美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制特點(diǎn)及啟示(一)

1、美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制特點(diǎn)及啟示(一)    摘要作為高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，美國(guó)的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會(huì)化、科學(xué)化等一系列顯著特點(diǎn)。這些特點(diǎn)在完善我國(guó)稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面給我們帶來(lái)了很多啟示。 關(guān)鍵詞美國(guó)；稅收制度；稅收管理；啟示 作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點(diǎn)。其聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級(jí)政府的情況制定稅收征管措施。美國(guó)稅務(wù)管理體制的獨(dú)特之處，給我們帶來(lái)許多啟示。 一、美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運(yùn)行狀態(tài) 美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、

2、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60左右，州和地方占40左右。 1立法形成及工作權(quán)限。美國(guó)聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)

3、，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。 美國(guó)稅務(wù)局有權(quán)對(duì)納稅人有關(guān)賬簿和記錄進(jìn)行稽查，有權(quán)召集納稅人到稅務(wù)局接受調(diào)查、出示會(huì)計(jì)記錄。以確定納稅人的應(yīng)納稅額，判斷其是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對(duì)不同情況，稅務(wù)局有權(quán)行使三種權(quán)利：一是抵押權(quán)，即稅務(wù)局有權(quán)以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押，督促納稅人付清欠稅；二是強(qiáng)索權(quán)，即稅務(wù)局可以凍結(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)用于清

4、繳稅款；三是占有權(quán)，指稅務(wù)局有權(quán)依法處置納稅人財(cái)產(chǎn)，用以繳稅。 在美國(guó)，除小額交易外，其他交易必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明，每個(gè)美國(guó)人(含法人和自然人)都有一個(gè)社保號(hào)，銀行按社保號(hào)把每個(gè)人的利息收入按稅法規(guī)定報(bào)告給稅務(wù)局。美國(guó)人的納稅意識(shí)很強(qiáng)，大都能自覺如實(shí)報(bào)稅、繳稅。但美國(guó)公民和公司一般不親自申報(bào)納稅，而是委托會(huì)計(jì)公司代辦納稅。同時(shí)，聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門之間互通信息，使稅務(wù)局能及時(shí)、全面掌握每個(gè)納稅人的情況，防止稅收流失。 2級(jí)稅務(wù)管理制度。美國(guó)各州的稅收征管制度有所差別。一般說(shuō)來(lái)，稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有五個(gè)：法制部門，負(fù)責(zé)稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳

5、、復(fù)議、應(yīng)訴等；審計(jì)(稽查)部門，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人納稅情況的調(diào)查及處理；研究統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收收入的統(tǒng)計(jì)和分析；征收部門，負(fù)責(zé)接受和處理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款征收；服務(wù)部門，負(fù)責(zé)人事、財(cái)務(wù)、接待。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)很重視，如夏威夷州稅務(wù)局從事審計(jì)的人員占總?cè)藬?shù)的55以上。 加利福尼亞州是美國(guó)人口最多、經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的州之一，其征管制度在各州中頗具代表性。加州開征的稅種主要有銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。2005年稅收收入達(dá)2658億美元，是當(dāng)年聯(lián)邦稅收收入的11.7，在各州稅收收入中名列第一。加州現(xiàn)行的稅務(wù)管理體制中，有三個(gè)部門負(fù)責(zé)稅收征管，即特許稅務(wù)局、物稅局和就業(yè)發(fā)展局。加州特許稅務(wù)局在全

6、州共設(shè)6個(gè)征收機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有雇員4 800人。主要負(fù)責(zé)征收個(gè)人所得稅和公司所得稅以及一些非稅項(xiàng)目的征收。20042005財(cái)政年度，加州共征收個(gè)人所得稅424億美元，公司所得稅124億美元。非稅項(xiàng)目的征收主要是追繳納稅人對(duì)州和地方政府的欠款，包括機(jī)動(dòng)車登記欠款、違反勞動(dòng)法的罰款和法院判決欠款等。加州物稅局原來(lái)只負(fù)責(zé)對(duì)縣級(jí)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行評(píng)估管理，后來(lái)逐步開征了銷售稅、使用稅和特殊商品稅。加州的銷售稅和使用稅稅率為6，各個(gè)縣根據(jù)財(cái)政需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在此基礎(chǔ)上附加縣、市的銷售稅。銷售稅是對(duì)銷售有形物體給消費(fèi)者個(gè)人使用的行為征收，不包括批發(fā)和服務(wù)行業(yè)，也不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。由零售商向消費(fèi)者收取后轉(zhuǎn)交稅務(wù)

7、部門，如未向消費(fèi)者收取則由零售商自行承擔(dān)。使用稅對(duì)銷售稅課稅對(duì)象以外的商品進(jìn)行課征。20032004財(cái)政年度，共征收銷售稅和使用稅381億美元。此外，物稅局還負(fù)責(zé)對(duì)20余種特殊商品課征稅費(fèi)，其中包括燃料稅、煙稅、酒稅、保險(xiǎn)稅、天然氣附加費(fèi)、水權(quán)使用費(fèi)等。加州就業(yè)發(fā)展局負(fù)責(zé)征收、審計(jì)社會(huì)保障稅。從加州稅收管理機(jī)構(gòu)和管理權(quán)限的變化可以看出，面對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，以稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)發(fā)展不失為一種有效手段。如物稅局成立之初，主要負(fù)責(zé)對(duì)地方財(cái)產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行調(diào)整，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，分立出獨(dú)立的特許稅務(wù)局。在上世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)大蕭條中，聯(lián)邦政府尋求有效的稅收手段應(yīng)對(duì)危機(jī)，加州成立了獨(dú)立的就業(yè)發(fā)展

