物流企業(yè)用外購油料抵頂運費稽查案例的評析

1、今年四月的中國稅務(wù)報刊登了一篇名為這家企業(yè)稅負偏高竟是因為偷稅，哪里有問題？。該文介紹了某市國稅局稽查局與地稅局稽查局聯(lián)合檢查，破獲的一起物流企業(yè)重大偷稅案件。該案整個過程中查與被查雙方幾經(jīng)交鋒、檢查人員也幾度“柳暗花明”，情節(jié)可謂“一波三折”且非常具有典型性，可謂是稅務(wù)稽查的活教材！同時，也非常值得推薦給納稅人深入地研究學(xué)習(xí)。現(xiàn)將該文“濃縮”，給大家介紹并點評如下（標注藍色字體部分為本人點評）：話說，某物流公司注冊于某市，但實際經(jīng)營地在天津，主要客戶為北京某大型進口汽車貿(mào)易公司，為其提供商品車運送服務(wù)，將其進口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國各地的汽車經(jīng)銷商。該企業(yè)將運輸業(yè)務(wù)分包給不同的車

2、隊完成。2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動及交通運輸企業(yè)專項檢查工作中對該物流有限公司進行檢查。本案涉案企業(yè)注冊地與實際經(jīng)營地不符，實際經(jīng)營地在天津，屬于異地經(jīng)營。營改增試點后，交通運輸業(yè)一般納稅人由適用營業(yè)稅3%稅率提高到增值稅11%稅率，檢查人員將檢查重點放在發(fā)票管理、收入確認及納稅申報等方面，該企業(yè)增值稅稅負高達9.04%，高稅負的實際情況使檢查人員心中頓生疑惑，企業(yè)是否存在偷稅的情況？（廣大納稅人看見沒有，這里是“高稅負”也讓檢查人員產(chǎn)生疑惑，這樣看來稅負太高或太低都不好，都會引起稅務(wù)檢查人員懷疑，嗯看來納稅人還真不容易。）經(jīng)檢查，稅負偏高的主要原因是該企業(yè)在

3、接受的交通運輸服務(wù)基本都沒有取得增值稅進項發(fā)票，因此抵扣的進項稅額較少，造成稅負偏高。未納稅申報、隱匿收入的疑點被排除，稅負偏高的原因找到了，那么是否存在虛開增值稅發(fā)票呢？（是的，看來收入上查不出問題，就只有查發(fā)票了）因該企業(yè)將部分運輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊完成。（此處請大家注意，文章原文并未明確這些所謂“不同的車隊”的增值稅納稅人身份，但我結(jié)合上下文分析，估計八成為“小規(guī)模納稅人”）檢查人員調(diào)取了該企業(yè)與某進口汽車貿(mào)易有限公司等單位簽訂的合同及原始的業(yè)務(wù)統(tǒng)計表，查看了系統(tǒng)中運輸車輛的全部明細，核實證明運輸業(yè)務(wù)真實性，綜合各方面情況，排除了虛開增值稅發(fā)票的嫌疑。至此，在排除層層疑點后，檢查工作陷

4、入僵局。面對困難，檢查人員沒有氣餒，（是的，企業(yè)收入沒有隱瞞，銷項發(fā)票也沒虛開，但檢查人員仍未停止檢查的腳步）。他們迅速調(diào)整戰(zhàn)略，很快找到了“切入點”，案情“柳暗花明”。檢查人員把所有細節(jié)重新過濾一遍，尋找蛛絲馬跡，將最容易忽視的問題條條梳理，終于在重重迷霧中找到了線索。（看來我們稅務(wù)檢查的同志們，也是很拼的，都快趕上公安刑偵人員了）。（這個“線索”就是，）檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進汽、柴油賬中記載了“運輸成本外車隊用油”取得發(fā)票的情況，并抵扣了進項稅。表面看來，一切正常，但是，外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個疑點作為“切入點”，確定了重點檢查的方向。（看來這個就是蛛絲馬跡了，所以提

5、醒廣大納稅人，做賬要懂稅，否則后果很嚴重?。＃ㄍ瑫r，文章還特別強調(diào)）調(diào)查核實的過程可以說是稅企雙方的博弈過程。檢查人員發(fā)現(xiàn)的疑點能否作為查清涉稅違法事實的突破口，突破知情財務(wù)人員的心理防線是案情進展的關(guān)鍵（是的正如本文章強調(diào)的，涉案人員心理防線的突破，才是案件的真正的突破口，這是一個從線索到證據(jù)的過程，由懷疑到證實的過程，是一切稽查案件進展的關(guān)鍵！但案情進展到這里，正如前面我分析的檢查人員只是發(fā)現(xiàn)了蛛絲馬跡和確定了重點檢查的方向，但并未取得能證明企業(yè)“偷稅”事實的關(guān)鍵證據(jù)）。此后，企業(yè)會計狡辯、推諉、隱瞞、不配合，給檢查工作增大了阻力。檢查人員與會計的交鋒還在繼續(xù)，欲知本案情如何真相大白？面

