管理會(huì)計(jì)同業(yè)調(diào)查

1、管理會(huì)計(jì)同業(yè)調(diào)查國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行從80年代引入管理會(huì)計(jì)概念以來(lái)，經(jīng)過(guò)了近20年的歷程，現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)已受到國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的普遍重視。近年來(lái)，許多銀行都在探索性的實(shí)施管理會(huì)計(jì)，并且已收到了一些成效。但是，由于管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，加上國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及銀行組織架構(gòu)、管理模式與國(guó)外先進(jìn)銀行都有很大不同，所以，系統(tǒng)性全面實(shí)施管理會(huì)計(jì)還存在相當(dāng)大的難度和困難。從搜集的資料上目前主流的商業(yè)銀行都構(gòu)建了較為完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并借此實(shí)現(xiàn)了對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶和員工的多維度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，有效支撐了價(jià)值創(chuàng)造力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的持續(xù)提升。其中國(guó)內(nèi)和我行同類型的銀行如浦發(fā)銀行、民生銀行都是用了SAP的管理會(huì)計(jì)模塊。各家銀行管理會(huì)計(jì)系

2、統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能和我行類似，主要是面向績(jī)效考核的多維度盈利性分析。一、 西方商業(yè)銀行：1、紐約銀行在紐約銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中，專門有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算，管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制訂、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而把成本的控制納人日常的管理過(guò)程，并使業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可以更加客觀和公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。2、美聯(lián)銀行美聯(lián)銀行的管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以COMPAS盈利能力核算管理模型為核心，該模型

3、以增加股東價(jià)值為目標(biāo)，通過(guò)分析損益狀況（Incomestatement），建立資金轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制（FTP）、費(fèi)用攤派（ReferralFees）機(jī)制、成本收入核算機(jī)制，有效地衡量部門、產(chǎn)品、銷售渠道和客戶的盈利能力，為經(jīng)營(yíng)單位控制成本、增加利潤(rùn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本收益（RAROC）提供及時(shí)信息。3、勞埃德銀行從管理會(huì)計(jì)的考核手段上看，勞埃德銀行采用責(zé)任會(huì)計(jì)將機(jī)構(gòu)劃分為“利潤(rùn)中心”和“成本中心”的做法?？己朔绞缴蟿t按照業(yè)務(wù)線自上而下，指標(biāo)逐級(jí)分解，甚至落實(shí)到人，并定期監(jiān)測(cè)。首先，勞埃德銀行將其全部業(yè)務(wù)在大的方面劃分為經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)三大類，在此基礎(chǔ)上再將機(jī)構(gòu)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為利潤(rùn)中心和成本中心。對(duì)利

4、潤(rùn)中心考核的是利潤(rùn)，在完成利潤(rùn)的前提下，多收入可以多支出，超額利潤(rùn)也有獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)成本中心考核成本支出，少支出也有獎(jiǎng)賞。4、蒙特利爾銀行加拿大蒙特利爾銀行在20世紀(jì)90年代就開展了管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作，并開發(fā)了全成本管理系統(tǒng)，將作業(yè)成本法（ABC,Activity-basedcosting）應(yīng)用于成本分?jǐn)傊?，?shí)現(xiàn)了將費(fèi)用成本分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶的多維度核算，使管理層可以對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、每個(gè)產(chǎn)品種類、每個(gè)管理?xiàng)l線，直至每個(gè)客戶的費(fèi)用成本進(jìn)行及時(shí)計(jì)算、分析和監(jiān)控。二、 國(guó)內(nèi)銀行：1、中國(guó)工商銀行的業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）。工商銀行從2001年開始啟動(dòng)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶四個(gè)維度的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

5、開發(fā)。在順利解決FTP設(shè)定、成本分?jǐn)偟然A(chǔ)技術(shù)問題的基礎(chǔ)上，2004年上線了業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）和配套的成本歸集還原系統(tǒng)，為出具產(chǎn)品和部門維度的業(yè)績(jī)報(bào)告提供了依據(jù)。目前，機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門維度的矩陣式管理會(huì)計(jì)體系及相應(yīng)的預(yù)算體系，已在工商銀行全行范圍得以應(yīng)用。下圖3說(shuō)明了工商銀行的機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維管理會(huì)計(jì)模式。工商銀行推出的業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS），該系統(tǒng)主要由關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、成本分?jǐn)?、?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、貸款實(shí)際損失四大模塊構(gòu)成：1) 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)有效評(píng)估銀行的資產(chǎn)、負(fù)債等各個(gè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量，盈利性和盈利能力，成本控制能力以及貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性等等。2) 成本分?jǐn)偼ㄟ^(guò)歸集各部門

