度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)課件VIP

1、2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)120082008年度企業(yè)所得稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)匯算清繳培訓(xùn)2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)2內(nèi)容內(nèi)容v一、今年匯算清繳的要求一、今年匯算清繳的要求v二、政策依據(jù)二、政策依據(jù)v三、年度納稅申報(bào)表概述三、年度納稅申報(bào)表概述2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)3第一部分第一部分 今年匯算清繳的今年匯算清繳的要求要求2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)4與往年有哪些方面不同？與往年有哪些方面不同？v1. 1. 政策依據(jù)政策依據(jù)不同不同v從從20082008年開始，新年開始，新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，及其實(shí)施條例，陸續(xù)頒布

2、的相關(guān)法規(guī)文件。陸續(xù)頒布的相關(guān)法規(guī)文件。 v2. 2. 報(bào)表內(nèi)容及格式報(bào)表內(nèi)容及格式與往年的差異較大與往年的差異較大v如增加了關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容，企業(yè)發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間如增加了關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容，企業(yè)發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。v新法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)新法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別進(jìn)行匯算清繳。對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別進(jìn)行匯算清繳。 v3.3.匯算清繳期匯算清繳期有改變有改變v以前以前: :內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)：4 4月月3030日前；外資企業(yè)：日前；外資企業(yè)：5 5月月313

3、1日前日前v20082008年起年起: :內(nèi)外資企業(yè)：內(nèi)外資企業(yè)：5 5月月3131日前日前 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)5匯算清繳范圍包括哪些匯算清繳范圍包括哪些? ?v須進(jìn)行匯算清繳須進(jìn)行匯算清繳：實(shí)行查帳征收、核定應(yīng)稅所得率征收：實(shí)行查帳征收、核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)單位，不論企業(yè)所得稅的企業(yè)單位，不論20082008年度內(nèi)盈利、虧損。年度內(nèi)盈利、虧損。v不進(jìn)行匯算清繳不進(jìn)行匯算清繳：1 1、實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅、實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的征收管理辦法的分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)。但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收支等。但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收支等情況，在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯

4、算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地情況，在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。v 2 2、實(shí)行、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額核定應(yīng)納所得稅額的納稅人，但須在的納稅人，但須在20092009年年5 5月底前，填報(bào)月底前，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B B類）類）主表，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)主表，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額

5、或應(yīng)納稅額繳納稅款。定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)6納稅人匯算清繳申報(bào)程序納稅人匯算清繳申報(bào)程序v1.1.準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段： 在辦理年度申報(bào)前，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審在辦理年度申報(bào)前，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求、報(bào)批或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求、報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。送材料等有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。 如財(cái)產(chǎn)損失、享受稅收優(yōu)惠等。如財(cái)產(chǎn)損失、享受稅收優(yōu)惠等。v2.2.申報(bào)階段申報(bào)階段： 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)、正確填報(bào)年度納稅申報(bào)表，

6、計(jì)算有關(guān)規(guī)定，如實(shí)、正確填報(bào)年度納稅申報(bào)表，計(jì)算全年應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅額。全年應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅額。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)7報(bào)送資料報(bào)送資料v（1 1）查賬征收納稅人應(yīng)報(bào)送的資料）查賬征收納稅人應(yīng)報(bào)送的資料包括：包括：v年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單v中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A A類）主類）主表及附表一至附表十四；表及附表一至附表十四；v中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；v年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告v20082008年度有發(fā)生實(shí)行備

7、案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目的的, , 報(bào)送報(bào)送企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表復(fù)印件；復(fù)印件； v委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)20082008年年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告； 須委托具備資格的中介機(jī)須委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)構(gòu) v實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的總機(jī)構(gòu)，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的總機(jī)構(gòu)，如果未提交鑒證報(bào)告的，須附送總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、如果未提交鑒證報(bào)告的，須附送總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)

8、構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)8報(bào)送資料報(bào)送資料v(2) (2) 核定應(yīng)稅所得率的納稅人應(yīng)報(bào)送的資料核定應(yīng)稅所得率的納稅人應(yīng)報(bào)送的資料包括：包括：v年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單；年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單；v中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B B類）類）主表及附表一至附表二主表及附表一至附表二v年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；v20082008年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的

