淺談如何加強(qiáng)路橋收費(fèi)站內(nèi)部審計(jì)

1、淺談如何加強(qiáng)路橋收費(fèi)站內(nèi)部審計(jì)隨著“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策的落實(shí)，路橋的高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的快速發(fā)展，強(qiáng)有力地推 動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。路、橋建成后根據(jù)政策予以成立了收費(fèi)站，收費(fèi)站根據(jù)公路法、收費(fèi)公路管理?xiàng)l例及省市規(guī)定進(jìn)行規(guī)范化的管理和標(biāo)準(zhǔn)化的收費(fèi)，但部分收費(fèi)站用于年償銀行貸款數(shù)額較低，年償還額占年收費(fèi)額的比例偏小，致使償還本息年限長(zhǎng)，甚至在 收費(fèi)公路管理?xiàng)l例 中規(guī)定的收費(fèi)年限不能有效償還。筆者認(rèn)為，進(jìn)一步加強(qiáng)收費(fèi)站內(nèi)部審計(jì)，能有效地改善償還比例， 規(guī)范收費(fèi)公路，收費(fèi)還貸，財(cái)務(wù)收支情況，有力促進(jìn)通行費(fèi)征收工 作的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值分析單位內(nèi)部審計(jì)價(jià)值， 具體體現(xiàn)在內(nèi)在價(jià)值、現(xiàn)實(shí)價(jià)值、潛

2、在價(jià)值三個(gè)方面。所謂內(nèi)部?jī)r(jià) 值，是指單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在本身， 對(duì)本單位特別是對(duì)所屬單位具有的約束力，能有效地促進(jìn)單位加強(qiáng)自我約束， 完善管理，提高效益。所謂現(xiàn)實(shí)價(jià)值，是指單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對(duì)本單位 特別是對(duì)所屬單位的審計(jì)監(jiān)督，堵塞漏洞。所謂潛在價(jià)值，是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)被審計(jì)單位及所屬部門存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)管理、提高效益的意見，被單位管理當(dāng)局或被審計(jì)單位等，在以后期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)或逐步實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)審價(jià)值的途徑主要有以下幾點(diǎn)：（一）單位領(lǐng)導(dǎo)人員要提高對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。單位內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值能否得以實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在單位領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)人員要從戰(zhàn)略的高度

3、認(rèn)識(shí)這種內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源配備等方面給予保障，并提供必要的工作條件和物質(zhì)條件，為單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值奠定基礎(chǔ)，創(chuàng)造條件。（二）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，一要堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立設(shè) 置單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 不附屬或隸屬于其他部門，并做到獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)； 二要堅(jiān)持權(quán)威性原則；三要賦予單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的處理處罰權(quán)。（三）要卓有成效地開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)緊緊圍繞單位工作中心，針對(duì)關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，按資金運(yùn)動(dòng)軌跡進(jìn)行工作。在審計(jì)方法上，要改變傳統(tǒng)的單純審查會(huì)計(jì)賬 的做法，深入現(xiàn)場(chǎng)，深入實(shí)際，實(shí)行全方位、深層次的審計(jì)監(jiān)督，堵塞各個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞，最 大限度地實(shí)

4、現(xiàn)單位內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。二、收費(fèi)站內(nèi)部審計(jì)的重要性為了加強(qiáng)交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是事業(yè)單位獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本 單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。做到科學(xué)、合 理，全面落實(shí)，避免隨意性。改革開放以來，按照“貸款修路，收費(fèi)還貸”的政策，使公路交通建設(shè)取得了很大的成就， 有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。 但在收費(fèi)公路建設(shè)發(fā)展過程中出現(xiàn)了不少問題， 如一些地方和部門未經(jīng)省有關(guān)部門的批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站； 挪用收費(fèi)資金， 擠占費(fèi)用、 延長(zhǎng)收費(fèi)期限、 增加車主負(fù)擔(dān)等， 因此有必要加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)站的審計(jì)監(jiān)督。 通過內(nèi)部審計(jì)督促路橋收費(fèi)站做到堅(jiān)持?？顚Ｓ煤桶从?jì)劃使

