會計論文：中小企業(yè)內(nèi)部審計研究

1、中小企業(yè)內(nèi)控建設中的內(nèi)部審計研究【摘要】實施內(nèi)部控制是中小企業(yè)開展有效管理不可缺少的重要保證。中小企業(yè)內(nèi)部審計在在內(nèi)部控制中的作用重大，不可替代。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴重，獨立性不夠， 職能上重監(jiān)督，輕服務，性質(zhì)和作用理解不準確。只有建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，認真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計質(zhì)量和水平，才能為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供可靠的機制保障。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；作用；現(xiàn)狀；問題；措施。內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營

2、方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部審計是是企業(yè)、事業(yè)單位實施內(nèi)部控制、進行有效的管理體系中不可缺少的組成部分。任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，業(yè)務性質(zhì)特點不同，都會根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是我國勞動者就業(yè)的主要場所。加強中小企業(yè)內(nèi)控建設中的內(nèi)部審計工

3、作，對中小企業(yè)的發(fā)展壯大和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部控制是一種管理體系，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用是通過內(nèi)部審計職能體現(xiàn)出來的。在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用越來越重要。（一）評價和鑒證的作用健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設，只有先從制度上合理規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風險，因而對內(nèi)控制度進行評價和鑒證是內(nèi)部審計最首要、最重要的一項工作。1、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性、遵循性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題

4、，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等，內(nèi)部審計人員針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi)控制度的建設。2、審查評價企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。3、對聯(lián)營的企業(yè)進行審計，對聯(lián)營企業(yè)的財務收支及經(jīng)營活動進行鑒證，維護企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。有些企業(yè)利用內(nèi)部控制的漏洞為了各自利益對財務進行舞弊，在這種情況

5、下進行財務內(nèi)部審計，保證企業(yè)根本利益。4、開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和企業(yè)負責人離任審計，強化內(nèi)部監(jiān)督機制。（二）監(jiān)督的作用內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。1、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應國際經(jīng)濟危機環(huán)境下的新形勢，應對激烈的市場競爭和風險，內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。通過財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一

6、步挖潛降耗，增加收入。2、促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。3、促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事，有利于調(diào)動各方面的積極性。（三）控制的作用1、制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護企業(yè)財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。2、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而

7、且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務素質(zhì)。3、配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。內(nèi)部審計部門通過開展財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、領(lǐng)導干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題由于中小企業(yè)具有產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金實力比較薄弱的特點。中小企業(yè)在企業(yè)管理方面相對粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部審計中存在著較多問題。（一）內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴重中小企業(yè)

8、由于人員較少，機構(gòu)設置簡化，有些企業(yè)往往不單設內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審工作與財務工作在一個業(yè)務處室。有些中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計必須具備的業(yè)務素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi)部審計人員是從財會部門轉(zhuǎn)崗或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào)來，有的未經(jīng)過審計業(yè)務專門培訓，缺乏必要的審計專業(yè)知識。有些企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性認識不足，將內(nèi)部審計機構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應有作用。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的

9、。從我國目前的實際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察部門合在一起，僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。而且，我國原有的審計制度規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)在對被審計單位進行審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，長此以往，就造成了內(nèi)部審計機制發(fā)育不良，且導致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。（三）內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀制約了內(nèi)部審計的獨立性首先，內(nèi)部審計定位不準。長期以來，內(nèi)部審計既要站在政府的立場上對國家財產(chǎn)的保值增值實施監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對內(nèi)部各職能部門和下屬單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行

10、監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計的模式未有大的改變，內(nèi)部審計在實際工作中仍沒有找到準確定位。其次，內(nèi)部審計法律制度不健全。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)范性文件只有審計署頒發(fā)的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計在工作地位上的差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應有的重視。同時,內(nèi)部審計沒有具體可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可守。最后，多數(shù)內(nèi)部審計人員是由財會部門或其他部門人員兼任，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技能，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量不盡如人意。（四）企業(yè)環(huán)境對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生的影響部

11、分企業(yè)領(lǐng)導人片面地認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，勢必分散管理人員的精力，影響企業(yè)內(nèi)部的團結(jié)和穩(wěn)定；或是認為內(nèi)部審計制約了自己的經(jīng)營權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。并且，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導的影響和制約，造成內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，內(nèi)審人員無職無權(quán)，內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導的認識水平和廉潔自律程度。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領(lǐng)導下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導負責并告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務于企業(yè)負責人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督企

12、業(yè)負責人，也很難監(jiān)督平行機構(gòu)，因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是企業(yè)負責人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計由于無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，很難開展有效工作，切實履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎環(huán)節(jié)等應有職能。（五）內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務內(nèi)部審計機構(gòu)是適應企業(yè)的內(nèi)在需要設立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟效益服務。而在實際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)風險防范的作用認識不足，管理層對內(nèi)部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受

13、傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了防錯防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務”的少。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導思想是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。（六）企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)和作用理解不準確有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來，存在“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么實際意義”的看法。有些內(nèi)部審計人員由于指導思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，事事唯領(lǐng)導人馬首是瞻，處處依廠長

14、經(jīng)理旨意行事，內(nèi)部審計應該開展的工作沒有認真開展，不屬于內(nèi)部審計的業(yè)務卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計應有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設。（七）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。內(nèi)審機構(gòu)不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設審計人員，有的干脆不設審計機構(gòu)和人員。且審計部門與

