和匯算清繳時(shí)的監(jiān)控檢

12、查，防止企業(yè)未按照規(guī)定申報(bào)納稅。2.引入稅務(wù)師中介評(píng)估鑒定制度鑒于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性，一方面要認(rèn)真執(zhí)行關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。另一方面，則應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定有資質(zhì)且信用好的稅務(wù)師事務(wù)所，凡涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，必須到由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其投資企業(yè)的資產(chǎn)凈值進(jìn)行評(píng)估，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可。最低轉(zhuǎn)讓價(jià)不得低于其凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)，如轉(zhuǎn)讓價(jià)高于其凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)的，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)作為計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得額；如轉(zhuǎn)讓價(jià)低于其凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)的，以其凈

13、資產(chǎn)評(píng)估價(jià)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得額。（二）完善稅收行為規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅行為的監(jiān)控針對(duì)先以土地、房產(chǎn)投資，后轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為，首先要盡快出臺(tái)新的規(guī)定，完善相關(guān)稅收法律政策，堵塞逃稅行為。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)事前要注重對(duì)投資實(shí)質(zhì)的審核，事后要完善跟蹤管理措施，以杜絕稅款流失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，要對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真的審查，審核被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力安置情況，對(duì)以逃避納稅為目的，違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)，或違規(guī)轉(zhuǎn)移到新辦其他企業(yè)，以及沒(méi)有安置全部勞動(dòng)力的，一律不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，不得享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，依法征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅

14、。凡是以房產(chǎn)土地投資后，不按照投資方利潤(rùn)分配，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，而是收取固定利潤(rùn)的，應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，不承認(rèn)其投資行為，應(yīng)確認(rèn)為出租，嚴(yán)格按照關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)1997490號(hào)）文件規(guī)定，屬于將土地房產(chǎn)等租賃他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。（三）完善非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息登記管理制度1.將非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理融入稅收征管體系在總局制定的非居民稅收管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，按照稅收征管業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的功能配置要求，從業(yè)務(wù)分類(lèi)、工作流程、審批權(quán)限、受理資料、辦結(jié)時(shí)限、業(yè)務(wù)監(jiān)督等方面，將非居民所得

15、稅管理納入全省稅收征管系統(tǒng)辦稅流程，力求將非居民稅收管理融入整個(gè)稅收征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控。制度的完善和流程的融入，確保稅源信息的掌握。2.定期梳理非居民企業(yè)股權(quán)變更登記信息從內(nèi)部管理入手，定期對(duì)企業(yè)變更登記信息進(jìn)行梳理，篩查涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的企業(yè)名單，對(duì)照掌握的日常征管資料，對(duì)所涉及的企業(yè)信息進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)核查CTAIS2.0系統(tǒng)中的稅務(wù)變更信息是否完整、股權(quán)變化結(jié)果是否進(jìn)行了動(dòng)態(tài)反映，不僅監(jiān)控了股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榻窈蠓蔷用衿髽I(yè)的股息分配扣繳企業(yè)所得稅打好基礎(chǔ)。3.建立部門(mén)信息共享平臺(tái)，構(gòu)建非居民企業(yè)稅源控管體系稅務(wù)部門(mén)缺乏及時(shí)掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的信息，是造成非居民企業(yè)稅收流失的一個(gè)重要原因。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要是外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批復(fù)，很多企業(yè)股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓后才到工商部門(mén)更改工商登記信息，稅務(wù)登記信息變更的只有少數(shù)企業(yè)，對(duì)于非居民企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)悇?wù)部門(mén)只是在企業(yè)向境外支付轉(zhuǎn)讓時(shí)才能掌握，而非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息稅務(wù)部門(mén)很難掌握。因此，構(gòu)建非居民企業(yè)稅源控管體系就顯得有為必要。4.加大國(guó)際稅收情報(bào)交換力度目前我國(guó)已經(jīng)與90個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中87個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行。上述協(xié)定都含有情報(bào)交換條款。據(jù)了解，目前，全球38個(gè)避稅地中只有列支敦士登、安道