第二章增值稅VIP

1、v第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述v第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍和納稅人增值稅的征稅范圍和納稅人v第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率 v第四節(jié)第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v第五節(jié)第五節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅v第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納增值稅的申報(bào)繳納v一、增值稅的概念及類(lèi)型一、增值稅的概念及類(lèi)型v二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展v三、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的特點(diǎn)v四、增值稅的作用四、增值稅的作用v五、我國(guó)增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展五、我國(guó)增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展v（一）增值稅的概念v增值稅是以增值額為

2、課稅對(duì)象而征收的一種稅。v增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。v我國(guó)的增值稅收入情況及及收入變化趨勢(shì)收入變化趨勢(shì)v所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，或者是說(shuō)新增加的價(jià)值額。就是商品總價(jià)值C+V+M中，扣除生產(chǎn)過(guò)程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價(jià)值后的余額，即 V+M，相當(dāng)于國(guó)民收入。v增值額的概念，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解：v、就某個(gè)生產(chǎn)個(gè)體來(lái)說(shuō)，其增值額等于這個(gè)單位的商品銷(xiāo)售收入額（或經(jīng)營(yíng)收入額），扣除法定的非增值項(xiàng)目金額后的余額。v、就某商品的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)說(shuō)，不論其經(jīng)過(guò)

3、幾個(gè)環(huán)節(jié)，該商品的最后銷(xiāo)售額，等于該商品各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值額之和。 v依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為三種類(lèi)型：v、生產(chǎn)型增值稅v生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷(xiāo)售收入（或勞務(wù)收入）減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。這個(gè)法定增值額等于工資、租金、利息、利潤(rùn)和折舊之和，其內(nèi)容從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。所以稱(chēng)為“生產(chǎn)型增值稅”。v、收入型增值稅v收入型增值稅除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。這個(gè)法定增值額，

4、就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民收入。所以稱(chēng)為“收入型增值稅”。v、消費(fèi)型增值稅v消費(fèi)型增值稅是將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值允許在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。就整個(gè)社會(huì)而言，這部分商品實(shí)際上沒(méi)有征稅，所以說(shuō)這種類(lèi)型增值稅的課稅對(duì)象僅限于消費(fèi)品，因此，稱(chēng)為“消費(fèi)型增值稅”。v（一）增值稅的產(chǎn)生v增值稅設(shè)想的提出：美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬斯S亞當(dāng)斯及萬(wàn)西門(mén)子博士v產(chǎn)生于二戰(zhàn)結(jié)束后的法國(guó)：v1、增值稅的前身：營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)（多階梯、臺(tái)階式）v2、改革的時(shí)間和過(guò)程。v（一）一般增值稅的特點(diǎn)v1、就增值額征稅，稅不重征v2、普遍征稅，道道征稅v3、同一商品，同一稅負(fù)v4、中性稅收負(fù)擔(dān)具有向前推

5、移性v1、實(shí)行價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯v2、實(shí)行統(tǒng)一的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的制度v3、采用“生產(chǎn)型增值稅”v4、規(guī)范征收和簡(jiǎn)易征收相結(jié)合v（一）從財(cái)政上看，能夠保證財(cái)政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)v（二）從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上看，消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)化協(xié)作，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性v（三）從外貿(mào)進(jìn)出口上看，有利于貫徹國(guó)家獎(jiǎng)出限入政策.v（一）1979年試點(diǎn)和1983年試行v（二）1984年建立v（三）1986年改革v（四）1994年完善v一、征稅范圍一、征稅范圍v二、納稅人二、納稅人v（一）一般規(guī)定v增值稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修

6、理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。具體包括：v1、在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物；、在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)；v、報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物v、視同銷(xiāo)售貨物行為v（）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；v（）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；v（）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；v（）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；v（）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；v（）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。v、混合銷(xiāo)售行為v混合銷(xiāo)售行為是指納稅人

7、的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。v從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。v、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)v兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。v混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的異同：v共同點(diǎn)：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都涉及銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。v不同點(diǎn)：概念不同、銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)

8、系不同、稅務(wù)處理不同。v(三)特殊項(xiàng)目v（一）納稅人v1、增值稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。v2、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。v（二）扣繳義務(wù)人v在我國(guó)境外的單位和個(gè)人，在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，但在我國(guó)境內(nèi)并未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。v、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)v會(huì)計(jì)核算是否健全；經(jīng)營(yíng)規(guī)模。v2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分v一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。小規(guī)模納稅