15、其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。（八）一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。三、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題的措施（一）健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中小企業(yè)管理者應該明確：一個健康的企業(yè)，應有合理的分

16、權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔（至少不是單獨承擔），因此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風險，如，采購部門為節(jié)約采購成本，忽視對材料規(guī)格、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務部門很難做到這一點，而內(nèi)部審計部門由于其獨立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管理風險。中小企業(yè)應充分重視和發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制環(huán)境基礎環(huán)節(jié)的應有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財務收

17、支、財務預決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、內(nèi)控機制、以及建設項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行有效監(jiān)督和評價。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復。（二）建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用內(nèi)部審計作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一，已經(jīng)在西方200多年的市場經(jīng)濟發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內(nèi)部控制制度的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做出了無可替代的貢獻。內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式使

18、內(nèi)部審計機構(gòu)在地位上實現(xiàn)超然獨立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應徹底改變由于人員少、兼職多而將內(nèi)審機構(gòu)與財務、紀檢等部門合并設置的現(xiàn)象。（三）切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，從查錯防弊型向管理服務型轉(zhuǎn)變在新形勢下，內(nèi)部審計應適時調(diào)整思路，明確審計工作目標：以企業(yè)目標為出發(fā)點，以增加企業(yè)價值、提高企業(yè)運作效率為目的。通過審查和評價組織風險、控制和治理程序，確認經(jīng)營活動的真實性、合理性和有效性，保障和促進組織目標的實現(xiàn)。審計實踐證明，只有找準工作目標，做出與時俱進的科學定位，內(nèi)部審計才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉(zhuǎn)變，重點應依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和

19、評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。做到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的疏漏，提出合理化建議，促進被審計單位完善制度、強化管理、防范風險，確保資金的合理有效使用和各項資產(chǎn)的完整安全。（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才加強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務培訓也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應是多元化的，不僅要懂財務，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務、有豐富管理經(jīng)驗和熟練掌握計算機審計技能的人員加入內(nèi)部審計部門。加強企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

20、要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時，要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。（五）強化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督內(nèi)部控制所要達到的基本目標是內(nèi)部審計的基本職責。內(nèi)部審計機構(gòu)要制定切實可行的內(nèi)部控制監(jiān)督的具體實施辦法，采取日常監(jiān)督

21、和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。通過對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計機構(gòu)應結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督的落實情況，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告，促進中小企業(yè)逐步完善內(nèi)控機制。1、加強對不相容職務的分離控制。中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對不相容職務分離的要求執(zhí)行不嚴格。內(nèi)審部門應在爭取領(lǐng)導重視的前提下，結(jié)合企業(yè)實際，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，對關(guān)鍵崗位實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互牽制的工作機制。重要業(yè)務采用雙簽制，所有業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程。 內(nèi)審部門要對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性

22、和周期性的核查，通過財務收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險，將起到重要作用。2、嚴格授權(quán)審批控制制度。根據(jù)企業(yè)實際，制訂嚴格的授權(quán)審批控制制度。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企業(yè)普遍存在的個人單獨決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。3、開展會計系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財務審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及

23、時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。一是結(jié)合會計規(guī)范要求對本級及下屬企業(yè)的財務收支進行日常跟蹤審計，重點在于企業(yè)基礎管理和規(guī)范方面，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進管理的意見，降低外部檢查的風險，為財務決算審計打下基礎；二是主要圍繞內(nèi)部經(jīng)營管理、成本費用管理、資產(chǎn)處置等對企業(yè)的重要環(huán)節(jié)、重點資金、重要部門進行監(jiān)督；三是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預算管理的要求，參與對各部門預算執(zhí)行情況的考核檢查。通過審計監(jiān)督，在揭示與查處問題的同時，起到制約不合理、不合規(guī)、不合法經(jīng)濟活動的作用，從而真正做到源頭上治理，理順管理秩序，為經(jīng)營管理提供服務。4、完善財產(chǎn)保護控制制度。內(nèi)審機構(gòu)通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)記錄、

24、盤點資料、會計報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求企業(yè)完善財產(chǎn)物資的日常管理制度和定期清查制度，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。促使企業(yè)不斷規(guī)范財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等有效措施，確保財產(chǎn)安全。5、強化預算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合，如果不與工作計劃相結(jié)合，單純從數(shù)

25、量差異來分析，很容易得出費用節(jié)約的結(jié)論，只有與工作計劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費用超支；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產(chǎn)部門的成本預算和采購現(xiàn)金預算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預測、產(chǎn)品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。6、處理好以下幾個關(guān)系：一是上與下的關(guān)系，即內(nèi)審機構(gòu)與領(lǐng)導者及整個領(lǐng)導層的關(guān)系。內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導關(guān)系確定后，內(nèi)審部門要積極主動地接受領(lǐng)導，征求領(lǐng)導者意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，為領(lǐng)導者決策服務。同時，還要注意處理好同其他非分管領(lǐng)導者的關(guān)系，贏得整個領(lǐng)導層的支持，為審計工作創(chuàng)造一個和諧的內(nèi)部環(huán)境。二是內(nèi)與外的關(guān)系，即內(nèi)審部門與政府審計機關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會的關(guān)系。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定明確：“內(nèi)部