作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用研究（中）——基于SX港的案例

1、作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用研究（中）基于SX港的案例         <TABLE     style="PADDING-RIGHT: 10px; PADDING-LEFT: 10px; PADDING-BOTTOM: 10px; LINE-HEIGHT: 22px; PADDING-TOP: 10px"     cellSpacing=0 cellPadding=3 width="96%"

2、 align=center     border=0>                                              

3、0;       廣州港新沙港務(wù)公司 方夢庚 中山大學(xué) 劉運國三、SX港應(yīng)用作業(yè)成本法案例SX港務(wù)有限公司（簡稱SX港）是G集團(tuán)下的一個子公司， 是國家“七五”、“八五”期間的重點建設(shè)項目， 是具有90年代先進(jìn)水平的現(xiàn)代化專業(yè)裝卸碼頭。 港區(qū)包括已投產(chǎn)的5萬噸級17號泊位和450米駁船碼頭。 SX港于1995年8月正式全面投產(chǎn)， 并于2001年1月起正式對外開放。經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)有： 煤炭、 散化、 糧油、 汽車、件雜貨、 河沙、 礦石等。 公司從投產(chǎn)到現(xiàn)在，貨 物吞吐量和營運收入一年上一個臺階， 2006年吞吐量達(dá)到3650

4、萬噸，上繳利潤達(dá)到1.65億元， 貨物吞吐量、 利潤都名列集團(tuán)榜首， 成為集團(tuán)的中堅力量。（一）SX港的戰(zhàn)略環(huán)境分析 SX港近幾年實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展， 一方面是由于外部宏觀環(huán)境十分有利于港口的發(fā)展，如經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展、中國加入了WTO、 華南地區(qū)對煤炭和糧油的需求旺盛、廣州市把汽車制造作為支柱產(chǎn)業(yè)扶持及珠三角地區(qū)對汽車的強(qiáng)勁需求、臨港工業(yè)的迅速發(fā)展等； 另一方面是SX港加大了對基礎(chǔ)設(shè)施的投入， 對煤礦系統(tǒng)、散糧系統(tǒng)、供電系統(tǒng)進(jìn)行改造等。SX港近幾年采用的是一種“高投入、 高產(chǎn)出”的戰(zhàn)略， 2005年單位成本費用達(dá)到了6.68元/自然噸， 2006年單位成本費用達(dá)到了6.80元/自然噸，高居集

5、團(tuán)榜首。 高成本費用制約了SX港的進(jìn)一步發(fā)展，也降低了同周邊港口競爭的能力。 SX港面臨的不利因素主要有以下方面：一是外部環(huán)境因素。（1）港口法的實施，港口投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，港口不再是壟斷性行業(yè)；通過政企分開， SX港所在的集團(tuán)已是一個地方性企業(yè)，不再享有政策的決策權(quán)； 港口之間的競爭即將呈現(xiàn)出市場化、 白熾化的特點。（2）珠三角正在興起的港口建設(shè)大潮， 直接威脅到該集團(tuán)及SX港。東莞市政府正在規(guī)劃建設(shè)的虎門麻涌港區(qū)，年吞吐量達(dá)6000萬噸，還有沙田港區(qū)、 沙角港區(qū)、 長安港區(qū)和河內(nèi)港區(qū)， 他們擁有53公里長的岸線。 沙田港區(qū)除分流不少該集團(tuán)的油品外，木材、 滾裝汽車也發(fā)展很快，

6、 目前還正在建兩個5萬噸級多用途泊位； 麻涌港區(qū)正在建設(shè)5萬噸級的散糧專用泊位（廣東省儲備糧東莞直屬糧庫）； 赤灣港將在麻涌投資建設(shè)2個散糧泊位；恒大集團(tuán)在淡水河正在建設(shè)5個7000噸級散糧泊位； 還有4個5萬噸級的煤炭專用泊位正在興建；某臨港企業(yè)也正在投資興建自己的煤碼頭和集裝箱碼頭； 秦發(fā)集團(tuán)在珠海投資10億元興建大型的煤碼頭，達(dá)到上至煤礦下至碼頭的一體化經(jīng)營方式。 所有這些項目將直接威脅到SX港的生存。 同樣值得關(guān)注的是湛江港， 已具有30萬噸級的油碼頭、 20萬噸級的礦石碼頭和25萬噸級的航道； 已有一批臨港工業(yè)項目在港口落戶。（3）航道的限制。 SX港所在航道總長173公里， 其中出