9、企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目的目的, ,同時(shí)報(bào)送經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)加具意見（章）的同時(shí)報(bào)送經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)加具意見（章）的企業(yè)所得企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表稅減免優(yōu)惠備案表v委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)20082008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；v未提交鑒證報(bào)告的，須報(bào)送未提交鑒證報(bào)告的，須報(bào)送20082008年度年度收入明細(xì)表收入明細(xì)表或或成本費(fèi)用明細(xì)表成本費(fèi)用明細(xì)表。v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)9

10、申報(bào)方式申報(bào)方式v1 1、上門報(bào)盤申報(bào)方式：各主管稅務(wù)分局辦稅大廳、上門報(bào)盤申報(bào)方式：各主管稅務(wù)分局辦稅大廳v2 2、電子申報(bào)方式（網(wǎng)報(bào)）。登錄廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)、電子申報(bào)方式（網(wǎng)報(bào)）。登錄廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳上辦稅大廳( (http:/http:/) )辦理申報(bào)?？赏ㄟ^市地稅局網(wǎng)站辦理申報(bào)?？赏ㄟ^市地稅局網(wǎng)站下載：下載：“網(wǎng)上信息下載網(wǎng)上信息下載”-“-“市網(wǎng)報(bào)表下載市網(wǎng)報(bào)表下載”-“-“申報(bào)類申報(bào)類報(bào)表報(bào)表”首頁(yè)，發(fā)布時(shí)間：首頁(yè)，發(fā)布時(shí)間：2009/4/32009/4/3。包括電子申報(bào)表和。包括電子申報(bào)表和廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅電子申報(bào)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅

11、年度納稅電子申報(bào)表（表（A A、B B類）填寫注意事項(xiàng)類）填寫注意事項(xiàng)v電子申報(bào)表包括：電子申報(bào)表包括：vA A類適用于一般工商企業(yè)；類適用于一般工商企業(yè)；A A類適用于金融企業(yè)；類適用于金融企業(yè)；A A類適用于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位；類適用于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位；vB B類適用核定征收企業(yè)。類適用核定征收企業(yè)。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)10注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)v1 1、納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)，必須在、納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)，必須在20092009年年5 5月底前，按規(guī)定月底前，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。v2 2、除

12、年度納稅申報(bào)表主表、除年度納稅申報(bào)表主表、對(duì)外支付款項(xiàng)情況表對(duì)外支付款項(xiàng)情況表（年（年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表九表九）外，納稅人未發(fā)生申報(bào)內(nèi)容）外，納稅人未發(fā)生申報(bào)內(nèi)容的其他申報(bào)表不需報(bào)送，但由納稅人作申明。的其他申報(bào)表不需報(bào)送，但由納稅人作申明。v3 3、在匯算清繳期內(nèi)，納稅人發(fā)現(xiàn)原申報(bào)有誤的，可在匯算、在匯算清繳期內(nèi)，納稅人發(fā)現(xiàn)原申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)清繳期內(nèi)重新重新辦理年度申報(bào)。辦理年度申報(bào)。v4 4、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)或備齊申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則申報(bào)或備齊申報(bào)資

13、料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期申報(bào)辦理延期申報(bào)。v5 5、納稅人、納稅人未按規(guī)定期限未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按要求報(bào)送進(jìn)行匯算清繳，或者未按要求報(bào)送資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)11納稅人匯算清繳申報(bào)程序納稅人匯算清繳申報(bào)程序v3.3.結(jié)清稅款階段：結(jié)清稅款階段：v（1 1）年度納稅申報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅）年度納稅申報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于少于匯算清繳應(yīng)納所匯算清繳應(yīng)納所得稅

14、額的，應(yīng)在得稅額的，應(yīng)在20092009年年5 5月底前結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)月底前結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款。所得稅稅款。v納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期繳納稅款手征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期繳納稅款手續(xù)。續(xù)。v（2 2）納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款）納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過超過匯算匯算清繳應(yīng)納所得稅額的，可申請(qǐng)退稅或抵繳下一年度清繳應(yīng)納所得稅額的，可申請(qǐng)退稅或抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)12鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告v中介機(jī)構(gòu)出具的鑒

