第8章財務會計報告

1、第八章第八章 財務會計報告財務會計報告資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（財務狀況）（財務狀況）（經(jīng)營成果）總總 賬賬 本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示 8.1 財務報告的概述財務報告的概述 8.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 8.3 利潤表利潤表財務會計報告的意義財務會計報告的意義財務會計報告的編制要求財務會計報告的編制要求財務會計報告的內(nèi)容財務會計報告的內(nèi)容資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（財務狀況）（財務狀況）利潤表利潤表（經(jīng)營成果）（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量） 反映企業(yè)某一特反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債定時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的和所有者權(quán)益情況的文件；文件； 反映企業(yè)一定時反映企業(yè)一

2、定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；期內(nèi)經(jīng)營成果的文件； 反映企業(yè)一定時反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件。文件。 總總 賬賬明細賬明細賬會計報表會計報表財政、稅務、審計等有關(guān)財政、稅務、審計等有關(guān)部門部門依據(jù)會計報表，可以依據(jù)會計報表，可以檢查企業(yè)財經(jīng)紀律執(zhí)行情檢查企業(yè)財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，財務管理情況和稅法況，財務管理情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務的完成的執(zhí)行及稅收任務的完成情況，進行國家宏觀管理情況，進行國家宏觀管理和調(diào)控。和調(diào)控。國家經(jīng)濟管理機構(gòu)國家經(jīng)濟管理機構(gòu)通過對通過對報表匯總，分析宏觀經(jīng)濟報表匯總，分析宏觀經(jīng)濟的運行情況的運行情況, ,促進社會資促進社會資源合理分配，為宏觀管理源

3、合理分配，為宏觀管理和調(diào)控提供依據(jù)。和調(diào)控提供依據(jù)。企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債權(quán)人權(quán)人通過閱讀報表了解企業(yè)的償債通過閱讀報表了解企業(yè)的償債能力、獲利能力、能力、獲利能力、 投資報酬和利投資報酬和利潤分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營活動潤分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營活動范圍及發(fā)展趨勢，椐此做出投資、范圍及發(fā)展趨勢，椐此做出投資、 融資和信貸決策。融資和信貸決策。企業(yè)管理者企業(yè)管理者依據(jù)會計報表，可依據(jù)會計報表，可以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務狀況，以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，以便于迅速做出調(diào)在的問題，以便于迅速做出調(diào)整措施，

4、不斷提高經(jīng)濟效益。整措施，不斷提高經(jīng)濟效益。(一一)會計報表會計報表財務報告的核心內(nèi)容財務報告的核心內(nèi)容1、主表：、主表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表2、附表：、附表：利潤分配表、主營業(yè)務收支明細表、利潤分配表、主營業(yè)務收支明細表、所有者權(quán)益增減變動表、資產(chǎn)減值準備明細所有者權(quán)益增減變動表、資產(chǎn)減值準備明細表、應交增值稅明細表表、應交增值稅明細表(二二)會計報表附注會計報表附注：對會計報表編制基礎(chǔ)、編制：對會計報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所做的解依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所做的解釋。釋。(三三)財務情況說明書財務情況說明書：為了解和評價企

5、業(yè)財務狀：為了解和評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果所提供的書面資料。況和經(jīng)營成果所提供的書面資料。( (二二) )內(nèi)容完整內(nèi)容完整 ：必須按規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容：必須按規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容編制編制( (一一) )數(shù)字真實數(shù)字真實 ：各個項目的數(shù)字必須真實可靠：各個項目的數(shù)字必須真實可靠 編制報表前必須做好的工作編制報表前必須做好的工作 P231P231( (三三) )計算準確計算準確：報表項目金額并非賬簿數(shù)字的簡單轉(zhuǎn)抄：報表項目金額并非賬簿數(shù)字的簡單轉(zhuǎn)抄( (四四) )編報及時編報及時：要按規(guī)定的報送日期報送：要按規(guī)定的報送日期報送 月報月報月份終了后月份終了后6 6天內(nèi)天內(nèi)對外提供對外

6、提供 季報季報季度終了后季度終了后1515天內(nèi)天內(nèi)對外提供對外提供 年報年報年度終了后年度終了后6060天內(nèi)天內(nèi)對外提供對外提供( (五五) )指標可比指標可比: :會計計量和填報方法應保持前后期一致，會計計量和填報方法應保持前后期一致，不能隨便變動；若確需變動，應將變動和變動的影響告不能隨便變動；若確需變動，應將變動和變動的影響告訴報表使用者。訴報表使用者。 資產(chǎn)負債表的概念和作用資產(chǎn)負債表的概念和作用資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期特定日期財務財務 狀況狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報

7、表。的會計報表，是靜態(tài)會計報表。特定日期：特定日期：是指某一特定的時點，如月是指某一特定的時點，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。初、月末、季初、季末、年初、年末。財務狀況：財務狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者是指企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。能力。 (1)(1)可以全面綜合地了解企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)可以全面綜合地了解企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況、企業(yè)負債和所有者權(quán)益的狀況總額及其構(gòu)成情況、企業(yè)負債和所有者權(quán)益的狀況 (2)(2)通過對資產(chǎn)負債表的分析，評價企業(yè)的償債通過對資產(chǎn)負債表的分析，評價企業(yè)的償債能力和籌

