證監(jiān)會敲定會計準則新老劃斷時間表

1、證監(jiān)會敲定會計準則"新老劃斷"時間表證監(jiān)會昨日發(fā)布關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知，對上市公司新舊會計準則過渡期的監(jiān)管政策進行明確。通知基本上以明年一季度以及一季度報告披露時間為界，四川金融投資報報道，在此之后，無論是擬上市公司實施，還是上市公司發(fā)行新股，都要遵循新準則編制財務報告。此外，上市公司年財務報告雖然仍按現(xiàn)行會計準則編制，但必須依照通知規(guī)定的格式和內容披露新舊準則差異調節(jié)表。證監(jiān)會排定新舊會計準則過渡期監(jiān)管 上市公司執(zhí)行新會計準則的時點排定。日前，中國證監(jiān)會正式發(fā)布關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知，明確要求上市公司2006年度財

2、務報告按照現(xiàn)行會計準則編制，同時應編制并披露新舊會計準則差異調節(jié)表。除2006年報編制要求外，為保證新舊會計準則平穩(wěn)過渡，通知規(guī)定，對于2007年發(fā)行證券的上市公司相關財務會計信息的披露，基本上以2007年一季度報告的披露時間為界，此時點前刊登募集說明書的公司，需披露按現(xiàn)行會計準則編制的前三年財務報告，以及2006年年報中已披露的經(jīng)注冊會計師審閱的新舊會計準則差異調節(jié)表；此時點后刊登募集說明書的公司，除需披露按現(xiàn)行會計準則編制的前三年財務報告外，還需披露按新會計準則編制的最近一期比較式財務報表。對于IPO相關的財務會計信息披露，要求發(fā)行人在2007年及以后年度刊登招股意向書的，原則上都應當采用

3、新會計準則作為申報財務報告的編制基礎。在2007年3月31日前刊登招股意向書的，可以按現(xiàn)行會計準則編制財務會計報告，但還應披露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響。對于上市公司重大資產(chǎn)重組申報財務會計報告的編制與披露，在2007年一季度報告前披露的，近三年財務報表應按現(xiàn)行會計準則編制和披露，在2007年第一季度報告披露的，應增加披露按新會計準則編制的最近一期中期報告和經(jīng)注冊會計師審閱的2006年新舊會計準則差異調節(jié)表。上海證券報報道，同時，通知對上市公司的盈利預測編制基礎進行了規(guī)范，要求相關盈利預測應按新會計準則編制，同時應說明執(zhí)行新會計準則后已發(fā)

4、生的會計政策、會計估計變更，以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并視影響的程度作"特別風險提示"。今年年報按現(xiàn)行會計準則編制證監(jiān)會要求杜絕突擊調控利潤 新的企業(yè)會計準則將自明年1月1日起在上市公司范圍內率先實施，證監(jiān)會日前下發(fā)關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知，明確要求上市公司在按照現(xiàn)行會計準則編制和披露2006年年報的同時，必須在相關章節(jié)列出新會計準則的影響，并制定了針對性的措施，杜絕上市公司利用準則變更突擊調控2006年利潤。通知規(guī)定，上市公司應結合新會計準則的規(guī)定及自身業(yè)務特點，在2006年報的"管理層討論與分析"部分，詳細分析并披

5、露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司的財務狀況和經(jīng)營成果的影響。同時，還應按照企業(yè)會計準則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則相關要求，在年報的"補充資料"部分以列表形式披露重大差異的調節(jié)過程。差異調節(jié)表應當經(jīng)具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審閱并發(fā)表審閱意見。業(yè)內人士指出，披露新舊準則下的股東權益、利潤等差異調節(jié)情況，不僅使新準則帶來的變化一目了然，也遏制了上市公司利用準則變更突擊調控利潤的行為。對于市場關心的執(zhí)行新會計準則對再融資和首次公開發(fā)行(即IPO)的影響，通知也作了明確規(guī)定。2007年申請再融資公司的募集說明書中，近三年財務報表按現(xiàn)行會計