5、用資金， 確保收費(fèi)額足額上交， 同樣需要內(nèi)部審計(jì)部門 實(shí)施有效的監(jiān)督和審查，進(jìn)一步表明了加強(qiáng)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性。三、收費(fèi)站內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)對(duì)路橋收費(fèi)站審計(jì)的主要目的是通過檢查收費(fèi)公路的投資、 收費(fèi)、 支出以及還貸等財(cái)務(wù)收支情況，規(guī)范收費(fèi)公路和收費(fèi)還貸行為。重點(diǎn)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視和支持內(nèi)部審計(jì)，有關(guān)職能部門和被審計(jì)單位應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。收費(fèi)公路分為經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性兩種，經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路是指國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織依法成立聯(lián)營(yíng)、股份制、外商投資等類型企業(yè)，有償受讓或投資建設(shè)，有合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)期限，以償還投資者投資本息并獲取一定回報(bào)為目的而收取車輛通行費(fèi)， 其收費(fèi)期限

6、最長(zhǎng)不得超過25 年（國(guó)家確定的中西部不得超過30 年） 、并經(jīng)省有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)公路。 非經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站是指縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門利用貸款 （含有償集資） 建設(shè)，原則上以還清貸款、集資款本息為收費(fèi)期限而收取車輛通行費(fèi)的項(xiàng)目，其收費(fèi)期限最長(zhǎng)不得超過15 年的收費(fèi)公路（國(guó)家確定的中西部不得超過20 年） 。 對(duì)不同性質(zhì)的收費(fèi)公路應(yīng)采取以下不同的審計(jì)方法。（一）經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站審計(jì)的內(nèi)容和方法：1 .檢查收費(fèi)項(xiàng)目工程立項(xiàng)批文，如果是非經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)項(xiàng)目，還需檢查轉(zhuǎn)制前工程立項(xiàng)批文和轉(zhuǎn)制時(shí)合作增加投資收費(fèi)公路的工程立項(xiàng)批文。2 . 檢查收費(fèi)站的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否合規(guī)合法，由于經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站有經(jīng)營(yíng)

7、期限的保護(hù)而不受收費(fèi)還貸限制的優(yōu)越性，所以審計(jì)時(shí)應(yīng)著重檢查以下審批的問題：檢查收費(fèi)站的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否按規(guī)定經(jīng)省發(fā)改委批準(zhǔn)。檢查利用外資建設(shè)項(xiàng)目是否經(jīng)省有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無為了達(dá)到設(shè)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站的目的， 在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后未經(jīng)省有關(guān)部門批準(zhǔn)擅自改為利用外資項(xiàng)目， 擅自設(shè)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站的 行為。非經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性的收費(fèi)站有否按規(guī)定按程序報(bào)批。 檢查聯(lián)營(yíng)、 股份各方資金是否按合同規(guī)定的時(shí)間到位、年末利潤(rùn)分配的去向， 從中發(fā)現(xiàn)有無采取假聯(lián)營(yíng)、假投資、 真借 款、變相融資的手段騙取批文的問題。（二）非經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站的審計(jì)內(nèi)容和方法：1 .檢查有無省級(jí)以上發(fā)改委批復(fù)的工程立項(xiàng)批文，包括：工程立項(xiàng)批文、追加預(yù)算的批文

8、、 各項(xiàng)批文是確定非經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)站還貸基數(shù)的基本依據(jù)之一， 通過檢查立項(xiàng)批文， 掌握收 費(fèi)公路投資的規(guī)模和投資預(yù)算情況。2 .檢查收費(fèi)公路項(xiàng)目有無進(jìn)行工程決算。3 .檢查工程決算額有無超預(yù)算以及超預(yù)算的原因，有無渾水摸魚搞搭車收費(fèi)或人為虛大還貸基數(shù)、 延長(zhǎng)還貸期限的行為。 對(duì)超預(yù)算的工程應(yīng)查找原因， 根據(jù)不同的情況采取不同的處理辦法：（ 1）建設(shè)期過長(zhǎng)，由于從立項(xiàng)到竣工通車時(shí)間過長(zhǎng)（三年以上） ，造成建設(shè)期間材料成本、征地費(fèi)、其他的建設(shè)費(fèi)用漲價(jià)以及資金成本、 征地費(fèi)、其他的建設(shè)費(fèi)用漲價(jià)以及資金成本加重等，經(jīng)查明情況屬實(shí)，可以納入還貸基數(shù)。（ 2）未經(jīng)省有關(guān)部門批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大工程規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、