9、人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算制度不健全的增值稅納稅人。v經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位；個(gè)體經(jīng)營(yíng)者經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)v一般納稅人的認(rèn)定必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一般納稅人的認(rèn)定審批權(quán)限：縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局v對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用股票。v3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別v一、增值稅稅率一、增值稅稅率v二、增值稅征收率增值稅征收率v（一）增值稅稅率的含義 v增值稅稅率（本環(huán)節(jié)應(yīng)征稅額+以前環(huán)節(jié)已征稅額）本環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額100v1、基本保持原稅負(fù)-稅制改革前

10、后v2、盡量簡(jiǎn)化稅率-體現(xiàn)增值稅的中性、簡(jiǎn)便性v3、力求公平合理：低稅率與基本稅率之差盡可能小；適用低稅率貨物盡可能少；按貨物品種而非納稅環(huán)節(jié)設(shè)置稅率；出口貨物適用零稅率v4、體現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策v5、兼顧大多數(shù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國(guó)家的財(cái)政需要v1、一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，除規(guī)定適用低稅率的以外，稅率為17%；v2、一般納稅人進(jìn)口或銷(xiāo)售下列貨物，稅率為13%：v（1）糧食、食用植物油；v（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；v（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；v（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；v（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金

11、屬礦采選產(chǎn)品。v3、納稅人出口貨物，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零；v4、一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%；v 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高確定適用稅率。v（一）增值稅征收率設(shè)計(jì)意圖v（二）增值稅征收率及適用范圍v1、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率為4%；v2、商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為6%；v3、自1998年8月1日起，下列特定貨物銷(xiāo)售行為的征收率由6調(diào)低至4：v（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品；v（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；v（3）銷(xiāo)售舊貨（不包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)）；v（4）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。v

12、一、增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法 v二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算v（一）直接計(jì)稅法v（二）間接計(jì)稅法v直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。即：v應(yīng)納增值稅額增值額適用稅率v1、加法：是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目等累加起來(lái)，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額。v其基本計(jì)算公式為：v增值額工資利息租金利潤(rùn)其他增值項(xiàng)目v應(yīng)納稅額增值額增值稅率v2、減法：又稱(chēng)扣額法，是

13、以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷(xiāo)售額全值，減去非增值項(xiàng)目金額，如外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等后的余額，以其余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。v基本公式為：v增值額銷(xiāo)售全額非增值項(xiàng)目金額v應(yīng)納稅額 增值額增值稅率v間接計(jì)稅法，又稱(chēng)稅金扣除法，簡(jiǎn)稱(chēng)扣稅法。是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷(xiāo)售額乘以適用稅率，求出銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。v基本公式為：v應(yīng)稅貨物整體稅金=應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額增值稅率v應(yīng)納稅額應(yīng)稅貨物整體稅金外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額v我國(guó)目前所采用

14、的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法。v計(jì)算公式：v應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo) 售 貨 物視同銷(xiāo)售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)混合銷(xiāo)售 不分別核算兼營(yíng)行為稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額境內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票完稅憑證購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票支付運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票購(gòu)進(jìn)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額v1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念和計(jì)算公式v銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：v銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額增值稅稅率v銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。v價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：v（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；v（

15、2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；v（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：v 、承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；v 、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。v凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。v經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入應(yīng)作為修理、修配收入。v（1）折扣銷(xiāo)售。折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣；折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折讓?zhuān)籿納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。v（2）以舊換新銷(xiāo)售。以舊換新銷(xiāo)售；納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，

16、應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的回收價(jià)格。v（3）還本銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售；納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物，以實(shí)際收到的全部收入確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。v（4）以物易物銷(xiāo)售。以物易物；雙方均做購(gòu)銷(xiāo)處理。v（5）包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。v從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。v（6）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售v（7）含稅銷(xiāo)售額的換算v

17、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額稅率v（8）納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，以及視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的確定v此類(lèi)銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。其核定順序?yàn)椋簐A、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；vB、按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；vC、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。v基本計(jì)算公式：v組成計(jì)稅價(jià)格成本（成本利潤(rùn)率）v屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。即：v組成計(jì)稅價(jià)格v成本（成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅v=成本（成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）v（后公

18、式僅適用于從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）v（9）一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。v（10）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確認(rèn)的納稅人的混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額合計(jì)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額合計(jì)。v1、進(jìn)項(xiàng)稅額概念v進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。v（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；v（2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；v（3）納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的

