淺談醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

1、淺談醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計風(fēng)險已成為醫(yī)院內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對審計風(fēng)險進(jìn)行全面、深刻地分析，才能加強(qiáng)醫(yī)院審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。一、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的成因（一）法律制度不完善目前，對醫(yī)院內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立的法律規(guī)范，除衛(wèi)生部制定的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定外，國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則做出規(guī)定，這種法規(guī)的滯后性制約了醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展空間，也難以取得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和信任，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和建議沒有法律的權(quán)

2、威性和強(qiáng)制性，在執(zhí)行審計意見和建議過程中，有時會遭遇到被審計執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。（二）、審計對象的日益復(fù)雜化和審計內(nèi)容的日益廣泛化隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模越來越大，其經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，與此相對應(yīng)的會計處理方法也越來越復(fù)雜，記錄的會計信息也越越來越多，在會計信息系統(tǒng)中出現(xiàn)錯誤的可能性也就越來越大，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。有的醫(yī)院會計舞弊行為也不斷地花樣翻新，在憑證、賬簿上弄虛作假，搞賬外賬，甚至有些業(yè)務(wù)不入賬。這不僅加大了審計的難度，擴(kuò)大了審計范圍，審計中不確定的因素也越來越多，審計的風(fēng)險不可避免地被加大了。（三）內(nèi)部審計方法和

3、信息技術(shù)落后。目前，先進(jìn)的審計技術(shù)方法在醫(yī)院內(nèi)部審計中應(yīng)用不廣泛，不規(guī)范，內(nèi)部審計仍然停留在傳統(tǒng)的事后審計階段，較多地依賴審計人員的經(jīng)驗判斷。比如，重要性水平的確定，通常由內(nèi)部審計人員根據(jù)審計經(jīng)驗判斷，存在隨意性，而重要性水平又直接影響審計樣本量的確定和審計風(fēng)險的控制；審計抽樣是根據(jù)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗判斷，主要以隨意抽樣為主，沒有采用系統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣為主，造成信賴不足與信賴過度風(fēng)險共存。同時，大部分醫(yī)院已經(jīng)實現(xiàn)會計信息化，審計環(huán)境、審計對象、審計程序、審計內(nèi)容及審計方法都發(fā)生了改變，但由于觀念和資金等方面的原因，醫(yī)院審計信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計信息化建設(shè)，制約了醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展。（4） 、

4、審計人員的素質(zhì)不能適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計的要求根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的情況來看，醫(yī)院內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計人員除了要掌握審計、財會知識外，還必須要掌握經(jīng)濟(jì)管理、基建工程、信息化等方面綜合知識。但目前，大部分醫(yī)院的內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)不合理，由于不能及時更新知識和充實審計知識，導(dǎo)致對審計工作還不能完全勝任。二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制（一）、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的法律建設(shè)為進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計工作，建議國家要盡快制定、頒布關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，將醫(yī)院內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來,用法律的形式明確醫(yī)院內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實

5、施細(xì)則和具體可操作的醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使醫(yī)院內(nèi)部審計走上法制化的道路，用法律保障醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。（二）、改善審計人員結(jié)構(gòu)，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要，應(yīng)吸收工程、建筑、計算機(jī)等各類高素質(zhì)人才充實審計隊伍，另一方面加大學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的力度，有針對性地學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)、財務(wù)會計、工程建設(shè)、經(jīng)營管理等方面的知識，努力拓寬知識面，更新知識，改善知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的更高要求。同時，要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價，促使內(nèi)審人員提高自

6、身素質(zhì)。（三）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制，有效避免審計風(fēng)險在編制審計方案前，應(yīng)對被審計單位的基本情況進(jìn)行周密的調(diào)查研究，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，將所有重大審計事項寫入審計方案，并明確審計實施的范圍、內(nèi)容、依據(jù)和責(zé)任；按照法定的方法、方式、步驟、時間和順序，嚴(yán)格立項程序、計劃程度等；運(yùn)用先進(jìn)的審計方法取得高質(zhì)量的審計證據(jù)，力求使收集到的審計證據(jù)具備客觀性、相關(guān)性和充分性的統(tǒng)一，使審計證據(jù)具有充分證明力。（四）、運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，醫(yī)院內(nèi)部審計人員要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)

7、審計方法。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險；要建立先進(jìn)科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用審計軟件及計算機(jī)審計程序，以在較短的時間內(nèi)便捷準(zhǔn)確地獲取所需要的信息資料，提高效率和節(jié)約資源，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。（5） 、內(nèi)審與外審相結(jié)合，規(guī)避審計風(fēng)險當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)審計事項涉及的技術(shù)和能力超出了審計人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)和能力，或?qū)徲嫿Y(jié)果本身需要權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證時，可聘請有關(guān)方面的專家或委托審計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，從而規(guī)避、化解審計風(fēng)險。參考文獻(xiàn)1 、王寧，朱昌兵，李萌，李世哲.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計研究.中國內(nèi)部審計，2009，（11）2 、溫州市內(nèi)部審計協(xié)會.現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù).中國時