科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理探討

1、科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理探討纏要：同時,專職的稅務(wù)風(fēng)險管理人員,需要深入到單位的生產(chǎn)運營過程中,根據(jù)本單位業(yè)務(wù)開展的實際情況,i殳置相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標,增強科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險防控能力,幫助單位有輜跡各種風(fēng)險,硅俁單位各項業(yè)務(wù)的平穩(wěn)運行6,科研事業(yè)單位應(yīng)通過構(gòu)建按弊稅務(wù)風(fēng)險管理制度體系來加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制,從而進一步規(guī)范科研事業(yè)單位各類涉稅行為、全面優(yōu)化稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程，從而達到有效防范、降低、規(guī)避納稅管理中的風(fēng)瞼損失，使納稅風(fēng)險管理工作融入到科研事業(yè)單位的日常管理工作中,以此來提升稅務(wù)風(fēng)瞼管理的時效性,科研事業(yè)單位需要結(jié)合宮身發(fā)展的需求,做好稅務(wù)風(fēng)險管虹作,轉(zhuǎn)變思維方式,規(guī)范

2、操作,依法納稅,增強自我管識,不斷提高稅務(wù)管理水平,對相關(guān)工作人員進行稅憲管理專業(yè)培訓(xùn),對本單位的應(yīng)征稅收入和不征稅收入進行獨立核算,嚴格區(qū)分.能夠有效降低稅務(wù)風(fēng)險王秀琴摘要：我國大部分科研機構(gòu)屬于不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，主要是承接和完成國家不同類型的科研項目研究任務(wù)，科研機構(gòu)的發(fā)展為推動我國經(jīng)濟發(fā)展、科技進步做出了巨大貢獻。這也就在科研事業(yè)單位的管理層中形成了一種既定的思維模式，除履行好個人所得稅的代扣代繳納稅義務(wù)，基本不存在其他納稅義務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險。近年來隨著國家對事業(yè)單位改革的不斷深入，科研事業(yè)單位的性質(zhì)也逐漸由政府的全額、差額撥款轉(zhuǎn)變?yōu)樽允兆灾?，并進一步向企業(yè)進行轉(zhuǎn)型。如果仍按原

3、陳舊的稅務(wù)管理模式和思維方式必然會使科研事業(yè)單位在無意間遺漏或者錯誤申報納稅?；诖?本文將對科研事業(yè)單位所存在的稅務(wù)風(fēng)險進行歸納和總結(jié)，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)提出科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險處理的正確方法，旨在為促進我國科研事業(yè)單位的全面發(fā)展提供有價值的參考。關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位;自收自支;稅務(wù)風(fēng)險管理;策略一、自收自支科研事業(yè)單位的特點自收自支科研事業(yè)單位是指所在單位需要得到政府或者物價部FK勺批準,本單位自行收取各項行政性收費，再按照當?shù)刎斦硕ǖ谋壤?，余留部分資金作為本單位的日常開支、職工的工資發(fā)放等。自收自支科研事業(yè)單位的人員編制需要經(jīng)過當?shù)鼐幹撇块T的批準，此種類型的科研事業(yè)單位可以結(jié)合本單位的

4、實際情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)，可以在固定的工資結(jié)構(gòu)之外給單位職工增加福利和工資收入。由于此類事業(yè)單位缺乏財政撥款上級補助，一旦本單位業(yè)務(wù)開展匕限差,可能面臨經(jīng)營慘淡的情況，也會影響到本單位的發(fā)展。自收自支類事業(yè)單位主要的特點就是"多勞多得"，員工的收入與員工的貢獻值成正比，這樣也能在一定程度上激發(fā)單位職員的工作積極性，增強單位內(nèi)部凝聚力，推動自收自支科研事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型。二、科研事業(yè)單位存在稅務(wù)風(fēng)險(一)在"營改增"稅制政策影響下的風(fēng)險"營改增"政策的落實,有效解決了重復(fù)納稅的問題,減輕了企業(yè)納稅的負擔。但對于科研事業(yè)單位而言，一方面由于科研事業(yè)