7、海航道115公里， 吃水-13.5米的散雜貨船以及第四、第五代集裝箱船可以乘潮進(jìn)出港區(qū)。 而隨著國際貿(mào)易的不斷繁華， 船只越來越大， 油船已達(dá)30萬噸， 集裝箱船已達(dá)60008000TEU，十多萬噸級的船已非常普遍， 港口已越來越趨向于大型化、專業(yè)化、 航道深水化向海港發(fā)展，上?；I巨資建設(shè)洋山深水海港打造國際航運中心就是一個例證。 而昂貴的航道浚通費用和大船過駁費用， 使SX港在市場競爭中處于不利地位。（4）煤炭未來市場的不確定。 雖然僅23年內(nèi)SX港的主要矛盾是接卸煤炭的能力不足，但一方面經(jīng)過投資改造使產(chǎn)能不斷擴(kuò)大；另一方面，貨主碼頭的進(jìn)入市場以及新的專業(yè)煤炭泊位的出現(xiàn)，整個煤炭接卸能力可能

8、會出現(xiàn)過剩；另外由于環(huán)境保護(hù)的需要， 火力電廠將有可能被西部的水電以及新興的核電所取代， 甚至?xí)惶烊粴獍l(fā)電所取代。 按照國務(wù)院批準(zhǔn)的兩控區(qū)酸雨和二氧化硫污染防治“十五”計劃與國家環(huán)境保護(hù)“十五”計劃中要求，到2005年， 廣東省酸雨控制區(qū)二氧化硫的排放量要在2000年的基礎(chǔ)上削減20%， 年總排放量要控制在80萬噸以內(nèi)。而珠三角地區(qū)目前的實際情況是廢氣排放有增無減： 2002年， 二氧化硫排放總量比 2000 年增長13.3%， 二氧化硫日排放均值為 0.027 毫克/立方米， 比 2000 年上升了35%， 治理形勢尤為嚴(yán)峻，用清潔能源發(fā)電勢在必行。所有這些對未來廣東省的煤炭需求量產(chǎn)生重大

9、影響。二是內(nèi)部環(huán)境因素。（1）碼頭能力限制。 由于堆場和裝卸設(shè)備的限制造成接卸能力不足， 目前碼頭的吞吐量早已突破了設(shè)計能力。（2）人才不足。 經(jīng)過十多年的發(fā)展， SX港向集團(tuán)輸送了大批的人才，然而由于沒有及時的補(bǔ)充和培養(yǎng)， 無論是技術(shù)人才還是管理人才， 都到了“青黃不接”的地步； 由于大量使用外來工， 技術(shù)工人也變得緊缺。 這對進(jìn)一步深化管理和發(fā)展非常不利。（3）外來工不穩(wěn)定。 由于貨源不平衡， 特別是化肥作業(yè)的時有時無， 造成了外來工的極大不穩(wěn)定， 流動性很大，也提高了管理成本。 而外來工已成了SX港的主力軍， 人數(shù)所占比例已超過了60%。（4）考核機(jī)制不完善， 用人制度不科學(xué)。 這在一定

10、程度上會挫傷員工的積極性， 無形中會形成一種惡性循環(huán)， 降低辦事效率， 提高代理成本。 因此， 必須建立以“單船效率、 船舶在港時間和裝卸質(zhì)量”為核心的考核體系，組建裝卸團(tuán)隊， 優(yōu)質(zhì)、 高效地完成裝卸任務(wù)。（5）服務(wù)意識、 競爭意識不強(qiáng)。 港口因一直是壟斷性經(jīng)營， 故員工有一種潛意識的惰性， 沒有憂患意識；沒有主動為客戶服務(wù)的意識， 一旦市場競爭激烈， 很容易流失客戶。（6）成本費用支出大。 沒有完善的成本核算體系。 由于SX港近幾年一直處于高速發(fā)展期， 贏利能力強(qiáng)， 故忽略了成本核算。沒有完善成本核算管理體系，造成成本支出偏大， 員工成本意識淡薄， 浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重， 降低了公司的競爭能力。

