工資獎(jiǎng)金的節(jié)稅籌劃復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、工資獎(jiǎng)金的節(jié)稅籌劃企業(yè)熟練地掌握工資、獎(jiǎng)金的涉稅處理方法和節(jié)稅籌劃策略，恰 當(dāng)?shù)匕l(fā)放工資、獎(jiǎng)金，不但可以合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且有利 于企業(yè)薪酬管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、均衡發(fā)放月 m資按照個(gè)人所得稅法第三條的規(guī)定，工資、薪金所得，適用5%.-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，因此如果職工的月工資不均衡，每月 工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的 稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有 達(dá)到，無需納稅。目前，法定免征額為2000元，所以，如果職工年工資收入在24000(2000 X 12)元及以下，企業(yè)應(yīng)使這名職工不繳個(gè)人所 得稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定：特定

2、行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn) 量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，可以向財(cái)政部 和國家稅務(wù)總局申請(qǐng)，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。實(shí)際生活中，有些企業(yè)對(duì)職工實(shí)行基本工資(或底薪)加提成工資的做法，很容易使職工的月工資大幅波動(dòng)。企業(yè)可以將職工年工資 收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，使職工少繳稅。例如，莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行績(jī)效工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：1000、1000、1500、3700 7 4500 7 7900 7 9000. 8200 7400

3、0、3000、1300、1100元。假設(shè)不考慮“三險(xiǎn)一金”，每月費(fèi)用扣除 額為2000元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為3340元。如果公司根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績(jī)，估計(jì)其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù) 其實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。比如，公司平時(shí) 每月向莫麗支付 3800元，12月份再支付4400元，莫麗一年收入不變但 只需繳稅 1910 元，比未籌劃前少繳稅 1430 元。如果平時(shí)工資少發(fā)了， 到年底要發(fā)放的工資較多，可以比照下文年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法進(jìn)行籌劃。二、合理分配 T 資和年終獎(jiǎng)（ 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問 題的通知 （國稅發(fā) 20059

4、 號(hào)）詳細(xì)規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金，即年終 獎(jiǎng)的計(jì)稅方法 （本文略 ） 。據(jù)此，分配工資和年終獎(jiǎng)的節(jié)稅籌劃策略為： 1低收入者的節(jié)稅對(duì)于低收入者，企業(yè)每月為其發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定 的費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)。假設(shè)小王 2008 年 4 月份取得公司代扣“三險(xiǎn)一金” 200 元后的工資 為 1500 元，當(dāng)月拿到公司兌現(xiàn)的上一年度的年終獎(jiǎng) 24500 元，則其當(dāng) 月工資無需納稅，年終獎(jiǎng)的適用稅率按照24000=24500 一（2000 1500）除以 12 后的商數(shù)確定為 10，則年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅 =（24500 500） X 10% 25=2375 元。如果小王不僅是拿到年終獎(jiǎng)當(dāng)月、而是

5、每月工資均為 1700 元（ 含“三 險(xiǎn)一金” 200元） ，那么小王只是在拿到年終獎(jiǎng)的當(dāng)月充分享受了稅收 優(yōu)惠，其余 11 個(gè)月均浪費(fèi)了 500元的費(fèi)用扣除額。在這種情況下，企 業(yè)應(yīng)增加小王每月工資，用足費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)（ 因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)沒有免征額均需納稅 ） ，一定能使小王少繳稅。企業(yè)有時(shí)為了績(jī)效考核的需要，每月只給職工發(fā)放基本工資或底薪 （有時(shí)低于 2000 元），到年底再發(fā)放年終獎(jiǎng)或績(jī)效工資。此時(shí)，企業(yè)可 以事先估計(jì)職工一年的全部收入，然后按月均攤做到工資表中，但還 是平時(shí)只發(fā)基本工資 （或底薪 ） 、年底再發(fā)年終獎(jiǎng) （或績(jī)效工資 ），這樣 節(jié)稅的根據(jù)是稅務(wù)局要求企業(yè)按照工資表中的應(yīng)