5、單位是以研發(fā)和提供技術(shù)服務(wù)為主，人工成本支出比重較大，可實現(xiàn)有效的進項稅抵扣項目相對較少，如何借助預(yù)測減稅與成本進項稅之間的抵扣關(guān)系，實現(xiàn)單位減稅目的，增加了稅務(wù)管理的難度;另一方面“營改增”稅制改革涉獵面廣,所涉及工作較為復(fù)雜，在實施后,特別對科研事業(yè)單位變?yōu)橐话慵{稅人后帶來了重要的影響?？蒲惺聵I(yè)單位不同于其他企業(yè)，在實施營改增的過程中必須對財務(wù)架構(gòu)進行及時調(diào)整，以此來適應(yīng)新稅制改革。同時，密切結(jié)合本單位的實際情況,田丸行新政策時找出潛藏的稅務(wù)風(fēng)險，將稅收制度的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為降氐企業(yè)稅收負擔的基本前提，防止由于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善而導(dǎo)致科研事業(yè)單位無法正常發(fā)展問題的發(fā)生1。(-)金稅三期大數(shù)據(jù)

6、時代智能分析比對下的稅務(wù)風(fēng)險分析技術(shù)，金稅三期大數(shù)據(jù)分析主要是稅務(wù)機關(guān)依托金稅三期強大的比對稽核功能，運用大為提高納稅人稅收的遵從度以及稅務(wù)機關(guān)加強后續(xù)管理的需要，通過推行發(fā)票電子底賬，實時采集、存儲、查驗、對比發(fā)票信息，對納稅人提供及掌握的數(shù)據(jù)進行分析，從而發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅務(wù)疑點問題的征管工具。對于科研事業(yè)單位可能涉及的主要稅務(wù)風(fēng)險:一是不征稅收入項目方面：對于不征稅收入用于支出所形成的費用和資產(chǎn)，對其進行折舊、攤銷計算時，需要考慮到計算所得稅應(yīng)納稅額是否進行了納稅調(diào)整。二是免稅項目方面：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在實際操作中對

7、免稅項目和應(yīng)稅項目是否進行嚴格區(qū)分，并將進項稅額及時從當期抵扣中轉(zhuǎn)出。三是技術(shù)咨詢費等方面：列支的費用是否取得合法有效的稅前扣除憑證。若有直接向境外支付的咨詢費業(yè)務(wù)，是否履行了代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。四是研發(fā)費用加計扣除：一方面按照國務(wù)院"放管服"政策的要求，國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法，取消研發(fā)項目專業(yè)政府部門備案審批手續(xù)，也無需再報送備案資料，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取"自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?quot;的辦理方式，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)，但同時加大了后續(xù)管理中的核查力度。另

8、一方面對研發(fā)費用的核算缺乏規(guī)范性，財政部等三部委在研發(fā)費用的歸集提出了明確的要求，是否根據(jù)研發(fā)與開發(fā)不同的階段規(guī)定進行準確的歸集，對應(yīng)到不同的扣除標準。其次，在研發(fā)費歸集范圍上還缺乏規(guī)范性。在具體的執(zhí)行過程中是否混淆了研發(fā)費用的歸集范疇。例如：在某研發(fā)項目中所提供的工資明細清單與實際情況不符，存在出入，另工資明細清單中還包括單位的管理層、行政后勤保障等工作人員，從而導(dǎo)致研發(fā)項目可加計扣除的研發(fā)費用沒有得到精準的歸集?？蒲惺聵I(yè)單位對政策文件規(guī)定的理解，對研發(fā)項目標準的判斷是否準確、研發(fā)費用加計扣除的歸集及核算處理是否規(guī)范得當。五是作為個稅代扣代繳義務(wù)人方面：金稅三期系統(tǒng)中,自然人稅收管理系統(tǒng)已經(jīng)