19、進(jìn)項(xiàng)稅額，按買(mǎi)價(jià)和10%（13%）的扣除率進(jìn)行計(jì)算。v計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)扣除率v按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棉花進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知規(guī)定的“自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑征注明的收購(gòu)領(lǐng)，按13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干稅收政策問(wèn)題的批復(fù)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的棉花經(jīng)營(yíng)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明的收購(gòu)金額按13的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里的“棉花經(jīng)營(yíng)單位”不包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)。良種棉加工廠和紡織企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花，應(yīng)按10的稅率抵扣。v2002年1月

20、1日起，統(tǒng)一定為13%。v（4）納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）按運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。計(jì)算公式為：v進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額扣除率v（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。計(jì)算公式為：v進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)金額扣除率v（6）商業(yè)企業(yè)通過(guò)特殊交易方式取得貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣v（7）混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣v（8）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額可以抵扣v（1）購(gòu)

21、進(jìn)的固定資產(chǎn)；v（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；v（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；v（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)v（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；v（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。v已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生不得抵扣的情況的（用于無(wú)償捐贈(zèng)，提供給其他單位作為投資等），應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣減。v（7）兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣v納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn) 項(xiàng) 稅 額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額

22、合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額營(yíng)業(yè)額合計(jì)=v（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。v（2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（采用分期付款方式的，應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、

23、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。v（3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。v增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證v（一）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)認(rèn)證，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v（二）認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)完稅憑證），應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫(xiě)海關(guān)完稅憑證

24、抵扣清單（附表一），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。 v增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。v1、一般情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算 v應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v當(dāng)期銷(xiāo)售額稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v2、納稅人因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。v對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如

25、以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金 /（1+ 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率v自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，并且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷(xiāo)返利行為，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)稅稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。v商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。v某出版社為增值稅一般納稅人，200年某月取得報(bào)刊發(fā)行收入250萬(wàn)元（不含稅價(jià)格），廣告收入50萬(wàn)元（不含稅價(jià)格），當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物取得的

26、專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為21萬(wàn)元。試計(jì)算該出版社應(yīng)納的增值稅。 v計(jì)算公式：v銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/（征收率）v應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率v例2：某增值稅小規(guī)模納稅人，2000年10月生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物取得含稅銷(xiāo)售額25000元，因貨物發(fā)送錯(cuò)誤而發(fā)生銷(xiāo)貨退回3800元，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。 v銷(xiāo)售額=（25000-3800）（1+6%）v 應(yīng)納稅額= 200006% = 1200（元） v進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 v應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率v組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅v組成計(jì)稅價(jià)格v關(guān)稅完稅價(jià)格 (1關(guān)稅稅率) 消費(fèi)稅v當(dāng)進(jìn)口貨物為從價(jià)定

27、率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)算公式變?yōu)椋簐組成計(jì)稅價(jià)格v（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）v=關(guān)稅完稅價(jià)格 (1關(guān)稅稅率) /（1-消費(fèi)稅稅率）v例3：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬(wàn)元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額。v（1）組成計(jì)稅價(jià)格=700+70010%=770（萬(wàn)元）v（2）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅=77017%=130.9（萬(wàn)元）v一、減免稅一、減免稅 v二、起征點(diǎn)二、起征點(diǎn) v三、出口貨物退（免）稅三、出口貨物退（免）稅 v（一）免稅v1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；v2、避孕藥品和用具；v3、古舊圖

28、書(shū)；v4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；v5、外國(guó)政府、國(guó)家組織無(wú)償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備；v6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；v7、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品等。v（二）減稅v納稅人個(gè)人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按規(guī)定稅率征稅。v起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：銷(xiāo)售貨物的，月銷(xiāo)售額6002000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷(xiāo)售額200800元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營(yíng)業(yè)額5080元。v2003年改為：起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人v銷(xiāo)售貨物的，月銷(xiāo)售額20005000元；v銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷(xiāo)售額15003000元；v按次（或日）納稅的，每次（或日）營(yíng)業(yè)額1502000元

29、。 v（一）出口退（免）稅概念及政策形式v1、出口退（免）稅概念v2、出口退（免）稅政策形式v（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3）出口不免稅也不退稅v（二）我國(guó)的出口貨物退（免）稅政策的沿革v（三）出口貨物退（免）稅政策的適用范圍v（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)算v（五）出口貨物退（免）稅管理v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 v納稅期限納稅期限 v納稅地點(diǎn)v增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 v納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人進(jìn)口貨物，以報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。v（一）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照不同的結(jié)算方式具體確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：v、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款或者索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；v、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；v、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；v、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；v、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；v、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)