6、對困難，檢查人員沒有氣餒，迅速調(diào)整戰(zhàn)略，很快找到了“切入點”，案情“柳暗花明”。檢查人員把所有細節(jié)重新過濾一遍，尋找蛛絲馬跡，將最容易忽視的問題條條梳理，終于在重重迷霧中找到了線索。這個“線索”就是，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進汽、柴油賬中記載了“運輸成本外車隊用油”取得發(fā)票的情況，并抵扣了進項稅。表面看來，一切正常，但是，外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個疑點作為“切入點”，確定了重點檢查的方向。當檢查人員提出“外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上”？會計解釋說，為完成運輸業(yè)務(wù)，雇傭外部運輸車輛。雙方簽訂協(xié)議，外部運輸車隊提供運輸業(yè)務(wù)的同時，要提供運輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過路費票據(jù)入賬。這種說

7、法看似合理，但檢查人員詳細閱讀合同后發(fā)現(xiàn)，按合同約定，該企業(yè)付給外部運輸車隊相應(yīng)的運費即可，為何還要外部運輸車隊提供相應(yīng)的發(fā)票呢？外部運輸車隊發(fā)生燃料及過路費不應(yīng)該在某物流有限公司的賬上來列支，對此情況，檢查人員又對企業(yè)的會計進行了詢問，會計不置可否。（此處注意，會計是“不置可否”。其實本案至此，檢查人員并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)“偷稅”實質(zhì)性的事實或證據(jù)，但由于會計給出的回應(yīng)不是“積極解釋”，而是“不置可否”，看來漫長的檢查讓這個會計產(chǎn)生了“心理疲倦”，而正是這個“不置可否”讓本案發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)折！）檢查人員憑著職業(yè)的敏感，感覺這些購油業(yè)務(wù)不正常，是不是物流公司向外部運輸車隊銷售汽、柴油而沒有計提銷項稅

8、呢？（但是此處需要說明的是，物流企業(yè)承擔(dān)油料，委托外運方運輸，屬業(yè)內(nèi)通行營運模式無可厚非。這如施工甲供材、清包工一樣正常。何況，本案企業(yè)還是與外部運輸車隊雙方簽訂了協(xié)議的，且協(xié)議明確是由企業(yè)承擔(dān)“運輸業(yè)務(wù)30%的燃料”的。）因此，檢查人員也意識到，感覺歸感覺，還要靠證據(jù)說話。該企業(yè)賬面上并無直觀證據(jù)顯示物流公司向外部運輸車隊銷售汽、柴油。（正如前面介紹的，企業(yè)賬面上只是記錄了“運輸成本外車隊用油”，這只能證明企業(yè)承擔(dān)了外運車隊的運輸用油，尚不能成為“銷售” 汽、柴油的證據(jù)。）但檢查人員沒有驚動企業(yè)會計，若單刀直入的詢問，不但取不到證據(jù)，甚至打草驚蛇，（這就是稽查取證技術(shù)的運用，“詢問”方式往往

9、只能提供線索，而不能提供直接證據(jù)，但“詢問”卻能側(cè)面印證直接證據(jù)證的真實和有效性，所以此時檢查人員適時地“停止”了詢問，而轉(zhuǎn)向“購油及耗油的原始記錄”）。 而是采取迂回戰(zhàn)術(shù)，從該企業(yè)購油及耗油真實性入手，要求會計在第一時間提供證明其購油及耗油的原始記錄。（注意此處是“第一時間”，讓企業(yè)方面失去了重新修正或偽造證據(jù)的時間，正如人們常說的，你可以改變一切，但變改不了歷史，而所謂歷史即已經(jīng)發(fā)生的事實?。嫗榱俗C明真實性，從天津傳來購油及耗油原始記錄。耗油原始記錄記載著物流公司各月向外部運輸車隊支付加油卡的詳細情況。（檢查人員經(jīng)過一系列的內(nèi)查外調(diào)，完成取證，而最后是驗證證據(jù)的程序詢問）。檢查人員拿到購油及耗油原始記錄后，再次對會計進行了詢問，重點放在向外部運輸車隊支付加油卡上。會計這時又改口說，汽、柴油是自己單位的車輛耗用的，只不過是賬面上沒有體現(xiàn)出這些車輛，購買的車輛沒有入賬而已。見此情景，檢查人員趁勢讓會計把未入賬車輛的明細提供出來，并告知將去逐一調(diào)查核實。（此時，企業(yè)會計本想借未入賬車輛掩蓋購油與耗油的實際差異，但事與愿違，按下葫蘆起了瓢，一聽稽查要去逐一調(diào)查核實，那些“賬面和實際”都不存在的“自有車輛”時，心理防