作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究_成本會計論文

1、作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究_成本會計論文    作業(yè)成本法（Activity-Based Costing， 簡稱ABC）是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本計算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC為產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的間接成本分配方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。本

2、課題組根據(jù)一年多時間對國內(nèi)上市的某大型生產(chǎn)制造企業(yè)的調(diào)查研究，并結(jié)合國外的成功經(jīng)驗，設(shè)計了一套既有利于理論研究，又可用于實踐操作的作業(yè)成本核算體系。由于篇幅所限，本文僅結(jié)合該公司所屬的制造部來詳細(xì)論述作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究。該公司制造部作為事業(yè)部的生產(chǎn)平臺、承擔(dān)自動化系統(tǒng)部、繼電保護(hù)產(chǎn)品部、鐵道系統(tǒng)保護(hù)部等幾乎所有產(chǎn)品線產(chǎn)品的生產(chǎn)。其主要子部門有辦公室、計調(diào)室、技術(shù)室等。組織結(jié)構(gòu)圖如下。上表中：辦公室負(fù)責(zé)制造部的綜合管理、人事、核算等事務(wù)性工作。計調(diào)室主要負(fù)責(zé)（按合同）生產(chǎn)計劃的安排，包括總計劃、成品計劃、零件計劃等。計調(diào)室同時還負(fù)責(zé)采購、生產(chǎn)領(lǐng)用、庫房、資料室的管理。技術(shù)室主要負(fù)責(zé)有

3、關(guān)生產(chǎn)工藝的協(xié)調(diào)。生產(chǎn)上，裝置校驗工序為各產(chǎn)品線服務(wù)，即其調(diào)試的裝置用于各個產(chǎn)品的生產(chǎn)線。各產(chǎn)品生產(chǎn)線主要負(fù)責(zé)各自產(chǎn)品的大屏安裝、大屏配線的工作。其中包括端子安裝、打號牌等。我們具體設(shè)計步驟如下。一、分析定義作業(yè)中心作業(yè)中心劃分的正確、詳簡得當(dāng)與否是整個作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。在一個生產(chǎn)部門中可能有幾十個，甚至數(shù)百個作業(yè)。作業(yè)是指基于一定的目的，以人為主體，消耗了一定的資源的特定范圍內(nèi)的工作。Robin Cooper將作業(yè)區(qū)分為單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)這四類。在實踐中，確認(rèn)作業(yè)可以以作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因，即作業(yè)動因為依據(jù)進(jìn)行分析和劃分。這些作

4、業(yè)分別以不同的形式吸納資源，又分別以不同的方式為最終產(chǎn)品提供服務(wù)。同質(zhì)的資源應(yīng)整合為一個作業(yè)，同類的作業(yè)應(yīng)整合為一個作業(yè)中心，不同類的作業(yè)應(yīng)分解為不同的作業(yè)中心。作業(yè)中心不一定正好與組織的傳統(tǒng)職能部門一致。有時候，作業(yè)中心是跨部門的；有時候一個部門就包含好幾個作業(yè)中心。具體作業(yè)中心分析和確定可以根據(jù)人員名單對每一工作部門和生產(chǎn)部門走訪后，并結(jié)合流程圖來完成。該公司制造部流程圖為：結(jié)合制造部的流程圖，我們把制造部分為以下幾個作業(yè)中心：1. 計劃調(diào)度。（1）范圍 制造部計調(diào)室的所有活動。（2）劃分依據(jù) 計劃調(diào)度室的職能之一是根據(jù)生產(chǎn)合同下達(dá)計劃，一般每周下達(dá)一次計劃，