15、證報(bào)告中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告v采用市國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的采用市國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于印發(fā)廣關(guān)于印發(fā)廣州市州市20082008年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告格式的通知告格式的通知（穗國(guó)稅發(fā)穗國(guó)稅發(fā)20091062009106號(hào)號(hào)），在），在市稅師中心、國(guó)地稅局網(wǎng)站公布市稅師中心、國(guó)地稅局網(wǎng)站公布v具體要求：具體要求：1 1、對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià) 2 2、提出鑒證結(jié)果，四選一、提出鑒證結(jié)果，四選一-無(wú)保留意見、保無(wú)保留意見、保留意見、無(wú)法表明意見、否定意見留意見、無(wú)法表明意見、否定意見 3 3、按規(guī)定附送資料、按規(guī)定附送資

16、料目錄清單目錄清單 4 4、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)13第二部分第二部分 政策依據(jù)政策依據(jù)2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)14企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人v一、一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納不是企業(yè)所得稅的納稅人稅人 （稅法第一條）（稅法第一條）v二、以法人單位為納稅人二、以法人單位為納稅人v 不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)）匯總不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)）匯總計(jì)稅。計(jì)稅。（稅法第五十條第二款）（稅法第五十條第二款） 舊稅制以獨(dú)立核算的企業(yè)

17、為納稅人，包括分公舊稅制以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，包括分公司，符合司，符合“在銀行開設(shè)帳戶、獨(dú)立建帳編制會(huì)計(jì)報(bào)在銀行開設(shè)帳戶、獨(dú)立建帳編制會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧表、獨(dú)立計(jì)算盈虧”條件的獨(dú)立計(jì)稅。條件的獨(dú)立計(jì)稅。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)15企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率v企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%25%v 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為所得，適用稅率為20%20%。 （稅法第四條）（稅法第四條）u小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按20%20%、高新技術(shù)企業(yè)減按、高新技術(shù)企業(yè)減按15%15%計(jì)稅，與計(jì)稅，與25%

18、25%之差作減免稅之差作減免稅舊稅制：舊稅制：18%18%、27%27%、33%33%2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)16應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則v企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則則v屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；v不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。v本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政

19、、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。的除外。v （條例第（條例第9 9條）條）2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)17新稅法收入總額不征稅收入免稅收新稅法收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損 （稅法第（稅法第5 5條）條）原規(guī)定收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前原規(guī)定收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅收入年度虧損免稅收入應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)18不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入 將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)以前年度將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)以前年度虧損之前在收入總額中扣

20、除，虧損之前在收入總額中扣除，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性。原稅法將免稅所得放在彌補(bǔ)以前年度虧損之后減除，。原稅法將免稅所得放在彌補(bǔ)以前年度虧損之后減除，容易導(dǎo)致容易導(dǎo)致： 一當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，一當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，或在納稅調(diào)整后有所得，但彌補(bǔ)以前年度虧損之后零或有所或在納稅調(diào)整后有所得，但彌補(bǔ)以前年度虧損之后零或有所得但不夠完全減除得但不夠完全減除“免稅所得免稅所得”時(shí)，免稅所得將不能完全從時(shí)，免稅所得將不能完全從收入總額中扣除，使納稅人收入總額中扣除，使納稅人無(wú)法充分享受無(wú)法充分享受稅法給予的

21、稅收優(yōu)稅法給予的稅收優(yōu)惠政策；惠政策； 二對(duì)適用稅率一致的居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)二對(duì)適用稅率一致的居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在計(jì)入收入總額時(shí)并未還原為稅前所得，如益性投資收益，在計(jì)入收入總額時(shí)并未還原為稅前所得，如果當(dāng)年存在投資收益彌補(bǔ)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損，果當(dāng)年存在投資收益彌補(bǔ)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的重復(fù)征對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅稅，造成資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營(yíng)收益的稅收負(fù)擔(dān)。，造成資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營(yíng)收益的稅收負(fù)擔(dān)。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)19