6、準則編制和披露。擬IPO的公司在明年1月1日之后刊登招股意向書的，原則上應當采用新會計準則作為申報財務報表的編制基礎；其中，在3月31日前刊登招股意向書的，可以按現(xiàn)行會計準則編制申報財務報表。上市公司2006年度應按照現(xiàn)行會計準則的要求充分計提相關資產(chǎn)減值準備。上市公司不得在2006年底前突擊轉回長期資產(chǎn)的減值準備。不得利用計提資產(chǎn)減值準備的機會"一次虧足"，或在前期巨額計提后大額轉回，隨意調節(jié)利潤；也不得隨意變更計提方法等。(中國證券報 夏麗華)上市公司再融資指標無需按新準則調整上市公司2006年度財務報告按照現(xiàn)行會計準則編制，同時應編制并披露新舊會計準則差異調節(jié)表 資料

7、圖關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知(以下簡稱通知)日前由證監(jiān)會正式發(fā)布。通知明確，上市公司2006年度財務報告按照現(xiàn)行會計準則編制，同時應編制并披露新舊會計準則差異調節(jié)表。2007年起上市公司全面執(zhí)行新會計準則，但申請再融資的上市公司其財務指標是否達標仍然按照現(xiàn)行會計準則計算。雖然2007年起上市公司全面執(zhí)行新會計準則，但申請再融資的上市公司其財務指標是否達標仍然按照現(xiàn)行會計準則計算。通知明確：上市公司的財務指標是否符合發(fā)行條件，依據(jù)過去三年已披露的年報財務數(shù)據(jù)進行計算。通知規(guī)定，上市公司公開發(fā)行證券的，如在2007年第一季度報告披露前刊登募集說明書，其募集說明書中的近三年財

8、務報表按現(xiàn)行會計準則編制和披露。同時，應在募集說明書"財務會計信息"部分披露2006年度新舊會計準則差異調節(jié)表和注冊會計師的審閱意見；在"管理層討論與分析"部分披露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并作"重大事項提示"。通知還規(guī)定，如在2007年第一季度報告披露后刊登募集說明書，其募集說明書中的近三年財務報表按現(xiàn)行會計準則編制和披露，最近一期的比較式財務報表應按新會計準則編制并單獨披露。上市公司應在募集說明書"財務會計信息"部分披露2006年度新舊會計準則差異調節(jié)表

9、和注冊會計師的審閱意見，以及最近一期財務報告中可比中期的新舊會計準則差異調節(jié)過程。同時，應在 "管理層討論與分析"部分披露執(zhí)行新會計準則后已發(fā)生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響。對于非公開發(fā)行股票的，通知規(guī)定，發(fā)行人申報的財務資料應比照公開發(fā)行證券的要求處理。通知對首次公開發(fā)行證券的相關財務會計信息披露也進行了明確。發(fā)行人在2007年1月1日之后刊登招股意向書的，原則上應當采用新會計準則作為申報財務報表的編制基礎。其中，在2007年3月31日前刊登招股意向書的，可以按現(xiàn)行會計準則編制申報財務報表，但應在招股意向書"管理層討論與分析&quo

10、t;中分析披露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并作"重大事項提示"。嚴禁突擊轉回減值準備 隨意調節(jié)利潤為了防止上市公司隨意調節(jié)利潤，通知要求上市公司嚴格履行資產(chǎn)減值準備計提和轉回的決策程序。通知規(guī)定，上市公司應建立、健全資產(chǎn)減值準備相關的內部控制制度，形成科學合理的決策程序。上市公司2006年度應按照現(xiàn)行會計準則的要求充分計提相關資產(chǎn)減值準備。對于2006年的大額資產(chǎn)減值準備轉回，公司管理層應向董事會提供充分表明轉回的合理性和資產(chǎn)價值恢復的證據(jù)，董事會應就此進行審議并形成決議。如無充分證據(jù)表明原計提減值準備的合理性，應按前

11、期差錯更正的原則進行會計處理。在過去很多年里，減值沖回一直是某些上市公司熱衷的秘密游戲。常見操作手法有兩種：其一，在今年大額計提資產(chǎn)減值準備(使得今年大幅虧損)，明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財務報表，避免退市；其二，選擇某一年超大額計提，其后幾年緩慢沖回，制造業(yè)績小幅穩(wěn)定攀升的財報，操縱利潤。在現(xiàn)行企業(yè)會計準則下，上述兩種沖回手段都是被默許的。但關于資產(chǎn)減值的新準則則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值損失，一經(jīng)確認，不得沖回。該規(guī)定封死了減值沖回這一上市公司操縱利潤的通道。通知指出，在新會計準則實施后，上市公司應密切關注其長期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關規(guī)定對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值