9、獨立于企業(yè)稅收管理系統(tǒng)，自然人成為同法人組織同一序列的管理對象，而社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，且稅務(wù)與銀行、民政等部門已實現(xiàn)信息共享。根據(jù)我國個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，單位在發(fā)放給員工工資薪金時，有依法代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。對于科研事業(yè)單位向員工支付的話費補貼、贈送給員工個人的禮品、住房補貼以及節(jié)假日禮品等，是否據(jù)實合并計算工資薪金所得進行個人所得稅代扣代繳申報。個人所得稅工資薪金所得和單位所得稅薪金支出，社會保險費、年金、住房公積金繳費基數(shù)數(shù)據(jù)是否匹配。此外，對于在給本單位之外的人員支付勞務(wù)費、聘請專家支付給專家的咨詢費是否為其足額規(guī)范地履行了代扣代繳個稅義務(wù)。六是預(yù)收賬款方面：有的科研

10、事業(yè)單位承擔了大量的市場化研究、承擔了大量生產(chǎn)任務(wù)，由于有的科研項目具有明顯的研究創(chuàng)新特征，并且研究周期長，當合同款并未全部到位時若會計作為預(yù)收賬款掛賬處理。如果此時不能及時根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定來確認營業(yè)收入，納稅申報也沒有按照相關(guān)規(guī)定的時點進行，由此科研事業(yè)單位將產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險。三、科研事業(yè)單位應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的解決策略(-)做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作，實現(xiàn)稅務(wù)管控前置科研事業(yè)單位需要結(jié)合本單位的實際情況，針對不同類型的業(yè)務(wù)涉稅特征進行深入的分析和探究，并制定出具有針對性的稅務(wù)籌劃方法，將本單位的稅負控制在合理范圍內(nèi)。根據(jù)當前的稅收法律法規(guī)，實現(xiàn)稅收籌劃的規(guī)范化和科學(xué)化，稅務(wù)管控前置主要是本單位的

11、納稅籌劃，需要從合同簽訂的最初階段看手，并將稅務(wù)管理工作滲透到本單位業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)和研發(fā)階段,做好納稅的統(tǒng)籌工作，提高稅務(wù)管理的水平。在開展納稅統(tǒng)籌工作時要有涉稅風(fēng)險最小化的稅務(wù)管理意識，不斷優(yōu)化納稅工作，確保稅務(wù)工作的合理性與科學(xué)性。（-）做好本單位財稅管理人員的專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)人員財稅基礎(chǔ)知識的普及高質(zhì)量的稅務(wù)管理工作離不開專業(yè)化、高素質(zhì)的財稅管理人員，科研事業(yè)單位需要結(jié)合本單位的發(fā)展需求，注重本單位財稅管理人員的培訓(xùn)工作，借助多元化的培訓(xùn)方法提升本單位財稅管理人員的整體素養(yǎng)，為單彳是供良好的人才支持。單位需要優(yōu)聘任流程、在崗培訓(xùn)I、績效考評等方面進行考慮,定期對財稅管理人員進行專業(yè)知識和技

12、能的培訓(xùn)，對從業(yè)人員的準入門檻進行嚴格把關(guān)。既要具備專業(yè)的財務(wù)管理知識，又要具備相應(yīng)的稅收管理經(jīng)驗。同時要注意培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動不是暫時性的，要定期持續(xù)組織財稅人員進行學(xué)習(xí)，時刻保持他們的思想正確性和先進性，學(xué)習(xí)運用先進的工作方法和手段。根據(jù)本單位財稅工作的需求，派遣單位優(yōu)秀人員去稅務(wù)等專業(yè)部門交流學(xué)習(xí)，及時獲取有關(guān)政策和業(yè)務(wù)新動向，逐漸提升本單位的稅務(wù)管理水平，同時在單位內(nèi)部開展培訓(xùn)I。內(nèi)部培訓(xùn)過程中尤其要對科研技術(shù)人員普及財稅基礎(chǔ)知識以及專用的增值稅發(fā)票常識，保證取得合法的原始憑證，以便其更好地配合財務(wù)人員完成研發(fā)費用的歸集、有關(guān)進項稅金的抵扣和成本費用的足額扣除等工作，從而降低單位稅負。（三）