6、的成本，選擇合適的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偦鶖?shù)，向產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)分?jǐn)偝杀?，形成不同產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)的投入產(chǎn)出業(yè)績(jī)。3) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在某一時(shí)間段，根據(jù)最近的利率水平和資金營(yíng)運(yùn)情況以及存貸款資金量綜合給出分產(chǎn)品的資金中間轉(zhuǎn)移價(jià)格，給資金計(jì)價(jià)，使機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核得以實(shí)施。4) 貸款實(shí)際損失計(jì)算貸款在一定周期內(nèi)的損失率，衡量貸款產(chǎn)品面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況，將風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值納入成本范疇。2、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）根據(jù)“先滿足機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)、產(chǎn)品、部門多維業(yè)績(jī)價(jià)值管理和報(bào)表還原等急切需要，待數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)等條件具備，再滿足客戶和客戶經(jīng)理價(jià)值管理需要”的邏輯思路，2007年農(nóng)業(yè)銀行開發(fā)了業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVM

7、S），并在一些分行試點(diǎn)運(yùn)行。該系統(tǒng)通過(guò)成本收入分?jǐn)偤虵TP，生成機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門多維度管理會(huì)計(jì)信息，為農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展模式和增長(zhǎng)方式、準(zhǔn)確界定創(chuàng)造價(jià)值的區(qū)域、產(chǎn)品和部門，提供了科學(xué)決策依據(jù)。農(nóng)業(yè)銀行的PVMS通過(guò)成本歸集還原分?jǐn)?，可以?shí)現(xiàn)三個(gè)基本功能：（1）報(bào)表還原，生成完整的支行和網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告；（2）生成三農(nóng)金融事業(yè)部報(bào)告；（3）業(yè)績(jī)價(jià)值報(bào)告，從分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)三個(gè)維度形成業(yè)績(jī)價(jià)值報(bào)告。需要指出的是，這里的成本是包括資金成本、費(fèi)用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、稅務(wù)成本和資本成本在內(nèi)的全成本概念。上述的成本歸集、還原和分?jǐn)偟穆窂饺缦聢D所示，具體是指：1) 成本歸集，是指按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則

8、，將全部成本費(fèi)用歸集到各成本中心（盡量歸集到產(chǎn)品），生成成本報(bào)表的過(guò)程。按照受益對(duì)象分為一次歸集（直接歸集）和二次歸集（按約定合約歸集）。即對(duì)每一筆能直接歸集到責(zé)任中心、產(chǎn)品、員工、項(xiàng)目、渠道的支出，記帳時(shí)通過(guò)錄入成本核算維度信息來(lái)完成成本歸集。如網(wǎng)點(diǎn)的營(yíng)業(yè)用房租賃攤銷費(fèi)用，當(dāng)攤銷費(fèi)用發(fā)生時(shí)FMIS系統(tǒng)將按照攤銷資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的網(wǎng)點(diǎn)責(zé)任中心號(hào)直接歸集到網(wǎng)點(diǎn)。對(duì)每一筆不能直接歸集到成本核算維度的直接成本，記賬時(shí)通過(guò)合約約定分?jǐn)偙壤齺?lái)分?jǐn)倸w集。如省行機(jī)關(guān)辦公樓的折舊支出，因?yàn)檗k公樓由多個(gè)部門使用，折舊支出定期提取?？倓?wù)部門按照各部門辦公用房使用面積和公攤面積占比建立成本歸集指令性合約資產(chǎn)費(fèi)用合約。2)

9、成本還原，就是把財(cái)務(wù)集中改革后在FMIS系統(tǒng)集中核算的支行和網(wǎng)點(diǎn)成本數(shù)據(jù)，通過(guò)PVMS系統(tǒng)還原功能與ABIS總賬數(shù)據(jù)對(duì)接，生成完整的支行和網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表。3) 成本分?jǐn)傇诔杀練w集、還原后，所有成本已經(jīng)核算到各成本中心，并部分核算到產(chǎn)品。對(duì)未核算到產(chǎn)品的成本，需根據(jù)成本動(dòng)因，依照“先橫后縱”的過(guò)程，選擇一定的分?jǐn)傄?guī)則進(jìn)行分?jǐn)?。分為“三橫一縱”兩步。第一步是三次橫向成本分?jǐn)偅赐?jí)成本的分?jǐn)?，包括?1）管理性成本中心分?jǐn)偂?2)經(jīng)營(yíng)性成本中心分?jǐn)偂?3）機(jī)構(gòu)產(chǎn)品分?jǐn)偂５诙绞强v向成本分?jǐn)?，是指將上?jí)機(jī)構(gòu)待分?jǐn)偖a(chǎn)品成本分?jǐn)偟较录?jí)機(jī)構(gòu)產(chǎn)品中去。3、中國(guó)建設(shè)銀行于2004年啟動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制改革，通