6、付工資代扣代繳個(gè)稅， 而不管應(yīng)付工資是否實(shí)際發(fā)放。如果事先的估計(jì)和職工一年最終的收 入有差距，年底或下一年發(fā)放工資或獎(jiǎng)金時(shí)再進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。 2中高收入者的節(jié)稅對(duì)于中高收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資計(jì)劃時(shí)，將其全年收入在工資 和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行合理地分配。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較 多，如果企業(yè)單一地均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會(huì)較高。如果企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬體系時(shí)，估計(jì)其全年的總收入， 大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、另一半放到年終獎(jiǎng)里發(fā)放，其全年 的收入就被分解為工資和年終獎(jiǎng)兩大部分單獨(dú)納稅，且每部分收入都 可以除以 12 個(gè)月，按照月工資或月獎(jiǎng)金水平確定適用稅率，能降低中

7、高收入者的適用稅率。所不同的是，工資每月計(jì)稅時(shí)均能扣除速算扣除 數(shù)，適用的是超額累進(jìn)稅率，稅負(fù)輕；而年終獎(jiǎng)雖然按照平均每月獎(jiǎng)金確 定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只能扣除一個(gè)速算扣除數(shù)，相當(dāng)于采用的是全 額累進(jìn)稅率，稅負(fù)重，所以，將職工一年的收入在工資和年終獎(jiǎng)之間 進(jìn)行分配時(shí)，從少繳稅的角度出發(fā)，應(yīng)使年終獎(jiǎng)適用的稅率低于或等于 月工資適用的稅率。簡(jiǎn)單的節(jié)稅方法是，先將預(yù)計(jì)的職工年收入除以 2，作為年工資和年終獎(jiǎng)的額度，然后測(cè)試月工資（ 年工資按月均衡發(fā)放） 和年終獎(jiǎng)的適用稅率，如果年終獎(jiǎng)適用稅率高于月工資適用稅率， 則應(yīng)適度少安排年終獎(jiǎng)、多發(fā)工資。如果企業(yè)想最大限度地幫助職工節(jié) 稅，下表的測(cè)算結(jié)果為企業(yè)提

8、供了精確的工資和年終獎(jiǎng)分配方案。對(duì)該表的使用有如下說明： 表中最低稅負(fù)分配方案的測(cè)算是以月工資均衡發(fā)放為前提的， 目的是使每月工資納稅時(shí)稅負(fù)均衡。 預(yù)測(cè)個(gè)人全年收入，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。年收入扣除一年 的費(fèi)用扣除額就是年應(yīng)納稅所得額。目前，職工可以扣除一年免征額 24000 和企業(yè)一年扣繳的“三險(xiǎn)一金” 。因?yàn)槊總€(gè)人的“三險(xiǎn)一金”不同， 表中由預(yù)測(cè)的年收入求出年應(yīng)納稅所得額時(shí)未考慮“三險(xiǎn)一金” 。今后， 當(dāng)工資、薪金所得的免征額提高后，全年應(yīng)納稅所得額各欄的數(shù)字不變， 只是提高全年收入各欄的數(shù)字 （ 全年應(yīng)納稅所得額加上一年的免征額 就是全年收入 ） ，即個(gè)人所得稅趨于向高收入者征收。 計(jì)算