12、測試。上市公司2007年及以后年度出現(xiàn)重大資產(chǎn)處置，導致計提的資產(chǎn)減值準備在短期內大額轉出的，應提出充分證據(jù)證明原減值準備計提的合理性，否則按前期差錯更正的原則進行處理。通知強調，上市公司不得在2006年底前突擊轉回長期資產(chǎn)的減值準備。不得利用計提資產(chǎn)減值準備的機會"一次虧足"，或在前期巨額計提后大額轉回，隨意調節(jié)利潤；也不得隨意變更計提方法。謹慎適度選用公允價值計量模式 突出公允價值計量是新會計準則的一個亮點，也是上市公司可能用來操縱利潤的工具，為此通知明確，上市公司應謹慎適度選用公允價值計量模式，不得利用公允價值計量模式調節(jié)各期利潤。通知規(guī)定，上市公司應建立、健全同公允

13、價值計量相關的決策體系。嚴格按照新會計準則的要求，謹慎適度選用公允價值計量模式。在依據(jù)新會計準則采用公允價值模式對財務報表的重要資產(chǎn)、負債項目進行計量時，公司管理層應綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，對能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出科學合理的評價，董事會應在充分討論的基礎上形成決議。公司應在此基礎上充分披露確定公允價值的方法、相關估值假設以及主要參數(shù)的選取原則。通知強調，上市公司不得為了粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，利用公允價值計量模式調節(jié)各期利潤；也不得出于不當動機，要求相關中介機構出具虛假鑒證報告。通知同時規(guī)定，上市公司應嚴格對照新會計準則的要求合理劃分投資性房地產(chǎn)的范圍，謹慎選擇投資

14、性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法。通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。如選用公允價值計量模式，公司應對其公允價值的確定方法和確定過程進行充分披露。通知指出，上市公司不得隨意將成本計量模式變更為公允價值計量模式，也不得通過隨意變更房地產(chǎn)用途等手段進行利潤操縱。公司董事會應就重要投資性房地產(chǎn)項目后續(xù)計量模式的選擇、變更以及投資性房地產(chǎn)用途轉換等事項做出決議。重大資產(chǎn)重組應適時披露差異調節(jié)表上市公司2007年第一季度報告披露后再刊登重大資產(chǎn)重組報告書的，應增加披露按新

15、會計準則編制的最近一期中期報告和經(jīng)注冊會計師審閱的2006年新舊會計準則差異調節(jié)表。本報記者 何軍除再融資和IPO外，通知還對上市公司重大資產(chǎn)重組申報的財務報告的編制與披露作了具體規(guī)定。上市公司在2007年第一季度報告披露前刊登購買、出售、置換資產(chǎn)報告書的，近三年財務報表應按現(xiàn)行會計準則編制和披露，同時，應在"其他能夠影響股東及其他投資者做出合理判斷的、有關本次交易的所有信息"部分披露執(zhí)行新會計準則后可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更，以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并視影響的程度作"特別風險提示"。上市公司在2007年第一季度報告披露后刊登購買、出售

16、、置換資產(chǎn)報告書的，近三年財務報表應按現(xiàn)行會計準則編制和披露，最近一期的比較式財務報表應按新會計準則編制并單獨披露。為便于市場了解執(zhí)行新會計準則對公司的影響，通知要求相關公司均應在"其他能夠影響股東及其他投資者做出合理判斷的、有關本次交易的所有信息"部分披露執(zhí)行新會計準則后已發(fā)生的會計政策、會計估計變更，以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響；在"財務會計信息"部分披露新舊會計準則的差異調節(jié)表，并視差異的情況編制附注進行解釋說明。同時，通知也對上市公司的盈利預測編制基礎進行了規(guī)范，要求相關盈利預測應按新會計準則編制，同時應說明執(zhí)行新會計準則后已發(fā)生的會計政策

