試論醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與防范

1、試論醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與防范         【摘要】 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要方面，本文從財務(wù)風(fēng)險的基本特征出發(fā)，分析了醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的形成原因，并提出了醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測與防范的幾點建議。 【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 財務(wù)風(fēng)險 監(jiān)測 防范 隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的逐步深化，政府的衛(wèi)生投入重點正從醫(yī)療服務(wù)等個人衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域向疾病控制、衛(wèi)生監(jiān)督等公共衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，國家對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)投入逐年減少，而醫(yī)療市場的競爭卻日趨激烈，加上實行藥品招標(biāo)后藥品利潤空間壓縮等因素，醫(yī)院財務(wù)管理工作者面臨著巨大壓力和挑戰(zhàn)，醫(yī)院的

2、財務(wù)風(fēng)險也隨之加大。財務(wù)風(fēng)險不但影響醫(yī)院正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，也損害醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的增長，嚴(yán)重時可使醫(yī)院陷入危機(jī)。如何監(jiān)測和防范財務(wù)風(fēng)險，成為了財務(wù)管理的重要課題。 一、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的概念及基本特征 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險是指醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營的財務(wù)活動中，由于受各種不確定因素的影響，使醫(yī)院實際財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生或加大蒙受損失的機(jī)會或可能。 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險一般具有以下幾個特征：一是客觀性，財務(wù)風(fēng)險客觀存在于醫(yī)院財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中，不以人的意志為轉(zhuǎn)移；二是不確定性，財務(wù)風(fēng)險作為一種現(xiàn)象，其存在是客觀的、確定的，然而具體到某一事件時，風(fēng)險是否發(fā)生以及程度強(qiáng)弱又是不確定的；三是損失性，由于各種因素的作用和

3、各種條件的限制，財務(wù)風(fēng)險影響著醫(yī)院經(jīng)營活動的連續(xù)性、經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性和醫(yī)院生存的安全性，最終威脅醫(yī)院的收益；四是全面性，財務(wù)風(fēng)險存在于醫(yī)院財務(wù)管理的全過程并體現(xiàn)在多種財務(wù)關(guān)系上，具體表現(xiàn)為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和收益風(fēng)險。 二、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的形成原因 產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因很多，既有醫(yī)院外部的原因，也有醫(yī)院自身的原因，而且不同的財務(wù)風(fēng)險形成的具體原因也不盡相同?？傮w來看，主要有以下方面的原因。 1、醫(yī)院財務(wù)活動與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不一致而產(chǎn)生的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險 醫(yī)院的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要包括國家經(jīng)濟(jì)水平、產(chǎn)業(yè)政策、金融市場狀況、醫(yī)療服務(wù)市場的需求狀況變化及各級政府對不同醫(yī)院的投資偏好等。這些外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

4、，將會給醫(yī)院帶來財務(wù)風(fēng)險。 2、醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理活動的自身偏差所產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險 一是醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債過度，致使無法償還到期債務(wù)或無法獲得新的融資；二是內(nèi)部控制和財務(wù)報告系統(tǒng)存在嚴(yán)重弊端，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；三是醫(yī)院規(guī)模異常擴(kuò)大，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，而接收病人的數(shù)量遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期效果；四是管理不善，無法控制經(jīng)營成本等。 三、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測 1、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測方法 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測的方法很多，從宏觀角度分析有結(jié)構(gòu)分析法、預(yù)測分析法、動態(tài)分析法等；從微觀層面分析有財務(wù)狀況分析法、因素分析法、平衡分析法、專家意見法、保險調(diào)查法等。每種方法都有其優(yōu)、缺點和適用范圍，在實際風(fēng)險管理工作中，管理者應(yīng)根

5、據(jù)醫(yī)院所處的經(jīng)營環(huán)境、醫(yī)院自身經(jīng)營管理的基礎(chǔ)、管理人員的經(jīng)驗、風(fēng)格和能力水平等具體情況來決定采用何種方法。 （1）財務(wù)報表分析法。它是根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，通過財務(wù)報表對醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行搜索、尋找和辨別的分析方法，具有操作簡便、易行、可靠性強(qiáng)以及符合醫(yī)院經(jīng)營管理人員思維和工作習(xí)慣等特點。 （2）指標(biāo)分析法。它是指根據(jù)醫(yī)院財務(wù)核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算資料和其他方面提供的數(shù)據(jù)，對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行計算、對比和分析，并從分析結(jié)果中尋找、辨認(rèn)和發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的技術(shù)方法。在使用該方法之前必須對有關(guān)指標(biāo)設(shè)定一個臨界值或擬定一個風(fēng)險警戒線，即某一項指標(biāo)達(dá)到什么樣的水平才對醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理形成威脅，