22、舉例舉例v例：收入例：收入100100，其中免稅收入，其中免稅收入2020，成本，成本110110，利潤(rùn)，利潤(rùn)-10-10萬(wàn)元萬(wàn)元可由以后年度彌可由以后年度彌補(bǔ)的虧損額補(bǔ)的虧損額 備注備注舊舊（100-20100-20）- -110+20=-10110+20=-10免稅收入免稅收入2020萬(wàn)元要彌補(bǔ)當(dāng)年萬(wàn)元要彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，實(shí)質(zhì)上并未享受優(yōu)惠虧損，實(shí)質(zhì)上并未享受優(yōu)惠新新100-20-110=-30100-20-110=-30實(shí)質(zhì)享受了實(shí)質(zhì)享受了2020萬(wàn)元免稅萬(wàn)元免稅2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)20收入確認(rèn)的文件依據(jù)收入確認(rèn)的文件依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的國(guó)家稅

23、務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20088752008875號(hào)號(hào)）v一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。原則。v（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：現(xiàn)：v1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既

24、沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)21收入確認(rèn)的文件依據(jù)收入確認(rèn)的文件依據(jù)v二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)收入。v（一）提

25、供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量；2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。2022-3

26、-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)22收入確認(rèn)的文件依據(jù)收入確認(rèn)的文件依據(jù)v （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本

27、后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。勞務(wù)成本。 當(dāng)期收入當(dāng)期收入= =提供勞務(wù)總收入提供勞務(wù)總收入本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入間已確認(rèn)的收入 當(dāng)期成本當(dāng)期成本= =提供勞務(wù)總成本提供勞務(wù)總成本本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用間已確認(rèn)的費(fèi)用v三、企業(yè)以三、企業(yè)以買一贈(zèng)一買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)2

28、3稅法特殊規(guī)定稅法特殊規(guī)定- -收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制v1 1、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例第1818、1919、2020條）條）v2 2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例第2323條第一款）條第一款）v3 3、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例

29、第2424條）條）v4 4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第（條例第2121條）條）2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)24舉例舉例v例例:2006:2006年簽訂出租合同年簽訂出租合同, ,一次取得收入一次取得收入100100萬(wàn)元，折萬(wàn)元，折舊每年計(jì)提舊每年計(jì)提1515萬(wàn)元萬(wàn)元v舊稅制舊稅制: :分期確認(rèn)收入分期確認(rèn)收入v新稅制新稅制: :按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 v新舊稅制銜接新舊稅制銜接：舊稅制對(duì)一次收取的租賃費(fèi)，出租方：舊稅制對(duì)一次收取的租

30、賃費(fèi)，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。國(guó)稅函國(guó)稅函200998200998號(hào)號(hào)文第三點(diǎn)：實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利文第三點(diǎn)：實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)25視同

31、銷售視同銷售v稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 一、一、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五第二十五條條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)26視同銷售視同銷售國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得

32、稅處理問題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20088282008828號(hào)號(hào)）：）：（一）除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，（一）除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，由于資處置資產(chǎn)，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入。收入。（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已所有權(quán)屬已發(fā)生改變發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。入。 1 1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；、用于市場(chǎng)推

33、廣或銷售； 2 2、用于交際應(yīng)酬；、用于交際應(yīng)酬； 3 3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 4 4、用于股息分配；、用于股息分配； 5 5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；、用于對(duì)外捐贈(zèng)； 6 6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（三）企業(yè)發(fā)生第（二）規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)（三）企業(yè)發(fā)生第（二）規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的自制的資產(chǎn)，資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外外購(gòu)的購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（四）本通知自（四）本通知自20082008年年1 1月月

34、1 1日起執(zhí)行。對(duì)日起執(zhí)行。對(duì)20082008年年1 1月月1 1日以前發(fā)日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，生的處置資產(chǎn)，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。本通知規(guī)定執(zhí)行。 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)27財(cái)政性資金收入財(cái)政性資金收入v關(guān)于財(cái)政性資金關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅財(cái)稅20081512008151號(hào)號(hào)）v一、財(cái)政性資金一、財(cái)政性資金（一）（一）企業(yè)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和取得的各類財(cái)政性資金，

35、除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。入總額。（二）對(duì)（二）對(duì)企業(yè)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上

36、級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)28財(cái)政性資金收入財(cái)政性資金收入v“財(cái)政性資金財(cái)政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，項(xiàng)資金，包括包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、直接減免的增

37、值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但先征后返的各種稅收，但不包括不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱退稅款；所稱國(guó)家投資國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。接投資。v二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的政府性基金以及由立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府