11、面對周邊港口群的不斷崛起，大客戶后向一體化的實施以及國家政策的調(diào)整， SX港要保持可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢，不斷提高競爭能力， 做一個國際化的強(qiáng)港，就必須加強(qiáng)管理，走精細(xì)化管理之路；特別是要加強(qiáng)成本管理， 建立全員、 全方位、 全過程的基于作業(yè)成本法的分貨類分操作過程的成本核算體系；同時要建立起基于作業(yè)過程的以“效率、 成本、 服務(wù)”為核心的績效考核體系；最后實現(xiàn)低成本、差異化服務(wù)的戰(zhàn)略。 通過基于作業(yè)成本法的分貨種分操作過程的成本核算， 建立作業(yè)成本定額， 改善作業(yè)流程，把市場競爭的壓力傳遞到企業(yè)內(nèi)部， 使每個部門、 每位員工都能直接感受到來自市場競爭的壓力， 將其轉(zhuǎn)化為提高勞動效率、 節(jié)約成本、

12、提高服務(wù)的動力， 最終提高公司的競爭能力。     <TABLE     style="PADDING-RIGHT: 10px; PADDING-LEFT: 10px; PADDING-BOTTOM: 10px; LINE-HEIGHT: 22px; PADDING-TOP: 10px"     cellSpacing=0 cellPadding=3 width="96%" align=center  

13、0;  border=0>               （二）SX港價值鏈分析 SX港是國家一類大港，共有七個泊位，其中有煤礦專用泊位兩個，化肥專用泊位一個，散糧專用泊位一個，汽車專用泊位一個，還有一個專用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車的裝卡樓。 各泊位的                  

14、0;                    （二）SX港價值鏈分析 SX港是國家一類大港，共有七個泊位，其中有煤礦專用泊位兩個，化肥專用泊位一個，散糧專用泊位一個，汽車專用泊位一個，還有一個專用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車的裝卡樓。 各泊位的作業(yè)過程如表3：SX港的價值鏈體系如圖3所示。根據(jù)波特的價值鏈理論將企業(yè)分解成兩類價值活動： 輔助活動和基本活動，兩類價值活動中的每一項價值活動都是企業(yè)為顧客創(chuàng)造

15、價值的“基本元素”， 同時也消耗企業(yè)的資源， 引發(fā)成本。 SX港企業(yè)價值鏈如圖4。（1）基本活動價值分析。 卸貨服務(wù)主要包括大船靠泊服務(wù)、單證辦理、作業(yè)前和作業(yè)中的生產(chǎn)組織。 泊位和堆場及作業(yè)流程的選擇、裝卸設(shè)備的投入都關(guān)系到作業(yè)的效率、 裝卸成本的多少。 應(yīng)盡可能選用綜合最優(yōu)的方案來組織生產(chǎn)，然而由于船舶到港的不平衡性及大客戶專堆的限制， 有時并不能按成本的標(biāo)準(zhǔn)來安排。 貨物保管主要包括汽車的清洗、 散貨的翻堆及轉(zhuǎn)堆等。在這一環(huán)節(jié)中， 特別要注意堆轉(zhuǎn)堆、 汽車轉(zhuǎn)棧對裝卸成本產(chǎn)生的影響， SX港為了應(yīng)付堆場的緊張壓力， 動用后方堆場及港外堆場，造成了大量的轉(zhuǎn)棧費用， 每月轉(zhuǎn)棧量達(dá)到100萬噸左

16、右。 出貨服務(wù)涉及到出貨的方式， 有通過煤礦系統(tǒng)裝駁船、裝火車， 有通過汽車裝駁船、 裝火車， 有通過汽車轉(zhuǎn)棧后門機(jī)裝駁船，其中以汽車轉(zhuǎn)棧后裝費用最高。故在選用出貨的作業(yè)流程選擇時應(yīng)考慮成本的因素。（2）輔助活動價值分析。 企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施由大量活動組成總體管理、 計劃、 財務(wù)、 質(zhì)量等， 基礎(chǔ)設(shè)施與其他輔助活動不同，它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用?；A(chǔ)設(shè)施輔助活動產(chǎn)生的費用作為間接費用處理。人力資源管理涉及所有類型人員的招聘、 培訓(xùn)、 開發(fā)和報酬等各項活動。人力資源管理通過調(diào)動員工的積極性， 以及雇傭和培訓(xùn)的成本， 影響著企業(yè)的競爭優(yōu)勢。人力資源的管理發(fā)生在企業(yè)中的不同部分， 其組織報