6、才能判定為財務(wù)風(fēng)險因素。這一標(biāo)準(zhǔn)值的確定可以采用目前通行的慣例，也可以采用醫(yī)院以前遭受風(fēng)險襲擊的臨界值，還可以采用同類醫(yī)院所用的標(biāo)準(zhǔn)，也可用經(jīng)驗判斷法和集體評判法。 （3）專家意見法。它也叫定性分析法、經(jīng)驗分析法，它是指利用專家的經(jīng)驗、知識和能力所進(jìn)行的風(fēng)險監(jiān)測和分析判斷的方法。在財務(wù)風(fēng)險管理中，并不是財務(wù)風(fēng)險事項的所有方面都能加以量化，只有定性分析和定量分析相結(jié)合才能取得理想的效果。專家意見法恰恰是利用了專家的定性分析能力和經(jīng)驗。 （4）其他財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測方法。比如分組分析法、背景查對法、相關(guān)聯(lián)系法、風(fēng)險調(diào)查表和業(yè)務(wù)流程法等等。 2、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng) （1）醫(yī)院短期財務(wù)指標(biāo)的監(jiān)測。對醫(yī)院來

7、說，最迫切需要的是資金，沒有現(xiàn)金流，醫(yī)院將面臨倒閉的風(fēng)險。因此，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的短期監(jiān)測指標(biāo)主要涉及現(xiàn)金存量。一是現(xiàn)金流量比率。該指標(biāo)主要用于分析或估測醫(yī)院現(xiàn)金流出的總體保障能力。一般而言，如果現(xiàn)金流量比率大于1，即現(xiàn)金流入量大于現(xiàn)金流出量，表明從整體上講，醫(yī)院對各種現(xiàn)金支付的需要是有保障的。          二是營業(yè)現(xiàn)金流量比率。營業(yè)活動的現(xiàn)金流量是醫(yī)院現(xiàn)金流量的構(gòu)成主體，營業(yè)現(xiàn)金流入對相關(guān)流出的保障程度，是整個現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)穩(wěn)健的前提和基礎(chǔ)。如果該比率大于1，表明醫(yī)院有良好的現(xiàn)金支付保障能力基礎(chǔ)，甚至處于過度經(jīng)營

8、的危險狀態(tài)。 三是維持當(dāng)前現(xiàn)金流量能力的保障率。該比率小于1，表明取得的營業(yè)現(xiàn)金凈流量水平不足以維持簡單經(jīng)營需要；而該比率大于1時，表明所取得的營業(yè)現(xiàn)金凈流量不僅能夠為簡單再生產(chǎn)提供良好的保障，而且有剩余能力用于擴(kuò)大經(jīng)營或?qū)ζ渌矫娴默F(xiàn)金需要發(fā)揮貢獻(xiàn)作用。 四是營業(yè)現(xiàn)金凈流量償債貢獻(xiàn)率。該比率大于1，表明醫(yī)院完全可以依靠營業(yè)活動的現(xiàn)金流入量償付到期債務(wù)；若該比率小于1，則表明醫(yī)院不得不通過舉借新的債務(wù)或其他現(xiàn)金融通途徑來償付到期債務(wù)。 五是自由營業(yè)現(xiàn)金流量比率。自由營業(yè)現(xiàn)金比率越高、金額越大，表明醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險越小，現(xiàn)金支付能力越強(qiáng)，同時醫(yī)院價值與股東財富也就越大。 六是現(xiàn)金流量均衡匹配率。該

9、指標(biāo)是從現(xiàn)金流入與流出的結(jié)構(gòu)上對醫(yī)院現(xiàn)金支付能力考察的一個重要的輔助性分析指標(biāo)，包括現(xiàn)金短缺率和現(xiàn)金充裕率。 （2）醫(yī)院長期財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測。在收集醫(yī)院短期財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)的同時，我們還需收集長期財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)并對其進(jìn)行監(jiān)測。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的長期監(jiān)測指標(biāo)主要考察醫(yī)院的獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿?，其中，核心是獲利能力。獲利能力指標(biāo)主要有：總資產(chǎn)報酬率=，它反映單位資本的獲利水平。成本費(fèi)用利潤率= ，它反映單位資本創(chuàng)造利潤水平的高低。醫(yī)院償債能力的指標(biāo)也不容忽視，這主要考察資金流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率。如果流動比率過高，會使流動資金喪失再投資機(jī)會，再投資報酬率大于借款利率時，借款越多，獲利越多，同時