5、每一次計劃下達(dá)56個合同。下達(dá)的計劃包括生產(chǎn)計劃和零件計劃，按照變電站自動化設(shè)備、繼電保護(hù)設(shè)備和其他設(shè)備分成三個工段下達(dá)計劃。另外還有三個庫房，負(fù)責(zé)領(lǐng)料和發(fā)料。計調(diào)室的主要職能是協(xié)調(diào)生產(chǎn)，保證大屏能按期交貨。其費(fèi)用的發(fā)生不能和合同及產(chǎn)品直接掛鉤。2. 裝置校驗。（1）范圍 制造部裝置校驗工段除了老化試驗以外的所有活動。（2）劃分依據(jù) 裝置校驗是把電子公司生產(chǎn)的裝置進(jìn)行性能上的檢驗，只有檢驗完畢的裝置才能安裝到大屏上。每個裝置的校驗要經(jīng)過幾道工序，但基本都由一個校驗員來完成。我們在這里把裝置校驗的各個步驟都并在同一個作業(yè)中心中，但老化試驗除外。3. 老化試

6、驗。（1）范圍 裝置校驗工段中的老化試驗部分。（2）劃分依據(jù) 之所以要把老化試驗作為單獨(dú)的作業(yè)是因為這個作業(yè)比較特殊，其他的費(fèi)用涉及較少，但有其特殊的設(shè)備老化箱，且價值較高。所以為了保持作業(yè)中心中費(fèi)用的同質(zhì)性，我們把老化試驗從裝置校驗中分離出來，單獨(dú)作為一個作業(yè)中心來處理。4. 組端子。（1）范圍 安裝工段中組端子的部分。（2）劃分依據(jù) 因為組端子是大屏安裝的準(zhǔn)備工作，由專人負(fù)責(zé)，涉及的其他費(fèi)用較少，所以把這個工序單列出來 作為一個作業(yè)中心。二、分配資源進(jìn)各作業(yè)中心作業(yè)中心建立后，需衡量各個作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用。這需要仔細(xì)分析各項費(fèi)

7、用，按資源動因歸集進(jìn)各個作業(yè)中心，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。所謂資源動因，是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源動因反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源分解到各作業(yè)中心的依據(jù)。在確立資源動因時，我們依據(jù)下列三條原則：（1）某一項資源耗費(fèi)能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本，此時資源動因也就是作業(yè)動因，該動因可以認(rèn)為是“終結(jié)耗費(fèi)”，產(chǎn)品的設(shè)計圖紙成本便是典型例子；（2）如果某項資源耗費(fèi)可以從發(fā)生的領(lǐng)域上區(qū)分出為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”，各作業(yè)按實付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時，即為這種情況；（3）如果某項資源耗費(fèi)不滿

8、足以上兩種情形，耗費(fèi)形式較復(fù)雜，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解分配到各作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因，如使用企業(yè)內(nèi)部車輛，可以按實際服務(wù)于各作業(yè)中心的里程數(shù)分配等。結(jié)合制造部費(fèi)用發(fā)生情況，其典型的制造費(fèi)用歸集要點如下：1. 工資及福利（包括直接人工和間接人工）。工資及福利的核算應(yīng)該根據(jù)人員所服務(wù)的對象計入到該作業(yè)中心。比如裝置校驗作業(yè)中心的某一工人在一個月中有20天服務(wù)于本作業(yè)中心，而另外10天為變電站自動化產(chǎn)品線做售后服務(wù)，那么除了差旅費(fèi)應(yīng)該由該產(chǎn)品線負(fù)擔(dān)以外，這10天內(nèi)的工資及福利也應(yīng)該由該產(chǎn)品線負(fù)擔(dān)。計算方式可以為：該員工該月應(yīng)發(fā)工資/該月工作日×該員工該月為產(chǎn)品