9、出年應(yīng)納稅所得額后，首先確定年終獎(jiǎng)的數(shù)額，其余部分 以工資形式發(fā)放。例如，年應(yīng)納稅所得額為 6000 元，從少納稅的角 度出發(fā)，沒有必要安排年終獎(jiǎng)，均以工資形式按月均衡發(fā)放，則月應(yīng) 納稅所得額為 500 元，適用最低稅率 5納稅；如果年應(yīng)納稅所得額為 12000 元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng) 6000 元，另外 6000 元作為工資部分的年應(yīng)納 稅所得額，按月均衡發(fā)放，此時(shí)，月工資和年終獎(jiǎng)均按最低稅率5納稅；如果年應(yīng)納稅所得額為10000元，可安排年終獎(jiǎng) 4000 6000之間的任何一個(gè)數(shù)額，其中4000=0+(10000 6000)，其余作為工資部分的年應(yīng)納稅所得額，可使月工資與年終獎(jiǎng)均按5%的稅率納稅

10、；如果年應(yīng)納稅所得額為 30000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng) 6000元，適用5%的稅 率納稅，工資部分的年應(yīng)納稅所得額為24000元，月應(yīng)納稅所得額為2000元，適用10%的稅率納稅；如果年應(yīng)納稅所得額為40000元，可安排年終獎(jiǎng)16000 24000 之間的任何一個(gè)數(shù)額，其中16000=11500+(40000 35500)，其余作為工資部分的年應(yīng)納稅所得額，這樣， 月工資和年終獎(jiǎng)均適用10%的稅率納稅。依此類推使用本表，計(jì)算出的稅額均是最少的。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)12000、48000、120000、480000、960000時(shí)，應(yīng)各按其半數(shù)安排工資額和年終獎(jiǎng)，即工資額和年終獎(jiǎng)分別 等額地確

11、定為 6000、24000、60000、240000、480000元，這樣分配可使 工資和年終獎(jiǎng)均按最低稅率納稅。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)35500, 106000、355000、 940000,工資和年終莫酬氏現(xiàn)負(fù)分配方案對(duì)照熹全年收入全年應(yīng)納稅所洞額年終獎(jiǎng)分配敷鞭1J400C-30000Q-60T'0230000-360006000 120000-6000336000-5950012000-3550060004595CO-720003£5OA48OOO1150024000572000-13DOOO40000-106C00240DO6106000-12000046000-

12、600007144000-379000S 20000-3550006000083790D0-5O4OC035500Cb-4SOOOO1150002400009504000-96(300480000-940000240000109640 )-9844)00940000-96000046ODOO-4SOO0O1196/1000-166400096000D-1640000480000121W4000-*1640300- =7200001640000時(shí)，年終獎(jiǎng)的安排有多種選擇。例如，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為35500時(shí)，既可安排年終獎(jiǎng) 6000元，也可安排年終獎(jiǎng)為11500 24000元之間(包括上下限)的

13、任意一個(gè)數(shù)額，個(gè)人所得稅均為3225元。3.稅后獎(jiǎng)金的涉稅處理有時(shí)，企業(yè)給職工尤其是高管發(fā)放的是稅后的獎(jiǎng)金，即職工的獎(jiǎng)金收入為不含稅的稅后獎(jiǎng)金，職工無需繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)承擔(dān)。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （國稅函【 2005】 715號(hào)）規(guī)定了不含稅全年一 次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法（本文略 ）。國稅函【 2005715 號(hào)同時(shí)強(qiáng)調(diào)：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn) 行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企 業(yè)所得稅前扣除。因此，為了少繳企業(yè)所得稅，當(dāng)企業(yè)替職工承擔(dān)年 終獎(jiǎng)的個(gè)稅時(shí)，應(yīng)將稅后獎(jiǎng)金換算為

14、稅前獎(jiǎng)金，做到工資獎(jiǎng)金分配表 中，然后由企業(yè)代扣代繳個(gè)稅，這樣，職工的名義獎(jiǎng)金是稅前的，但其稅 后獎(jiǎng)金并沒有發(fā)生變化。這種做法把企業(yè)計(jì)入營業(yè)外支出中的替職工 承擔(dān)的個(gè)稅 （ 不能稅前扣除 ）轉(zhuǎn)換成工資薪金支出 （ 一般均能稅前扣 除） 。按照新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合 理的工資薪金支出 （ 包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加 班工資等 ） ，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)的獎(jiǎng)金支出只要屬于合理的工資薪金，均 能在企業(yè)所得稅前列支。三、恰當(dāng)掌控獎(jiǎng)金最佳發(fā)放期間和發(fā)放額度 由于季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)需要與當(dāng)月工資加起來納稅，一定會(huì)使發(fā)放 季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)當(dāng)月適用的稅率大大提高，職工稅負(fù)加