17、、會計估計變更，以及對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并視影響的程度作"特別風險提示"。準確計算每股收益由于新會計準則突出了潛在普通股的概念，因此在每股收益的計算上將呈現(xiàn)新的特點。通知要求，上市公司和擬上市公司應按照新會計準則以及相關財務會計信息披露規(guī)范的要求，正確計算每股收益并進行充分適當?shù)男畔⑴?。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。根據(jù)新會計準則，每股收益的計算分為兩種，一是基本每股收益，二是稀釋每股收益。上市公司應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權

18、平均數(shù)計算基本每股收益。上市公司存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。計算時，稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。實際操作中，稀釋程度可以根據(jù)不同潛在普通股轉換的增量股的每股收益大小進行衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉為普通股時，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)加權平均數(shù)所確定的金額。按資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理通知強調，上市公司應按照新會計準則的有關要求，嚴

19、格采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，不得繼續(xù)采用應付稅款法和原納稅影響會計法。通知規(guī)定，上市公司應按照新會計準則的規(guī)定，合理確定各項資產(chǎn)、負債的賬面價值，并根據(jù)稅法規(guī)定計算計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎的差異。對于賬面價值和計稅基礎之間的差額形成的暫時性差異，通知指出，企業(yè)應分別

20、按照對未來納稅義務產(chǎn)生的影響確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的，必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)未來能夠獲得足夠的應納稅所得額。會計專業(yè)人士指出，企業(yè)在確定未來期間可能取得的應納稅所得額時，應當包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回而增加的應納稅所得額，并應提供相關的證據(jù)。嚴禁操縱利潤獲取管理層激勵利益今年以來，隨著上市公司股權激勵管理辦法的頒布實施，越來越多的上市公司推出股權激勵計劃。為了保證激勵效果，通知強調，上市公司管理層不得操縱利潤以獲取管理層激勵利益。通知規(guī)定，上市公司應嚴格按照新會計準則的要求對股份支付

21、相關業(yè)務進行會計處理。公司應當以最佳估計為基礎，合理確定股份支付相關的各項計算參數(shù)以及計入成本費用的金額，并按照財務信息披露規(guī)范的要求對股份支付協(xié)議的基本情況、相關計算參數(shù)的選取等進行充分披露。所謂股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。授予后立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積；完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在等待期內的每一個資產(chǎn)負債表日，按照權益工

22、具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。由于股權激勵和管理層利益關系密切，為了達到行權的業(yè)績條件，管理層有很強利潤操縱沖動，為此，通知特別強調，上市公司管理層不得操縱利潤以獲取管理層激勵利益。注冊會計師十二大注意事項一 對公允價值的確定方法及披露的充分性給予關注注冊會計師在鑒證業(yè)務過程中應履行充分的鑒證程序，對公司公允價值選用的合理性，包括公司的決策程序、公允價值的確定方法及披露的充分性給予關注，并做出獨立的專業(yè)判斷。公允價值顯失公允，公司又拒絕調整的，注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。二 對上市公司選用的會計政策的合理性作出實質性判斷注冊會計師在鑒證業(yè)務中應保持必要

23、的執(zhí)業(yè)謹慎，嚴格按照鑒證業(yè)務準則的要求實施鑒證程序，獲取充分、適當?shù)蔫b證證據(jù)，對上市公司選用的會計政策、做出的會計估計及其合理性、適當性做出實質性判斷，并恰當?shù)匕l(fā)表鑒證意見。三 關注交易背景與真實性注冊會計師在鑒證過程中應對交易背景和真實性予以必要的關注。對于明顯異常的債務重組協(xié)議，不具有商業(yè)實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換要予以重點關注。四 重點關注上市公司變更房地產(chǎn)用途注冊會計師應履行充分的鑒證程序，就上市公司投資性房地產(chǎn)確認標準、計量模式選擇的合理性獲取充分、適當?shù)蔫b證證據(jù)。對于上市公司變更房地產(chǎn)用途以及后續(xù)計量模式的轉換應重點關注。五 重點關注重大資產(chǎn)減值準備轉回注冊會計師應根據(jù)相關鑒證業(yè)務準則的要求實施鑒證程序，獲取充分、適當?shù)蔫b證證據(jù)，在此基礎上對上市公司的會計政策、會計估計及相關會計處理的適當性做出實質性判斷，對于2006年的重大資產(chǎn)減值準備轉回的，要給予重點關注。對于轉回理由不充分或存在減值跡象而公司未合理計提準備的，注