10、過(guò)對(duì)分行實(shí)行經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理和制定信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本分配系數(shù)，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為核心的風(fēng)險(xiǎn)和效益約束機(jī)制。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制中，建行率先引入經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)考核等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念和機(jī)制，通過(guò)集中的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立審貸分離、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、信用評(píng)級(jí)、經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管分離的信貸管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)控制能力顯著增強(qiáng)，資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善。與此同時(shí)，建行全面推進(jìn)全員勞動(dòng)合同制，進(jìn)行用人、用工、薪酬、培訓(xùn)體系和激勵(lì)約束機(jī)制改革，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和員工個(gè)人價(jià)值最大化的有機(jī)統(tǒng)一。 4、光大銀行自2003年底開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目以來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面進(jìn)

11、行一系列有益的探索和實(shí)踐，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，也有一些體會(huì)。目前，光大銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期已經(jīng)上線，項(xiàng)目二期正在實(shí)施過(guò)程中，選擇了SAP公司的產(chǎn)品，埃森哲、聯(lián)想等公司作為實(shí)施商。5、交通銀行：管理會(huì)計(jì)分析系統(tǒng)由內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、成本核算、盈利性分析、績(jī)效考核、財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)測(cè)等分析體系構(gòu)成。管理會(huì)計(jì)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的主要功能包括內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格制定、應(yīng)用、統(tǒng)計(jì)和分析等功能。成本核算和分析體系的主要功能包括間接成本分?jǐn)偅?zé)任部門成本向受益部門轉(zhuǎn)移，成本向產(chǎn)品和客戶分?jǐn)?，成本按產(chǎn)品、客戶、條線、部門歸集等功能。盈利性分析的主要功能包括按產(chǎn)品、客戶核算收入，按利潤(rùn)=收入-支出的基本公式計(jì)算各分析對(duì)象的

12、盈利性。運(yùn)用了以下新技術(shù)：Hyperion System 9 Analytic Services、OLAP Server、ETL、Sybase SQL。在報(bào)表展示方面包括：普通型查詢報(bào)表、智能型查詢報(bào)表、分析型查詢報(bào)表、決策性分析報(bào)表6、民生銀行選擇實(shí)施SAP解決方案。實(shí)施了CO、SEM-PA、SEM-BPS模塊，實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)成本的作業(yè)成本分?jǐn)偅鹑诋a(chǎn)品的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，多維度的盈利分析，全面的業(yè)務(wù)預(yù)算，它所支持的業(yè)務(wù)部門涵蓋民生銀行的各業(yè)務(wù)條線，如公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人業(yè)務(wù)部、資產(chǎn)管理部等等，以及高層的管理和決策部門。實(shí)現(xiàn)了包括17家分行，200多家支行，6個(gè)業(yè)務(wù)條線，700多個(gè)利潤(rùn)中心，120多個(gè)產(chǎn)品

13、，30個(gè)行業(yè)的按機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、行業(yè)、業(yè)務(wù)條線和利潤(rùn)中心的資產(chǎn)負(fù)債以及損益分析；實(shí)現(xiàn)按產(chǎn)品、幣種的多種資金轉(zhuǎn)移定價(jià)；實(shí)現(xiàn)按成本中心，總分/支行、業(yè)務(wù)條線的費(fèi)用、資產(chǎn)、收入/支出全面業(yè)務(wù)預(yù)算。7、上海浦東發(fā)展銀行的盈利能力分析器（Profitability Analyzer）上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，借助德國(guó)SAP公司的盈利分析模塊，意在構(gòu)建以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格和全成本分?jǐn)倿榛A(chǔ)的績(jī)效分析體系，并進(jìn)一步出具機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶直至客戶經(jīng)理多維度的盈利分析報(bào)告。浦發(fā)銀行管理會(huì)計(jì)框架主要包括以下幾部分：1) 責(zé)任會(huì)計(jì)體系浦發(fā)銀行將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，如成本中

14、心、利潤(rùn)中心。同時(shí)，借助IT手段對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。2) 全成本管理體系在費(fèi)用按上述責(zé)任中心核算的基礎(chǔ)上，將成本傳統(tǒng)成本理念擴(kuò)展為全成本理念，也即不僅包括直接費(fèi)用，還包括間接費(fèi)用的歸集、還原和分?jǐn)?；不僅包括財(cái)務(wù)成本，還包括資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。3) 以全面風(fēng)險(xiǎn)衡量為核心的資本管理體系國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過(guò)程中，普遍碰到的一個(gè)難題是預(yù)期損失計(jì)算和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)?。浦發(fā)銀行管理會(huì)計(jì)借鑒了BASELII內(nèi)部評(píng)級(jí)法的基本思路，并參考國(guó)外先進(jìn)同業(yè)做法，根據(jù)不同信用等級(jí)客戶的違約概率計(jì)算預(yù)期損失，其基本模型為：LLP=PD×LGD×EAD/N其中：LLP為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額；PD為計(jì)算月末該客戶的信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)