9、拉加配套工程或指導(dǎo)其它公路、市政道路建設(shè)等投資額納入工程決算內(nèi)造成的超預(yù)算，應(yīng)從還貸基數(shù)中剔除。4 .檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源、資金到位及資金投入情況，檢查有無違規(guī)將國(guó)家撥款、公路規(guī)費(fèi)撥款、政府無償撥款、社會(huì)無償捐贈(zèng)等納入還貸基數(shù)收取過路過橋費(fèi)的行為。5 .檢查收費(fèi)站是否經(jīng)省物價(jià)局批準(zhǔn)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與收費(fèi)批文相符，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的行為 .6 . 檢查是否按站設(shè)賬核算。實(shí)行“綜合收費(fèi)、統(tǒng)籌還貸”核算單位有無按站單獨(dú)設(shè)立收費(fèi)及支出財(cái)務(wù)賬， 并督促其按站設(shè)立投資收費(fèi)支出還貸的多欄式輔助賬。 按站獨(dú)立設(shè)賬核算或設(shè)立輔助的目的是為了掌握每個(gè)收費(fèi)站投資還貸情況和還貸能力， 提高各收費(fèi)站投資還貸的清晰度

10、。 促使核算單位或管理部門自覺地執(zhí)行收費(fèi)還貸的規(guī)定， 也可為預(yù)測(cè)收費(fèi)年限提供基本依據(jù)。7 .檢查收費(fèi)站歷年的收入情況，檢查有無截留過路橋費(fèi)的行為，檢查的方法有：（ 1）核對(duì)法，包括賬賬核對(duì)，會(huì)計(jì)收入賬與出納賬核對(duì)；賬單核對(duì)，銀行對(duì)賬單、收費(fèi)收據(jù)存根與出納賬核對(duì)；賬表核對(duì)，出納賬與上報(bào)的收費(fèi)月報(bào)核對(duì)； 單表核對(duì)， 銀行對(duì)賬 單與收費(fèi)站上報(bào)的收費(fèi)月報(bào)核對(duì)。（ 2）檢查手工票收據(jù)有無入賬。手工票是在收費(fèi)亭的電腦出故障或電腦檢修期間為了不影響車輛的通行而使用的由省稅務(wù)部門或省財(cái)務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù)。 審計(jì)時(shí)可以通過抽查手工票領(lǐng)用登記、收款收據(jù)存根和出納員的收賬，檢查有否截留收的現(xiàn)象。（ 3）檢查月票或季票

11、收入有無入賬。月票或季票是收費(fèi)站對(duì)通行次數(shù)較多的車輛采取的收費(fèi)方式，應(yīng)檢查月、季票的領(lǐng)用、出售的登記情況，是否連號(hào)，出售的月、季票與收入是否相符，有無入賬等。（ 4）到收費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)觀察檢查有無違反規(guī)定對(duì)關(guān)系車、特權(quán)車不收費(fèi)，人為造成漏費(fèi)減少收入的現(xiàn)象。8.檢查有無完善內(nèi)控管理制度：（ 1）有無按照收支兩條線的原則對(duì)收費(fèi)收入實(shí)行專戶管理，有無收費(fèi)與支出混在一個(gè)賬戶的問題；有無私設(shè)小金庫的行為；有無貪污和私分收費(fèi)資金的現(xiàn)象。（ 2）檢查廢票、錯(cuò)票的處理情況，廢票指車主付款后被遺棄的票據(jù)；錯(cuò)票是指收費(fèi)員出錯(cuò)的電腦票據(jù)。 廢票、 錯(cuò)票在內(nèi)控制度不嚴(yán)或處理不當(dāng)?shù)那闆r下可被違紀(jì)人員作二次使用以作私分或集體分贓

12、。審計(jì)時(shí)可通過抽查電腦計(jì)費(fèi)單，核對(duì)錯(cuò)票記錄； 檢查對(duì)廢票、錯(cuò)票的保管情況，包括保管期限、定期查票的手續(xù)；對(duì)保管的廢票、錯(cuò)票進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)未保留廢票、錯(cuò)票或者某些月份沒有廢票、錯(cuò)票的，要追查其去向，有無重復(fù)出售廢票、錯(cuò)票，出售的收入是否入賬，有無截留或私分的行為。（ 3）檢查電腦收費(fèi)系統(tǒng)，檢查有無電腦監(jiān)控員與收費(fèi)員聯(lián)手作案的問題。主要方法是對(duì)保存的電腦監(jiān)控錄象采取隨機(jī)抽查的方法， 將不同時(shí)段所錄下的車牌號(hào)碼與電腦計(jì)費(fèi)單核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問題。（ 4）檢查是否按規(guī)定使用省稅務(wù)部門或省財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)，檢查購買、領(lǐng)用和回收票據(jù)存根登記情況，有無斷號(hào)現(xiàn)象，斷號(hào)的票據(jù)去向。（ 5）有無制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，