13、實行應(yīng)征稅收入與不征稅收入獨立核算自收自支科研事業(yè)單位需要準確區(qū)分本單位的收入來源，其中的財政性補助收入、科研項目拔款等收入按照稅法規(guī)定的標準大部分屬于不征稅收入，而應(yīng)征稅收入主要是科研事業(yè)單位接受了其他企業(yè)或者其他事業(yè)單位的委托，為其提供技術(shù)服務(wù)或者相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)時所產(chǎn)生的費用，這些都屬于應(yīng)征稅收入,需要按照相關(guān)規(guī)定向合作方開具相應(yīng)的發(fā)票，做好納稅申報工作。要明確區(qū)分應(yīng)征稅收入和不征稅收入，借助會計科目核算或者業(yè)務(wù)項目核算的方法，對這兩者進行獨立核算，確保稅務(wù)管理的科學(xué)性和合法性。對于不征稅收入的部分應(yīng)該做好對撥款文件和項目任務(wù)書的存檔，以便后期查閱分析;對于應(yīng)稅收入的部分需要將簽訂的合同做好

14、備檔核查工作，結(jié)合業(yè)務(wù)的進度需求做好合同進度審查和確認工作，及時催繳應(yīng)收款，做好科學(xué)合理的納稅工作，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險2。（四）結(jié)合科研事業(yè)單位的實際，對不征稅收入進行臺賬1己錄科研事業(yè)單位的不征稅收入主要包含三大種類的資金：第一種是國家財政上的補助資金收入，要結(jié)合財務(wù)管理工作的需求，做好此類資金的收入支出臺賬;第二種是科研項目的撥款資金收入，根據(jù)科研項目的任務(wù)對項目資金的支出進行記錄，對于未用完的科研項目資金需要按照要求進行上繳。如果科研項目資金沒有明確的管理要求,可以將結(jié)余的科研項目資金作為本單位的自有支配資金。此時，科研事業(yè)單位需要按照相關(guān)的納稅政策，對這部分的結(jié)余科研項目資金進行納稅調(diào)整

15、;第三種是政府補助資金收入，做好詳細的不征稅收入臺賬，做好每年度的資金支出記錄。若在五年內(nèi)未支出，則應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定需要轉(zhuǎn)為應(yīng)征稅收入管理，及時進行納稅申報。（五）深入挖掘和利用稅收優(yōu)惠政策，完善稅務(wù)管理機制科研事業(yè)單位主要從事科學(xué)研究W提供事業(yè)服務(wù),根據(jù)國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對于提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的可免征增值稅。特別是對于從事集成電路和軟件行業(yè)的科研事業(yè)單位，由于集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略性和先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，對在華設(shè)立的各類所有制企業(yè)包括外資企業(yè)一視同仁、實施普惠性減稅降費，單位可以在月（季）度預(yù)繳申報時享受優(yōu)惠政策，也可在年度匯算

16、清繳申報時報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和相關(guān)資料。對于提供技術(shù)開發(fā)或者技術(shù)咨詢服務(wù)等技術(shù)類項目，按照相應(yīng)要求及時做好合同備案材料，申請增值稅減免優(yōu)惠。在合同簽訂的過程中應(yīng)該將提供服務(wù)的價值與形成實物的成本進行明確，區(qū)分出應(yīng)該適用的不同增值稅稅率,并且將合同作為強化稅務(wù)風(fēng)險管理的可靠依據(jù)。對于研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，允許加計扣除的研發(fā)費用包括”人員人工費用""直接投入費用""無形資產(chǎn)攤銷”等六大項，研發(fā)活動分為自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及委托研發(fā)四大類，前三類研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用可以按照發(fā)生額的100%歸集。而委托研發(fā)則按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作

17、為加計扣除基數(shù)?？蒲惺聵I(yè)單位可以在籌劃科研成果進行轉(zhuǎn)化時,借助相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策科學(xué)合理的進行納稅,提升單位的稅務(wù)管理水平。研發(fā)費用歸集范圍包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費等財政吾醉口國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。要重視對研發(fā)費加計扣除項目留存?zhèn)浒覆牧线M行歸集與保存，應(yīng)作為留存?zhèn)洳橘Y料如自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明，包括工作