38、及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)29財(cái)政性資金收入財(cái)政性資金收入（二）（二）企業(yè)收取企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額總額（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上收取并

39、上繳財(cái)政繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。減除。v三、企業(yè)的三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

40、扣除。所得額時(shí)扣除。四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)30提問提問v從財(cái)政局取得的設(shè)備技術(shù)更新改造撥款需繳納企業(yè)所得稅嗎？從財(cái)政局取得的設(shè)備技術(shù)更新改造撥款需繳納企業(yè)所得稅嗎？ 根據(jù)第一點(diǎn)根據(jù)第一點(diǎn)( (一一):):企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的規(guī)定，取得財(cái)政局設(shè)備技術(shù)更新改造撥款，應(yīng)年收入總額的規(guī)定，取得財(cái)政局設(shè)備技術(shù)更新改造撥款，應(yīng)并入當(dāng)年收入總額計(jì)算繳

41、納企業(yè)所得稅。并入當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。v取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？ 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增貸款貼

42、息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 除財(cái)稅除財(cái)稅2008120081號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定: :軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)31搬遷收入搬遷收入v200

43、72007年度取得的搬遷收入，按照年度取得的搬遷收入，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知通知（財(cái)稅財(cái)稅200761200761號(hào)號(hào)）規(guī)定處理。）規(guī)定處理。v20082008年取得的搬遷收入，符合年取得的搬遷收入，符合關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函20091182009118號(hào)號(hào)）條件：政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政）條件：政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)

44、資產(chǎn)策性原因，從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)( (招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式) )取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以扣除固定資產(chǎn)重置或扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)五年內(nèi)，其取得的搬遷收入，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?；蛱幹檬杖霑翰挥?jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 同時(shí)可計(jì)算折舊或攤銷，在稅前扣除

45、。同時(shí)可計(jì)算折舊或攤銷，在稅前扣除。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)32遞延所得遞延所得國(guó)稅函國(guó)稅函200998200998號(hào)號(hào)第二點(diǎn)：遞延所得的處理第二點(diǎn)：遞延所得的處理v企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。v國(guó)稅函國(guó)稅函20082642008264號(hào)號(hào)原來對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)原來對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)所得占當(dāng)年應(yīng)納稅讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得所得

46、50%50%及以上的，可在不超過及以上的，可在不超過5 5年的期間均勻計(jì)年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額的處理，經(jīng)與國(guó)稅協(xié)調(diào)入各年度的應(yīng)納稅所得額的處理，經(jīng)與國(guó)稅協(xié)調(diào)一致，繼續(xù)執(zhí)行。否則有違一致，繼續(xù)執(zhí)行。否則有違“納稅必要資金原則納稅必要資金原則”2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)33工資薪金支出工資薪金支出v企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。v （條例第三十四條）（條例第三十四條） 其中其中:國(guó)有性質(zhì)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得在計(jì)算企業(yè)關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超

47、過部分不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。v舊稅制舊稅制:有標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分納稅調(diào)整有標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分納稅調(diào)整2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)34工資薪金支出工資薪金支出v關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009320093號(hào)）號(hào)）： ”合理工資薪金合理工資薪金”是指企業(yè)按是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性

48、確認(rèn)時(shí)，可按以下機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌原則掌握握：( (一一) )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；( (二二) )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；( (三三) )企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；( (四四) )企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；個(gè)人所得稅義務(wù)；( (五五) )有關(guān)工資薪金

49、的安排，不以減少或逃避稅款為目的。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)35工資薪金支出工資薪金支出v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函200998200998號(hào)號(hào)）規(guī)定：規(guī)定：v六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理：六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在20082008年年1 1月月1 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，在稅前扣除

50、的工資儲(chǔ)備基金余額，20082008年及年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)36工資薪金支出工資薪金支出v中介熱點(diǎn)：中介熱點(diǎn)：0808年年1212月提取工資，月提取工資，0909年年1 1月發(fā)放，月發(fā)放，0808年年1212月已經(jīng)提取但是未發(fā)放部分是否需要納稅調(diào)整？月已經(jīng)提取但是未發(fā)放部分是否需要納稅調(diào)整？0808年度的獎(jiǎng)金在年度的獎(jiǎng)金在0909年年5 5月底前發(fā)放，可否承認(rèn)是月底前發(fā)放，可否承認(rèn)是0808年年度的實(shí)際發(fā)放工資？度的實(shí)際發(fā)放工資？v意見有二：意見有二：v一