13、包括：現(xiàn)金管理制度、各個(gè)崗位責(zé)任制及獎(jiǎng)懲制度等；檢查現(xiàn)金保管的安全程度，每天有否按規(guī)定將收費(fèi)資金存入指定的銀行。9.檢查收費(fèi)資金的使用情況：（ 1） 檢查管理費(fèi)的支出情況， 管理費(fèi)的開支范圍是否符合省政府有關(guān)管理費(fèi)開支范圍的規(guī)定； 有無違反規(guī)定亂支亂用購置高檔消費(fèi)品、 非收費(fèi)站使用的固定資產(chǎn)的現(xiàn)象； 管理費(fèi)的支出是否正常，有無采取通過管理費(fèi)轉(zhuǎn)移、截留、挪用、外借收費(fèi)資金的問題；檢查管理費(fèi)實(shí)際開支占比例是否過高，檢驗(yàn)收費(fèi)站的還貸能力。（ 2）檢查專項(xiàng)支出情況，專項(xiàng)支出主要是指用于路橋方面的支出，包括路橋維修（含水毀支出） 、橋梁路燈、路橋綠化等支出。應(yīng)重點(diǎn)檢查專項(xiàng)支出的真實(shí)可靠性，有無為了降低管

14、理費(fèi)的開支將一些應(yīng)列入管理費(fèi)在專項(xiàng)支出列支的行為； 檢查維修工程有無超預(yù)算； 有無將其他支出或一些不合法的開支在專項(xiàng)支出列支的現(xiàn)象； 檢查有無為了發(fā)獎(jiǎng)金或套現(xiàn)到稅局以維修工程的名義開臨商稅發(fā)票在專項(xiàng)支出列支報(bào)賬的行為。（ 3） 檢查建筑物支出的情況建筑物支出主要指收費(fèi)站房、 職工宿舍及其他附屬建筑物的基建支出， 審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查是否依據(jù)規(guī)定按基建程序批準(zhǔn)； 支出中有無與收費(fèi)站無關(guān)原建筑物支出或其他支出等。（ 4）檢查應(yīng)付利息的情況，收費(fèi)站的應(yīng)付利息是由該收費(fèi)公路貸款額（或余額）及合理的年平均利率兩個(gè)因素構(gòu)成的， 所以審計(jì)時(shí)應(yīng)通過檢查銀行貸款合同及集資合同， 檢查平均利率確定的合理性， 必須是以計(jì)算

15、實(shí)際利息支出與收費(fèi)公路貸款余額 （按收費(fèi)還貸的原則，貸款余額在正常情況下應(yīng)一年比一年少） 相比其年平均利率是否正常； 有無渾水摸魚將其他路橋建設(shè)貸款利息算進(jìn)收費(fèi)公路的貸款利息、 人為擴(kuò)大利息支出、 導(dǎo)致利率過高的現(xiàn)象， 檢查集資利息支出是否偏高，對(duì)實(shí)行“統(tǒng)籌貸款，綜合還貸”辦法的收費(fèi)站，應(yīng)采用如下公式確定收費(fèi)站的應(yīng)付利息：第一年應(yīng)付利息=可納入還貸基數(shù)的投資總額X年利率；第二年以后應(yīng)付利息=上年末欠貸余額+當(dāng)年經(jīng)省發(fā)改委批準(zhǔn)同意擴(kuò)建的工程投資貸款額(如果沒有 就免算)X年利率。10.檢查償還貸款情況，收費(fèi)站的收費(fèi)除必要的開支外，其余的資金應(yīng) 全部用于償還貸款。審計(jì)除了應(yīng)檢查有無將收費(fèi)資金外借或挪用造成無法還貸的問題，還應(yīng)計(jì)算收費(fèi)站歷年可用于還貸的資金總額和至審計(jì)前的最后一個(gè)年度末欠余額，通過計(jì)算反映該收費(fèi)站是否已還清貸款，如已還清但現(xiàn)在仍在收費(fèi)的，檢查是否為省批準(zhǔn)。對(duì)實(shí)行“綜合收費(fèi)、統(tǒng)籌還貸”方式的收費(fèi)站，應(yīng)根據(jù)以下公式確定每年可用于還貸的 資金總額和年不可分離欠貸余額：(1)每年可用于還貸的資金額 =當(dāng)年收入總額一管理費(fèi)支出一專項(xiàng)支出一建筑物支出 -應(yīng)付利息，該公式的原則一是以審計(jì)核定數(shù)為依據(jù)，二是以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。(2)上年末欠貸余額計(jì)算方法：第一年的年末欠貸余額=可納入