內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)的四大區(qū)別

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)的四大區(qū)別內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)是同一個(gè)意思嗎？答案當(dāng)然是否定的，然而它們卻是有一定的聯(lián)系的：內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)性明確體現(xiàn)在它們的工作目標(biāo)，兩者雖有相似但卻是有區(qū)別的，本問(wèn)為您闡述其中的四大區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)， 根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2201 號(hào)明確規(guī)定， 是指“內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)又被稱為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)， 由五部委聯(lián)合頒布的 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)界定為：“組織董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程”。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控

2、制評(píng)價(jià)既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系與此同時(shí)，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來(lái)確定具體審查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容的， 且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織和實(shí)施工作，此時(shí)兩者的工作主體也是一致的。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的區(qū)別區(qū)別一：責(zé)任主體不同內(nèi)部控制審計(jì)是由組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)， 是根據(jù)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的總體計(jì)劃實(shí)施的， 其責(zé)任主體無(wú)疑是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)； 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是在組織內(nèi)部實(shí)施的一項(xiàng)管理活動(dòng)， 其責(zé)任主體是組織的董事會(huì)， 是組織董

3、事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)， 不屬于審計(jì)行為。 當(dāng)然， 在很多情況下， 董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)可能將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的工作委托給組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 但是即便在這樣的情況下， 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的最終責(zé)任主體依然是組織的董事會(huì)， 而不是組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 即組織的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性承擔(dān)最終的責(zé)任。區(qū)別二：實(shí)施的強(qiáng)制性不同外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)并無(wú)強(qiáng)制性要求， 內(nèi)部控制審計(jì)往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求， 結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)和任務(wù)安排實(shí)施的。但是，對(duì)于公眾利益實(shí)體，例如上市公司而言，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是一項(xiàng)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)

4、制性要求。無(wú)論是美國(guó)的薩班斯-奧克斯利法案 ，還是我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引都對(duì)上市公司管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)估提出了明確的要求。區(qū)別三：遵循的規(guī)則不同組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 。 2008 年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際情況， 定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)， 并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 2010 年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 ，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序、缺陷認(rèn)定等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定， 為組織開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供

5、了一個(gè)可以共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)， 也為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 ，五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及配套指引的出臺(tái)， 對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了明確要求。 2013 年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的修訂中借鑒了 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 的相關(guān)規(guī)定。 同時(shí)， 考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體較為模糊的實(shí)際情況， 以及內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在實(shí)務(wù)中無(wú)論從實(shí)施主體還是報(bào)告方式等方面都存在一定差別的事實(shí)， 為突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的特殊性

6、和職能作用， 此次修訂進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計(jì)的定義、 定位和主體，突出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢(shì)， 進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。首先， 在內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容方面， 此次修訂將內(nèi)部控制審計(jì)按照審計(jì)范圍分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)， 并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。 其中組織層面內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引相銜接。其次， 在內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法方面， 強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查前， 可以要求被審計(jì)

7、單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告， 確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)， 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。 再次， 在內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定方面， 專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定， 對(duì)缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。最后， 在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告方面， 專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告， 要求全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高管理層；經(jīng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)， 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以作為 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 中要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露。區(qū)別四：工作成果的體現(xiàn)不同由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之中， 該報(bào)告屬于組織內(nèi)部文件， 通常是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交給組織的適當(dāng)治理層或管理層。 組織所進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告之中， 該報(bào)告需報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后， 對(duì)外披露