8、資能力能力和籌資能力 (3)(3)考察企業(yè)資本的保全和增值情況考察企業(yè)資本的保全和增值情況 (4)(4)分析企業(yè)財務結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負債經(jīng)營的合理分析企業(yè)財務結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負債經(jīng)營的合理程度程度 (5)(5)通過前后期資產(chǎn)負債表的分析，預測企業(yè)未通過前后期資產(chǎn)負債表的分析，預測企業(yè)未來的財務狀況和變化趨勢來的財務狀況和變化趨勢(一一)報告式資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表(垂直式資產(chǎn)負債表垂直式資產(chǎn)負債表) 編制單位：編制單位： 年年 月月 日日 單位：元單位：元資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計負債流動負債長期負債負債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)

9、期末數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金短期投資短期投資應收賬款應收賬款其它應收款其它應收款預付賬款預付賬款存貨存貨流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減：累計折舊減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動負債：流動負債：短期借款短期借款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付工資應付工資應付福利費應付福利費應交稅金應交稅金其它應交款其它應交款流動負債合計流動負債合計長期負債：長期負債：長期借款長期借款長期負債合計長期負債合計所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本實收資本

10、資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計權(quán)益合計權(quán)益合計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表(二二)賬戶式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元表首表首表體表體左右賬戶式左右賬戶式資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金短期投資短期投資應收賬款應收賬款其它應收款其它應收款預付賬款預付賬款存貨存貨流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減：累計折舊減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)無形

11、資產(chǎn)流動負債：流動負債：短期借款短期借款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付工資應付工資應付福利費應付福利費應交稅金應交稅金其它應交款其它應交款流動負債合計流動負債合計長期負債：長期負債：長期借款長期借款長期負債合計長期負債合計所有者權(quán)益所有者權(quán)益實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計權(quán)益合計權(quán)益合計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制三、資產(chǎn)負債表的編制單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元表首表首應根據(jù)各項應根據(jù)各項目填列單位名稱、目填列單位名稱、日期和貨幣單位日期和貨幣單位年初年初數(shù)數(shù)應根應根據(jù)上年據(jù)上年度報表度報表的年

12、未的年未數(shù)填列。數(shù)填列。年末數(shù)年末數(shù)應根據(jù)相關(guān)應根據(jù)相關(guān)總賬和明細總賬和明細賬的期末余賬的期末余額填列。額填列。資產(chǎn)負債表期末數(shù)的填列資產(chǎn)負債表期末數(shù)的填列 資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)大多大多數(shù)數(shù)根據(jù)相應的總賬科目或明細科目的根據(jù)相應的總賬科目或明細科目的期末余額期末余額直接填列直接填列; ;部分部分期末余額項期末余額項目需要根據(jù)總賬或明細賬科目的余額目需要根據(jù)總賬或明細賬科目的余額分析計算分析計算填列。填列。 “未分配利潤未分配利潤”項目在編制年報項目在編制年報表時，由于期末表時，由于期末“本年利潤本年利潤”賬戶結(jié)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“利潤分配利潤分配”賬戶后無余額，故年賬戶后無余額

13、，故年報表的余額以報表的余額以“利潤分配利潤分配” 賬戶余額賬戶余額填列。填列。1 1、根據(jù)相關(guān)、根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金貨幣資金”、“存貨存貨”、“未分配利潤未分配利潤”等。等。“貨幣資金貨幣資金”項項目的期末數(shù)目的期末數(shù)=“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶余額賬戶余額+“銀行存款銀行存款”賬戶余額賬戶余額+“其他貨幣資其他貨幣資金金”賬戶余賬戶余額額“存貨存貨”項目項目的期末數(shù)的期末數(shù)=“原材料原材料”賬戶余額賬戶余額+“庫存商品庫存商品”賬

14、戶余額賬戶余額+其他存貨其他存貨賬戶余額賬戶余額“未分配利潤未分配利潤”項目的期末數(shù)項目的期末數(shù)=“利潤分配利潤分配”賬戶余額賬戶余額+“本年利潤本年利潤”賬戶余額賬戶余額注意如果兩賬戶余額如果兩賬戶余額相加后為貸方余相加后為貸方余額，表示利潤，額，表示利潤，本項目以正數(shù)填本項目以正數(shù)填列。如為借方余列。如為借方余額，表示虧損，額，表示虧損，本項目以負數(shù)填本項目以負數(shù)填列。列。2、根據(jù)相關(guān)、根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：目包括：“應收賬款應收賬款”、“