9、線服務(wù)的天數(shù)。2. 差旅費(fèi)（售中）。差旅費(fèi)可以分為售前、售中、售后的差旅費(fèi)。但是對于制造部而言，它的職能是作為事業(yè)部內(nèi)服務(wù)于各產(chǎn)品線的產(chǎn)品加工中心，因而并不具有售前服務(wù)功能，相關(guān)的職能都在產(chǎn)品線和事業(yè)部的公共服務(wù)平臺營銷部完成。這樣，在制造部也就不會發(fā)生因售前服務(wù)功能而發(fā)生的售前差旅費(fèi)。而對于售后差旅費(fèi)，雖然說制造部經(jīng)常會有人員配合產(chǎn)品線的售后服務(wù)工作因而發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用，但是因為引起這一成本發(fā)生的動因是產(chǎn)品線的售后服務(wù)，或者說制造部的這一部分人員在這期間實際是為產(chǎn)品線服務(wù)，所以根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則，這部分人員在這期間發(fā)生的所有費(fèi)用（包括工資及福利、差旅費(fèi)等）都應(yīng)該歸集到相應(yīng)

10、的產(chǎn)品線上去。所以說，真正應(yīng)該核算到制造部的差旅費(fèi)只有售中部分。3. 房屋折舊。房屋折舊費(fèi)根據(jù)各作業(yè)中心所占的房屋面積按比例進(jìn)行核算。這就需要丈量計調(diào)室、裝置校驗工段、大屏安裝工段、大屏配線工段、資料室和協(xié)調(diào)管理（包括經(jīng)理辦公室和技術(shù)室）的占用面積，按照占用面積的比例分?jǐn)偞髽堑恼叟f費(fèi)用。另外，因為計劃調(diào)度、老化試驗、安裝端子排、打號牌四個作業(yè)中心所占的房屋面積非常小，因此，出于重要性原則的考慮，這四個作業(yè)中心就不再分?jǐn)偡课菡叟f費(fèi)，其房屋面積分別計入?yún)f(xié)調(diào)管理、裝置校驗、大屏安裝和大屏配線四個作業(yè)中心進(jìn)行核算。同時，由于大屏安裝和大屏配線兩個作業(yè)中心的工作采取“屏不動人動”的方式合用同一

11、房屋面積，所以我們認(rèn)為可以由這兩個作業(yè)中心平分這塊面積的折舊費(fèi)用。4. 設(shè)備折舊。設(shè)備折舊費(fèi)用按照設(shè)備用途歸集到各作業(yè)中心，然后按各作業(yè)中心所擁有的設(shè)備計提折舊。這就需要各作業(yè)中心進(jìn)行全面的設(shè)備資產(chǎn)盤點，按照盤點結(jié)果計提折舊。5. 辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗。對這些支出的核算按照領(lǐng)用的作業(yè)中心進(jìn)行歸集核算。這就需要在領(lǐng)用（或消耗）時在記錄上明確領(lǐng)用單位（即作業(yè)中心），便于月底的核算。6. 通訊費(fèi)。通訊費(fèi)的核算按照作業(yè)中心的電話號碼進(jìn)行歸集核算，并在繳納通訊費(fèi)的時候按照電話號碼列示明細(xì)。7. 水電費(fèi)。由于制造部的用水較少，主要是用于公共的衛(wèi)生間

12、、辦公室等，所以水費(fèi)的支出可以列在協(xié)調(diào)管理中心進(jìn)行核算。另外，制造部的電動設(shè)備較少，所以用電量只是在照明電、空調(diào)用電上。因此，電費(fèi)可以參照廠房折舊比例處理。8. 財產(chǎn)保險費(fèi)。財產(chǎn)保險費(fèi)主要是用在對固定資產(chǎn)的保險上。因此，財產(chǎn)保險可以按照所保固定資產(chǎn)所在的作業(yè)中心進(jìn)行歸集核算。9. 修理費(fèi)。修理費(fèi)可以按照所修設(shè)備所在的作業(yè)中心進(jìn)行歸集核算。10. 燃料及動力。按廠房折舊比例分配。11. 運(yùn)輸費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)在用車結(jié)算單上注明使用的作業(yè)中心，并要求每次使用時直接按受益的作業(yè)中心填寫。1 2  下一頁    三、確定作業(yè)動因作業(yè)動因是