18、使用情況記錄;集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；"研發(fā)支出"輔助賬;企業(yè)如果已取得地市級及以上科技行政主管部門出具的鑒定意見等4。（六）設(shè)置稅收政策跟蹤部門，及時有效應(yīng)對稅收政策變化由于稅收優(yōu)惠政策的更新速度比較快，科研事業(yè)單位需要設(shè)置專門的稅收政策跟蹤部門，對稅收優(yōu)惠政策進行及時更新和清單編制，并做好政策解讀工作。深入分析稅收政策中出現(xiàn)變化的點，并結(jié)合本單位實際情況，做好稅收影響分析和成本評估，根據(jù)新稅收政策的變化，提出具有針對性的降彳氐稅負方法，確保單位享受稅收優(yōu)惠政策的最大化，推動本單位的進一步發(fā)展。（七）提高自收自支

19、科研事業(yè)單位內(nèi)部管理水平與應(yīng)對風(fēng)險的能力自收自支科研事業(yè)單位必須具備規(guī)范的、科學(xué)的內(nèi)部控制管理制度和內(nèi)部控制體系，同時結(jié)合單位內(nèi)部的實際情況及外部環(huán)境的變化制定出風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，從而幫助單位有效規(guī)避、應(yīng)對風(fēng)險的發(fā)生。例如：在進行物資的采購時可以貨比三家,尋找不同的供貨商,最終確定一個質(zhì)優(yōu)價廉的供貨商作為合作伙伴。改變結(jié)算方式,全面提升單位的財務(wù)管理效率，通過對本單位內(nèi)控的實地考察與科學(xué)分析研究，制定出真正適合本單位的財務(wù)管理制度、納稅管理制度,幫助單位規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生5。（八）結(jié)合單位的自身實際情況，設(shè)立專職稅務(wù)風(fēng)險管理組織良好的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，是需要專業(yè)的人員和組織機構(gòu)作為保障的?？蒲惺聵I(yè)

20、單位要結(jié)合自身的具體情況，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理專崗，從單位內(nèi)部選派責任心強、業(yè)務(wù)能力強的人員，明確崗位職責、管理權(quán)限，專門負責稅務(wù)的相關(guān)事項，辦稅人員要與各稅務(wù)管理人員進行有效溝通，深入了解和掌握稅收的相關(guān)法律，并能熟悉各種稅務(wù)政策，合理利用，確保納稅計算的準確性,提高納稅的質(zhì)量。同時,專職的稅務(wù)風(fēng)險管理人員,需要深入到單位的生產(chǎn)運營過程中，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)開展的實際情況，設(shè)置相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標,增強科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險防控能力，幫助單位有效的規(guī)避各種風(fēng)險，硅保單位各項業(yè)務(wù)的平穩(wěn)運行6?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)通過構(gòu)建按照稅務(wù)風(fēng)險管理制度體系來加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制，從而進一步規(guī)淵研事業(yè)單位各類涉稅行為、全面優(yōu)化稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程,從而達到有效防范、降低、規(guī)避納稅管理中的風(fēng)險損失，使納稅風(fēng)險管理工作融入到科研事業(yè)單位的日常管理工作中，以此來提升稅務(wù)風(fēng)險管理的時效性。例如：對于科研事業(yè)單位的票據(jù)使用和管理應(yīng)實現(xiàn)規(guī)范使用,以此來降低票據(jù)的收稅風(fēng)險。在科研事業(yè)單位的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各種票據(jù)的來源呈現(xiàn)出多種多樣的方式,必須對票據(jù)的開具范圍與相關(guān)的科研項目進行區(qū)分，并嚴格遵循相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)進行使用，切忌出現(xiàn)票據(jù)使用模糊的現(xiàn)象。作為科研事業(yè)單位的財務(wù)管理人員和稅務(wù)管理人員應(yīng)將各種票據(jù)的使用規(guī)定、開具要求及時告知科研人員，從而達到嚴格規(guī)范使用票據(jù)