17、酬的合理性， 管理人員和技術(shù)人員的積極性，人力資源的開發(fā)等影響著企業(yè)成本的控制。 SX港目前正在進(jìn)行的“三定”工作， 就是想通過人力資源的整合， 節(jié)約人力資本。 技術(shù)支持在SX港主要表現(xiàn)在各貨類操作工藝規(guī)程的制定， 工屬具的選擇，各裝卸設(shè)備的技術(shù)改造。 通過合理的工藝規(guī)程可以降低能耗、 人力及設(shè)備的損耗；通過技術(shù)改造可以提高裝卸效率、 降低貨損貨差，從而提高“時空”有效性， 提高競爭力。 采購活動主要是固定資產(chǎn)的購置、工屬具的購置、裝卸設(shè)備維護(hù)材料的購置、 勞動保護(hù)用品和部分包裝材料的購置。采購成本的高低、 采購質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到裝卸設(shè)備效用的發(fā)揮、 設(shè)備的安全性能。由于采購造成的設(shè)備利用率

18、低、維護(hù)費用高在SX港還有待進(jìn)一步改進(jìn)。（三）SX港成本管理的現(xiàn)狀 SX港目前執(zhí)行的是企業(yè)會計制度和交通運輸企業(yè)成本費用管理核算辦法， 從2004年開始進(jìn)行成本預(yù)算管理， 2006年開始實施年度總成本預(yù)算、 月度資金滾動預(yù)算和成本控制， 具體做法如下：首先進(jìn)行總成本預(yù)算。 （1）公司根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營情況預(yù)測，結(jié)合成本績效管理要求， 確定可達(dá)到的凈資產(chǎn)利潤率、成本費用利潤率， 據(jù)此確定年度成本。 （2）總成本按各單位職能來分解責(zé)任項目。由各責(zé)任單位于每年11月根據(jù)公司對下年度生產(chǎn)經(jīng)營情況預(yù)測以及各項重點工作所需配置資源的情況來申報年度成本開支。由財務(wù)會計部和職能部門根據(jù)各單位申報的年度成本開支情

19、況結(jié)合公司總成本、公司資金年度的重點投向等來編制公司年度總成本預(yù)算， 并與各責(zé)任單位協(xié)調(diào)溝通。 （3）財務(wù)會計部和職能部門將總成本分解預(yù)算中可控的成本項目分離出來擬定公司年度單項成本考核方案。 直接生產(chǎn)成本項目與生產(chǎn)量掛鉤，擬定單耗成本指標(biāo)； 與生產(chǎn)不直接相關(guān)的成本項目， 擬定總額成本指標(biāo)；并與相關(guān)責(zé)任單位溝通。 （4）財務(wù)會計部將總成本預(yù)算（草稿）報公司黨政聯(lián)系會議審議通過后， 由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。單項成本考核方案（草稿）報公司黨政聯(lián)系會議審議、職代會審議通過后，由公司總經(jīng)理簽發(fā)。其次，進(jìn)行月度資金滾動預(yù)算。 （1）按月編制資金滾動預(yù)算，公司資金預(yù)算是針對公司各項資金流入、流出而按月編制的

20、滾動預(yù)算，滾動預(yù)算從次月起， 滾動跨期為12個月。 具體編制的預(yù)算表包括：收入滾動預(yù)算表、 投資支出滾動預(yù)算表、 經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表、 資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動預(yù)算表。 （2）公司相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)收入滾動預(yù)算表、投資支出滾動預(yù)算表、經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表、 資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動預(yù)算表填報工作。具體分工及要求如下： 貨運業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)收入滾動預(yù)算表的編報工作，在預(yù)算編報時， 為客觀反映財務(wù)快報的收入情況， 須增加對當(dāng)月營業(yè)收入的測算和報送。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)與各相關(guān)責(zé)任單位（即項目實施單位）溝通， 匯總編報“投資支出滾動預(yù)算表”。 需要補(bǔ)充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任

21、單位， 在編報預(yù)算時， 要求次月資金支付預(yù)算的合計數(shù)應(yīng)與“投資支出滾動預(yù)算表”中的對應(yīng)項目次月預(yù)算數(shù)相符。 各相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)“經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表”中涉及其責(zé)任預(yù)算和控制的項目資金支付的編報工作。 需要補(bǔ)充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任單位， 在編報預(yù)算時， 要求次月資金支付預(yù)算的合計數(shù)應(yīng)與“經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表”中的次月預(yù)算數(shù)相符。財務(wù)會計部負(fù)責(zé)匯總和上報資金月度滾動預(yù)算，并根據(jù)匯總的預(yù)算表編制公司現(xiàn)金流量滾動預(yù)算表。     <TABLE     style="PADDING-R