15、預收賬款預收賬款”、“應付賬應付賬款款”、“預付賬款預付賬款”、“其他應收款其他應收款”、“其他應付其他應付款款”項目。項目。解析：解析： 本類八個項目都是用來反映企業(yè)債權(quán)債務的項目，在借本類八個項目都是用來反映企業(yè)債權(quán)債務的項目，在借貸記賬法下，債權(quán)債務類賬戶應根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其貸記賬法下，債權(quán)債務類賬戶應根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性質(zhì)，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余性質(zhì)，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余額為貸方，則表示企業(yè)的債務。在實務中，對同一個明細單位額為貸方，則表示企業(yè)的債務。在實務中，對同一個明細單位的結(jié)算，往往只設一個明細賬戶，通過該明細

16、賬既核算與該單的結(jié)算，往往只設一個明細賬戶，通過該明細賬既核算與該單位的債權(quán)結(jié)算，又核算對該單位的債務結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)位的債權(quán)結(jié)算，又核算對該單位的債務結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)負債表項目的填列上，應根據(jù)其所屬明細賬戶的余額及余額的負債表項目的填列上，應根據(jù)其所屬明細賬戶的余額及余額的方向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。方向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況?！皯召~款應收賬款”項目：根據(jù)項目：根據(jù) “應收賬款應收賬款”和和“預收賬款預收賬款”賬賬戶所屬戶所屬 明細賬的期末明細賬的期末借借方余額合計填列。方余額合計填列。“預收賬款預收賬款”項目：根據(jù)項目：根據(jù) “應收賬款應收

17、賬款”和和“預收賬款預收賬款”賬賬戶所屬戶所屬 明細賬的期末明細賬的期末貸貸方余額合計填列。方余額合計填列。例例某企業(yè)月末，某企業(yè)月末，“應收賬款應收賬款”及及“預收賬款預收賬款”所屬明細賬情所屬明細賬情況如下，填列資產(chǎn)負債表況如下，填列資產(chǎn)負債表“應收賬款應收賬款”及及“預收賬款預收賬款”項項目。目。借借 應收賬款應收賬款A單位單位 貸貸期末余額期末余額30000借借 應收賬款應收賬款B單位單位 貸貸期末余額期末余額20000借借 預收賬款預收賬款A單位單位 貸貸期末余額期末余額6000借借 應收賬款應收賬款B單位單位 貸貸期末余額期末余額3000應收賬款項目的期末數(shù)應收賬款項目的期末數(shù)=3

18、0000+6000=36000預收賬款項目的期末數(shù)預收賬款項目的期末數(shù)=3000+20000=23000“預付賬款預付賬款”項目：項目：應根據(jù)應根據(jù)“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶所屬所屬 明細賬戶的明細賬戶的期末借方余額期末借方余額合計填列。合計填列。“應付賬款應付賬款”項目：項目：應根據(jù)應根據(jù)“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”賬賬戶所屬戶所屬 明細賬戶的明細賬戶的期末貸方余額期末貸方余額合計填列。合計填列。注意注意 “ “資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”的有些項目在填列時根據(jù)賬的有些項目在填列時根據(jù)賬戶余額方向的不同，在表上分別以戶余額方向的不同，在表上分別以“正數(shù)正數(shù)

19、”和和“負數(shù)負數(shù)”填列。如：填列。如： “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理清理”賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以正數(shù)填列，如為貸方余額，以負數(shù)填列。正數(shù)填列，如為貸方余額，以負數(shù)填列。 “應付職工薪酬應付職工薪酬”、“應交稅費應交稅費”、“應付應付利潤利潤”、“未分配利潤未分配利潤”等項目，如其所依據(jù)填等項目，如其所依據(jù)填列的賬戶期末為貸方余額，以列的賬戶期末為貸方余額，以“正數(shù)正數(shù)”填列，期填列，期末為借方余額，以末為借方余額，以“負數(shù)負數(shù)”填列。填列。第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表利潤表的概念及作用利潤表的概念及作

20、用利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的編制方法利潤表的編制方法 利潤表是反映企業(yè)利潤表是反映企業(yè)一定期間一定期間生產(chǎn)經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營成果營成果的會計報表。是動態(tài)報表。的會計報表。是動態(tài)報表。反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況反映企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績和管理者的經(jīng)營能力反映企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績和管理者的經(jīng)營能力評價企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力評價企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力評價企業(yè)的長期償債能力評價企業(yè)的長期償債能力二、利潤表的結(jié)構(gòu)二、利潤表的結(jié)構(gòu)(一一)單步式利潤表單步式利潤表 是將報告期所有收益相加，然后再將是將報告期所有收益相加，然后再將所有費用相加，兩者相減，通過所有費用相

21、加，兩者相減，通過一次計一次計算算求出當期損益。求出當期損益。 兩種格式的優(yōu)缺點及適用范圍兩種格式的優(yōu)缺點及適用范圍(二二)多步式利潤表多步式利潤表 利利 潤潤 表表編制單位編制單位: : 某公司某公司 20072007年年7 7月月 單位單位: : 元元項項 目目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益 投資收益（虧損以投資收益（虧損以“-”-”號列示）號列示）二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、三、利潤總額利潤總額（虧損以（虧損以“-”-”號列示）號列示）減：所得稅費用減：所得稅費用