第91章_會計(jì)政策及其變更的概述,會計(jì)估計(jì)及其變更的概述,會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)及其變更的劃分

1、會計(jì)(2019 )考試輔導(dǎo)第二章+會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯更正第二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯更 正本章考情分析本章闡述會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正有關(guān)概念及會計(jì)處理，分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要的章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：(1)會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)及其變更的劃分；(2)差錯更正的會計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：(1)能夠判斷會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更；(2)追溯調(diào)整法和未來適用法的應(yīng)用；(3)差錯更正的會計(jì)處理等。建議將本章內(nèi)容放在“第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”前學(xué)習(xí)。2019年教材主要變化(1)刪除“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策”內(nèi)容中“收入的確認(rèn)”及“合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)”的

2、相關(guān)內(nèi)容；(2)刪除“會計(jì)政策變更的概述”中“對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策”知識點(diǎn)的舉例內(nèi)容；(3)修改部分教材例題。主要內(nèi)容第一節(jié)會計(jì)政策及其變更的概述第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更的概述第三節(jié)會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)及其變更的劃分第四節(jié)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理第五節(jié)前期差錯及其更正第一節(jié)會計(jì)政策及其變更的概述會計(jì)政策的概述會計(jì)政策變更的概述會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策的特點(diǎn)：第一，會計(jì)政策的選擇性第二，會計(jì)政策的強(qiáng)制性第三，會計(jì)政策的層次性一、會計(jì)政策的概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策主要包括：(1)發(fā)出存貨成本的計(jì)

3、量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計(jì)處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對被投資單位的長 期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量， 是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的計(jì)量方法。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是采用公允價值模式。(4)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。(5)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對

4、取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的 借款費(fèi)用，是予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。(6)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階 段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資 產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn) 成本的基礎(chǔ)。(8)借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。(9)合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則。例如，母

5、公司與子公司的會計(jì)年度不一致的處理原 則、合并范圍的確定原則等。二、會計(jì)政策變更的概述會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；第二，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。以下兩種情況不屬于會計(jì)政策變更：(1)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。如：將自用的辦公樓改為出租 ，不屬于會計(jì)政策變更，而是采用新的會計(jì)政策。(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法第二節(jié)會

6、計(jì)估計(jì)及其變更的概述會計(jì)估計(jì)的概述會計(jì)估計(jì)變更的概述一、會計(jì)估計(jì)概述會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第一，會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)包括：(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。(2)采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。(5)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使

7、用壽命與凈殘值。(6)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費(fèi)用后的凈 額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。(7)合同履約進(jìn)度的確定。(8)權(quán)益工具公允價值的確定。(9)債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件 后債務(wù)的公允價值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定。(10)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。(11)金融資產(chǎn)公允價值的確定。(12)承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀?/p>

8、租人對未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。(13)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。河加黑原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第#頁會計(jì)（2019 ）考試輔導(dǎo)第二章+會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯更正1 14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。（15）其他重要會計(jì)估計(jì)。二、會計(jì)估計(jì)變更的概述會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法、改變固定資產(chǎn)折舊年限、改變固定資產(chǎn)凈殘值。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、

9、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需 要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會計(jì)估計(jì)是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息， 積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計(jì)估計(jì) 是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。第三節(jié)會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)及其變更的劃分一、以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。二、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策

10、變更。三、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。四、根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì) 使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更?！纠}單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于會計(jì)政策變更的是（）。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計(jì)價B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

11、【答案】D【解釋】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更?！纠}單選題】2 X 17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：（1）因業(yè)務(wù)模式改變，將某項(xiàng)債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）因不再出租，將某塊土地由以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無形資產(chǎn)；（3）執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移；（4）因增資甲公司對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更 進(jìn)行會計(jì)處理的是（）。（2018年）A.收入確認(rèn)時點(diǎn)

12、的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移B.對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算C.債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無形資產(chǎn)【答案】A【解析】選項(xiàng)B,若因達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不屬于相同交易或事項(xiàng)，若未達(dá)到重大影響改為權(quán) 益法核算，則不符合準(zhǔn)則規(guī)定，因此選項(xiàng)B不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)C和D為本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，均不屬于會計(jì)政策變更?！纠}多選題】 甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后

13、即召開董事會會議，確定有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會確定的事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策的有（）。（2017年回憶版改編）A.對合營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算B.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命D.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算【答案】ABD【解析】改變固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會計(jì)估計(jì)，選項(xiàng) C不正確【例題多選題】甲公司20X4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有 （）。（2015年）A.將發(fā)出存貨的計(jì)價方法由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃

14、的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因市場條件變化，將某項(xiàng)采用公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹墶敬鸢浮緾D【解析】選項(xiàng) A和B屬于會計(jì)政策變更?！纠}單選題】甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。（2014年）A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價的3%乙公司為售價的1%B.甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于 15年C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價值模式D.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%乙公司為期末余額的 10%【答案】C【解析】選項(xiàng) A B和D,屬于會計(jì)估計(jì)；選項(xiàng)