10、財務(wù)風(fēng)險也越大。 （3）醫(yī)院籌資風(fēng)險的監(jiān)測。資產(chǎn)負(fù)債率的高低是衡量醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險大小的一個較為直觀的重要指標(biāo)，應(yīng)該就不同的醫(yī)院規(guī)模來實行最優(yōu)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)負(fù)債水平。這種最優(yōu)的結(jié)構(gòu)可以根據(jù)負(fù)債與資本的加權(quán)綜合成本費(fèi)用來確定。我們可以通過計算醫(yī)院合理負(fù)債額度的臨界點來對醫(yī)院的籌資風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測。 合理負(fù)債額= 當(dāng)醫(yī)院的實際負(fù)債總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于醫(yī)院的合理負(fù)債總額時，從理論上講，醫(yī)院具有一定的籌資風(fēng)險，缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，面臨債務(wù)危機(jī)。 四、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的防范 1、準(zhǔn)確把握好負(fù)債的量與度，確定最佳負(fù)債規(guī)模 負(fù)債經(jīng)營使醫(yī)院獲得杠桿利益的同時也使醫(yī)院承擔(dān)了負(fù)債可能帶來的風(fēng)險和損失。利用資產(chǎn)負(fù)債率制定舉債決策時

11、，一是要充分估計預(yù)期利潤和舉債增加的風(fēng)險，考慮流動資產(chǎn)的質(zhì)量以及應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度；二是要充分考慮自有資金（凈資產(chǎn)）和借入資金的比例，可通過期望凈資產(chǎn)報酬率來計算分析： 期望凈資產(chǎn)報酬率=期望全部資產(chǎn)收益率+×100% =期望全部資產(chǎn)收益率+借入資金成本率 當(dāng)期望全部資產(chǎn)收益率大于借入資金成本率時，增加負(fù)債會提高凈資產(chǎn)報酬率；當(dāng)期望全部資產(chǎn)收益率小于借入資金成本率時，增加負(fù)債會降低凈資產(chǎn)投資報酬率。 2、選擇合理的籌資方式，滿足醫(yī)院的資金需求 醫(yī)院從各種渠道籌集資金，一般都要付出一定的代價。醫(yī)院使用資金所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用與籌集資金凈額的比率稱資金成本率。對于醫(yī)院來說，資金成本率是評價投資項

12、目、決定取舍的重要標(biāo)準(zhǔn)。無論采用哪種方式，投資項目只有在其投資報酬率大于資金成本率或凈現(xiàn)值大于零或現(xiàn)值指數(shù)大于1時，方案才可行，才能獲得預(yù)期的效益。 3、加強(qiáng)對營運(yùn)資金的管理 借入資金的投向結(jié)構(gòu)不同，產(chǎn)生效益的時間和水平也不相同。首先，應(yīng)重視對長期投資的分析。一般說來，決策投入前應(yīng)對其可能實現(xiàn)的社會或經(jīng)濟(jì)效益以及由此展開的醫(yī)療業(yè)務(wù)占有的市場份額進(jìn)行可行性研究與論證，實現(xiàn)較大的產(chǎn)出。其次，應(yīng)對短期財務(wù)資源的決策進(jìn)行分析。如在對醫(yī)院購入材料的價格走向進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)對醫(yī)院的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。逐月分析資金流入、流出的項目和金額，以衡量短期經(jīng)營狀況，糾正出現(xiàn)的問題以加速資金的周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)營資金利用

13、率。 4、加強(qiáng)審計監(jiān)督 審計是一個控制和防范財務(wù)風(fēng)險的有力工具。醫(yī)院可以采用內(nèi)外部審計并用的辦法。外部審計可以監(jiān)督醫(yī)院財務(wù)運(yùn)行情況，減少財務(wù)人員營私舞弊的可能性，提高財務(wù)報表的透明度，降低財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部審計可以對醫(yī)院各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)對比，找出財務(wù)工作中的弊病，通過對成本、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等方面的審計，醫(yī)院可以加強(qiáng)財務(wù)控制，最終防范并降低財務(wù)風(fēng)險。 5、樹立風(fēng)險意識，建立抵御風(fēng)險的機(jī)制 一般說來，報酬率與風(fēng)險成正比。因此，我們要樹立風(fēng)險意識，正確對待風(fēng)險。既不能片面追求規(guī)模效益而忽視風(fēng)險，不考慮醫(yī)院的承受能力盲目負(fù)債，又不能因害怕風(fēng)險而裹足不前，要用科學(xué)的態(tài)度對待風(fēng)險，要用發(fā)展的眼光評價風(fēng)險，一切從實際出發(fā)，實事求是，建立一套完善的防御機(jī)制，及時進(jìn)行分析預(yù)測。如項目開展前的市場調(diào)研、信息反饋、可行性研究、籌資方式的選擇、項目的實施、效益評價等都應(yīng)有科學(xué)的、行之有效的制度來約束，盡可能地把因決策失誤而造成的財務(wù)風(fēng)險減小到最低程度。 財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代醫(yī)院面對市場競爭的必然產(chǎn)物，隨著我國衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險也在加大。這就對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)