15、重，所以，企 業(yè)應(yīng)考慮將績(jī)效考核與節(jié)稅相結(jié)合，延長(zhǎng)考核期，改季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)為 年終獎(jiǎng)。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于是全額累進(jìn)稅率，有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多 了而稅后收入反而少了的現(xiàn)象，所以，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)一定要把握好 發(fā)放額度，保證職工年終獎(jiǎng)增加、稅后收入也隨之增加。企業(yè)可不在剛超 過以下數(shù)額的基礎(chǔ)上發(fā)獎(jiǎng)金： 6000、 24000、 60000、 240000、 480000、 720000、960000、 1200000，這些數(shù)字均是九級(jí)累進(jìn)稅率表中每一等級(jí)月 應(yīng)納稅所得額上限與 12 的乘積。納稅人可求出不適合發(fā)放獎(jiǎng)金的額度：如果年終獎(jiǎng)恰好為 6000 元，需繳個(gè)稅=6000X 5% =300

16、,稅后收入為5700元；超過6000元發(fā)獎(jiǎng) 金，就會(huì)適用 10的稅率，假設(shè)用 B 表示超過 6000 元年終獎(jiǎng)的稅后收 入等于5700元時(shí)的獎(jiǎng)金額，則 B 一（B X 10%一 25）=5700，解得B =6306 元,即企業(yè)在 6001 6306 之間發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí),稅后收入少于 5700 元,還不如發(fā)放 6000 元獎(jiǎng)金。企業(yè)可以把多出來的錢以加班費(fèi)的名義計(jì)人工資，或者給職工報(bào)銷電話費(fèi)、交通費(fèi)這些與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的發(fā)票，或者干脆不發(fā)而給職工提供帶薪休假等補(bǔ)償。如果不適合發(fā)放的獎(jiǎng)金額度較大，企業(yè)需要重新設(shè)計(jì)薪酬體系，比如少發(fā)工資和獎(jiǎng)金、采取股權(quán)激勵(lì)這種遞延支付報(bào)酬的長(zhǎng)期激勵(lì)措施。四、靈活轉(zhuǎn)換工資

17、和勞務(wù)報(bào)酬所得按照個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅；應(yīng)納稅所得額的確定方法為，每次收入不超過 4000 元的減除費(fèi)用 800元， 4000元以上的減除 20的費(fèi)用；適用稅率為三級(jí)超額累進(jìn)稅率，即每次應(yīng)納稅所得額不超過20000 元（含）的部分適用 20的稅率，超過20000 元至 50000 元（含）的部分適用 30的稅率，超過 50000 元的部分適用 40的稅率，速算扣除數(shù)分別為0、2000、 7000。如果勞動(dòng)者與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同，其從企業(yè)取得的勞動(dòng)所得為工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果未簽訂勞動(dòng)合同，其從企業(yè)取得的勞動(dòng)所得可以作為勞務(wù)報(bào)酬所得，適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅。由于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得在費(fèi)用扣除和適用稅率上均有很大差異，所以同一筆所得按兩種所得的計(jì)稅方法計(jì)算的稅額不同，有時(shí)甚至相差很大，這就為轉(zhuǎn)換工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬 所得減輕稅負(fù)提供了籌劃空間。一般情況下，當(dāng)所得少時(shí)按照工資、薪金所得納稅稅負(fù)輕，而當(dāng) 所得多時(shí)按照勞務(wù)報(bào)酬