22、IGHT: 10px; PADDING-LEFT: 10px; PADDING-BOTTOM: 10px; LINE-HEIGHT: 22px; PADDING-TOP: 10px"     cellSpacing=0 cellPadding=3 width="96%" align=center     border=0>               再次，進(jìn)行

23、成本控制。 （1）成本、 資金控制情況的反?責(zé)任單位成本指標(biāo)的完成情況由財務(wù)會計部每月11日前反饋公司領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任單位、 職能部門。 （2）堅持每月召開一次成本分析會， 為推動成本管理的深化搭建信                                    &

24、#160;  再次，進(jìn)行成本控制。 （1）成本、 資金控制情況的反饋。 責(zé)任單位成本指標(biāo)的完成情況由財務(wù)會計部每月11日前反饋公司領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任單位、 職能部門。 （2）堅持每月召開一次成本分析會， 為推動成本管理的深化搭建信息平臺。 （3）年中總成本預(yù)算和單項成本考核指標(biāo)的調(diào)整。 原則上單項成本指標(biāo)按年度考核，年中不予調(diào)整。 考慮客觀因素的影響， 年末考核時調(diào)整實際考核數(shù)。如果年中對全年生產(chǎn)情況的預(yù)測值與年初對全年的預(yù)測值發(fā)生重大變化時， 考慮調(diào)整總成本預(yù)算和單項成本指標(biāo)。由財務(wù)會計部提出調(diào)整方案報公司黨政聯(lián)席會議審議通過，由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。 （4）單項成本責(zé)任指標(biāo)的考

25、核適度體現(xiàn)與責(zé)任單位職工的收入掛鉤， 以促進(jìn)職工對成本控制的意識?？己说牧Χ葢?yīng)與成本管理推進(jìn)的程度相適應(yīng)， 包括下達(dá)的責(zé)任控制指標(biāo)制定的合理性、管理基礎(chǔ)工作推進(jìn)的程度等。 年度成本指標(biāo)考核方案經(jīng)公司黨政聯(lián)席會議、職代會審議通過后執(zhí)行。最后，進(jìn)行分貨種分操作過程的成本核算。 SX港在實施總成本預(yù)算和單項成本考核的同時，也在積極進(jìn)行分貨種分操作過程成本核算的探討，雖然進(jìn)行了幾次試算， 但效果都不理想， 沒有真實反映出實際的成本消耗狀況，加上財務(wù)部主管的人事變動以及具體負(fù)責(zé)人對生產(chǎn)流程的不熟悉和現(xiàn)場各部門數(shù)據(jù)的收集有所欠缺， 導(dǎo)致分貨種分操作過程的成本核算工作處于停滯狀態(tài)。 隨著競爭壓力的加劇， 2

26、005年開始， SX港重新啟動了運用作業(yè)成本法進(jìn)行分貨種分操作過程成本核算的工作。（四）分貨種分操作過程的作業(yè)成本計算 首先， 確定成本動因。由于各公司的部門設(shè)置各有特點， 而費用的產(chǎn)生與各部門的職責(zé)有關(guān)； 另外人工成本的發(fā)生與薪酬的設(shè)計方案有關(guān)，故在成本歸集時應(yīng)考慮這些特點。表4是SX港的各部門職責(zé)及該部門人員產(chǎn)生的工資成本動因。由于SX港的作業(yè)特點， 在進(jìn)行作業(yè)成本法成本核算時， 可以根據(jù)生產(chǎn)的工藝和泊位的功能將其劃分為12煤礦系統(tǒng)泊位和37多用途泊位。 12煤礦系統(tǒng)泊位裝卸作業(yè)由煤礦作業(yè)部承擔(dān)， 37多用途泊位裝卸作業(yè)由機(jī)械作業(yè)部承擔(dān)。在進(jìn)行裝卸成本計算時， 裝卸工人的工資、福利費和外付勞務(wù)費可按工時比例分?jǐn)偅凰緳C(jī)的工資及福利費、 機(jī)械折舊費可按機(jī)械臺時分?jǐn)偅?動力及照明用電費、 水費可按操作噸比例分?jǐn)偅?機(jī)械維護(hù)材料費、燃油費、 低值易耗品、 修理費可按操作噸分?jǐn)偂＿@些裝卸直接費用在分貨種分操作過程計算時都已查找了成本動因，故在這里不再詳述。 對營運間接費用和輔助營運費用的分配， SX港還沒有進(jìn)一步分析，這里主要根據(jù)作業(yè)成本法對它們進(jìn)行分析， 以便得到較準(zhǔn)確的分貨種分操作過程的成本