8、局，促進(jìn)就業(yè)以及征管社會(huì)保障稅。上世紀(jì)70年代，隨著環(huán)保問題提上日程，開始征收伐木稅和廢物處理、資源循環(huán)使用方面的稅費(fèi)。加州三個(gè)稅收征管部門分別負(fù)責(zé)征收不同的稅種，但各個(gè)部門之間既各司其職，又緊密合作。人員上，互派管理者，如加州特許稅務(wù)局局長(zhǎng)又是物稅局的委員會(huì)成員，物稅局的委員會(huì)成員同時(shí)也是特許稅務(wù)局的委員會(huì)成員。機(jī)構(gòu)上，各部門問互相合作，信息共享，既確保了征管質(zhì)量與效率，也降低了征稅成本。 二、美國(guó)稅收管理的特點(diǎn) 美國(guó)的稅收制度、征管水平在世界上處于領(lǐng)先地位，在稅收管理方面有以下一些特點(diǎn)： 1稅收征管法制化。美國(guó)的法制體系健全，其稅收征管的法制化程度也相當(dāng)高。美國(guó)稅法及其法規(guī)對(duì)稅收征管中征納

9、雙方的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、申報(bào)、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處理、復(fù)議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定(含以案例法的形式)，真正做到了有法可依。征稅方(稅務(wù)機(jī)關(guān))、納稅人和中介機(jī)構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)是對(duì)等的，任何一方做出違犯法律的行為都要受到嚴(yán)厲的制裁。 2管理方式現(xiàn)代化。早在上世紀(jì)60年代，計(jì)算機(jī)技術(shù)已普遍應(yīng)用到美國(guó)稅收征管中。目前已形成全國(guó)性的數(shù)據(jù)處理中心2個(gè)、按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心10個(gè)，其征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于從納稅申報(bào)到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過(guò)程，并已和光電技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)結(jié)合起來(lái)，如使用光電掃描儀來(lái)加快稅收征管信息的錄入速度。大

10、量先進(jìn)科技手段普遍應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，不僅大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，節(jié)約了大量的稅收成本和社會(huì)成本，使稅務(wù)部門對(duì)稅源監(jiān)控的能力大大增強(qiáng)，而且通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了“人機(jī)對(duì)話”，極大地方便了納稅人。3稅務(wù)審計(jì)(稽查)剛性化。美國(guó)的稅收征管實(shí)施專業(yè)化稽查，采用先進(jìn)的選案程序和選案軟件進(jìn)行案件的篩選，配以財(cái)務(wù)審計(jì)專家進(jìn)行對(duì)部分不合理的地方進(jìn)行修正，然后制定嚴(yán)格的審計(jì)(稽查)方案實(shí)施審計(jì)。由于現(xiàn)代化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報(bào)納稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，其人員占到了全體人員的50以上(含直接從事審計(jì)人員和復(fù)議、仲裁司法等人員)。稅務(wù)審計(jì)人員都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，

11、審計(jì)過(guò)程也是高度的專業(yè)化協(xié)作分工，稅務(wù)審計(jì)后的處理、司法也是專業(yè)化進(jìn)行。從而在最大程度上保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。美國(guó)稅法中對(duì)審計(jì)出來(lái)的偷逃稅處罰非常重，使其具有極大的震懾力，有效遏制了偷逃稅。 4機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)化。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)由三級(jí)構(gòu)成，第一級(jí)是設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局，第二級(jí)是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域在全國(guó)設(shè)立七個(gè)大區(qū)稅務(wù)局，第三級(jí)是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)63個(gè)稅務(wù)分局，共轄900多個(gè)基層分局；其稅務(wù)信息處理中心每年處理申報(bào)表2億多份，處理相關(guān)稅源信息13億多份。從稅務(wù)人員看，美國(guó)非常重視稅務(wù)人員的整體素質(zhì)水平，并按職責(zé)及業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同劃分為不同的等級(jí)類別。對(duì)稅務(wù)人員的錄用，除了有嚴(yán)格的學(xué)歷要求外，還普

12、遍采用考試錄用，遵循公開、平等、擇優(yōu)的基本原則。 5納稅服務(wù)社會(huì)化。在美國(guó)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、獨(dú)立執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等比較多，社會(huì)中介服務(wù)業(yè)異常發(fā)達(dá)。由于美國(guó)稅法種類繁多，且條文多而細(xì)，一般納稅人很難弄明白，故大部分納稅人均委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜。如美國(guó)安達(dá)信公司主要從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍遍及美國(guó)各地，并已拓展到海外。美國(guó)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有著良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵照法律辦理業(yè)務(wù)，恪守為客戶保密原則，且收費(fèi)合理，所以美國(guó)的稅務(wù)代理比較普遍。 三、美國(guó)稅收管理帶給我們的啟示 1進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收法律，是提高稅收管理水平的根本。目前，我國(guó)稅法制度還存在很多不完善的地方：一是單行稅法多為暫行條例或行政法規(guī)，還沒有成為人大通過(guò)的正式法律，使稅收法律的效力受到很大影響。二是一些