企業(yè)所得稅法

1、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。第一節(jié) 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、概念指國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1、符合稅收公平原則2、稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié) 企業(yè)所得稅法律內(nèi)容一、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)所得稅納稅人和納稅義務(wù)包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；非居

2、民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人和納稅義務(wù)二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）具體內(nèi)容企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得: 從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)及其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。其他所得：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息紅利所得、租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得及其他所得。（二）確定的原則1、必須是有合法來源的所得企業(yè)的所得必須是受國(guó)家法律允許并保護(hù)的，各種非法所得不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象2、是扣除成本費(fèi)用以后的純收益企業(yè)的所得是扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額才是企業(yè)所得稅的所得額。3、必須是實(shí)物或貨幣所得各種榮譽(yù)所得、知識(shí)及體能、心理上的收益，都不是

3、應(yīng)納稅所得。4、包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得按居民稅收管轄權(quán)原則，凡是中國(guó)居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于境內(nèi)境外的所得征收企業(yè)所得稅來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，確定原則銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

4、主管部門確定。三、稅率 1.基本稅率25%2.低稅率20%-非居民企業(yè)3.優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)20%從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得的企業(yè)10%四、虧損彌補(bǔ) （一）虧損的含義企業(yè)所得稅中的虧損額是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí)調(diào)整后的金額。（二）虧損彌補(bǔ)的含義1、納稅人發(fā)生年度虧損的，可以

5、用下一年度的所得額彌補(bǔ)。2、下一年度的所得額不夠彌補(bǔ)的，可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過5年。3、5年內(nèi)不論是盈是虧，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期。4、連續(xù)5年不中斷，先虧先補(bǔ)，按順序計(jì)算彌補(bǔ)期。時(shí)間 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011所得額 -15 6 6 2 -2 -1 1006、07、08的所得彌補(bǔ)2005的虧損2011年的所得彌補(bǔ)2009、2010年的虧損2011年應(yīng)稅所得額=10-1-2=7五、稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)所得稅的免稅收入1.國(guó)債利息收入（國(guó)務(wù)院財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債利息）2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有

6、權(quán)的投資) （持有上市流通的12月以上股票） 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。（二）免征、減征企業(yè)所得稅（符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅）（三）加計(jì)扣除(研發(fā)費(fèi)用)（四）抵扣應(yīng)稅所得額(創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）（五）加速折舊（六）減計(jì)收入(資源綜合利用企業(yè)）（七）稅額抵免（環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資）第三節(jié) 應(yīng)納所得稅額計(jì)算與征收一、應(yīng)稅所得額的確定（一）概念根據(jù)稅法按

7、照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得。（二）應(yīng)稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的區(qū)別應(yīng)稅所得是一個(gè)稅收概念，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，反映的是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。（三）計(jì)算公式 1、應(yīng)稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。 2、應(yīng)稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（）稅收調(diào)整額 （四）收入總額收入總額是指企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他活動(dòng)中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入注意：企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。1、一般收入1）銷售貨物收入2）提

8、供勞務(wù)收入3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4）租金收入5）特許權(quán)使用費(fèi)收入6）利息收入7）股息紅利等權(quán)益性投資收益。8）接受捐資收入9）其他收入2特殊收入1）分欺付款銷售產(chǎn)品收入2）受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船泊等按進(jìn)度和工作量核算收入3）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)等按進(jìn)度和工作量核算收入4）產(chǎn)品分成方式取得的收入5）視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)3不征稅收入1）行政性收費(fèi)2）財(cái)政性撥款3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4免稅收入1）國(guó)債利息收入2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4）非營(yíng)利組織的收入（五）準(zhǔn)予扣除

9、的項(xiàng)目1.成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)2.費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 4.損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。5其他支出除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

10、常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（六）不得扣除的項(xiàng)目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5） 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；(6)贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出）（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出（9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。注意：這些項(xiàng)目是企業(yè)按會(huì)計(jì)制度在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)已扣除，按稅法規(guī)定，計(jì)算所得額時(shí)不得扣除。因此在納稅調(diào)整中需做調(diào)增所得額處理。（七）限定條件準(zhǔn)予扣

11、除的項(xiàng)目1.工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出據(jù)實(shí)扣除2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅務(wù)處理規(guī)則：實(shí)際限額標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)扣除實(shí)際限額標(biāo)準(zhǔn)；按實(shí)際扣除某企業(yè)2011年實(shí)際發(fā)生的工資支出100萬(wàn)元，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)18.5萬(wàn)元，其中福利費(fèi)12萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)4.5萬(wàn)元，計(jì)算所得額應(yīng)調(diào)增( A

12、)萬(wàn)元A 2 B 1.5 C 0 D 2.5解析：福利費(fèi)扣除限額為10014%=14，實(shí)際發(fā)生12，扣除12公會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為1002%=2，實(shí)際發(fā)生2，扣除2職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為1002.5%=2.5，實(shí)際發(fā)生4.5，扣除2.5應(yīng)調(diào)整所得額=18.5-（12+2+2.5）=2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。2） 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以

13、扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。練習(xí)：某居民企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬(wàn)元，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中扣除兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借款200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月，支付利息4.5萬(wàn)元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向職工借款50