51、是：在匯算清繳前發(fā)放的屬于上一年度計(jì)提的工一是：在匯算清繳前發(fā)放的屬于上一年度計(jì)提的工資額，可以作為上一年度的發(fā)放數(shù)稅前扣除資額，可以作為上一年度的發(fā)放數(shù)稅前扣除. .v二是：是按公歷年二是：是按公歷年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日發(fā)放的工資額日發(fā)放的工資額計(jì)算扣除計(jì)算扣除。v我局統(tǒng)一以第二點(diǎn)作解釋。我局統(tǒng)一以第二點(diǎn)作解釋。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)37職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)v職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 （條例第（條例第4040條）條）v1 1、計(jì)算基數(shù)改變、計(jì)算基數(shù)改變-從計(jì)稅工資到工資

52、薪金總從計(jì)稅工資到工資薪金總額；額；v2 2、將計(jì)提形式改為在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除、將計(jì)提形式改為在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)38職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)v稅收政策：稅收政策：關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知問題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009320093號(hào)）解釋：號(hào)）解釋：v“工資薪金總額工資薪金總額”是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保

53、險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。額時(shí)扣除。 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)39職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)v企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：( (一一) )尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利尚

54、未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。( (二二) )為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)

55、向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。工交通補(bǔ)貼等。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)40職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)v( (三三) )按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。等。v職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)

56、生的職工福利費(fèi)，職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?？蓪?duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)41職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)v關(guān)于做好關(guān)于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200826420082

57、64號(hào)）號(hào)）第三點(diǎn)、國(guó)稅函第三點(diǎn)、國(guó)稅函200998200998號(hào)：號(hào)： v20072007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%14%計(jì)計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。額。20082008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的

58、職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。得額。v市局在轉(zhuǎn)發(fā)時(shí)補(bǔ)充：市局在轉(zhuǎn)發(fā)時(shí)補(bǔ)充：20072007年未使用的福利費(fèi)，在申報(bào)時(shí)年未使用的福利費(fèi)，在申報(bào)時(shí)作了納稅調(diào)減的，作了納稅調(diào)減的，20082008年申報(bào)時(shí)須作調(diào)增所得額處理。年申報(bào)時(shí)須作調(diào)增所得額處理。實(shí)際操作時(shí)實(shí)際操作時(shí)計(jì)入累計(jì)職工福利費(fèi)余額處理計(jì)入累計(jì)職工福利費(fèi)余額處理 包含在省局包含在省局增加增加附表十四附表十四第二行中第二行中 2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)42職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)v注意

59、：以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福注意：以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，是利費(fèi)余額，是稅收口徑稅收口徑，而不是會(huì)計(jì)口徑。，而不是會(huì)計(jì)口徑。v稅收口徑稅收口徑:2007:2007年以前計(jì)提數(shù)超過計(jì)稅工資總額年以前計(jì)提數(shù)超過計(jì)稅工資總額14%14%的扣除限額（稅收允許扣除標(biāo)準(zhǔn)），差額作納稅調(diào)的扣除限額（稅收允許扣除標(biāo)準(zhǔn)），差額作納稅調(diào)增處理的部分可剔除增處理的部分可剔除; ; 相反相反, , 計(jì)提數(shù)未達(dá)到扣除限額，差額作納稅調(diào)整減計(jì)提數(shù)未達(dá)到扣除限額，差額作納稅調(diào)整減少處理的部分須加上。少處理的部分須加上。2022-3-7度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)43職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)v

60、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （條例第（條例第4242條）條）v1 1、計(jì)算基數(shù)改變、計(jì)算基數(shù)改變-從計(jì)稅工資到工資薪金總額。從計(jì)稅工資到工資薪金總額。v2 2、20062006年、年、20072007年處理不同年處理不同。v3 3、過去發(fā)生數(shù)超過計(jì)提數(shù)部分作永久性的納稅調(diào)、過去發(fā)生數(shù)超過計(jì)提數(shù)部分作永久性的納稅調(diào)整，新法后改為遞延