第四章 會(huì)計(jì)憑證

1、第四章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。它包括幾方面的含義：正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)。二、會(huì)計(jì)憑證的意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行三、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途的不同來(lái)劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄

2、或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各項(xiàng)單據(jù)，如購(gòu)貨申請(qǐng)單、購(gòu)銷合同、計(jì)劃、銀行對(duì)賬單等，不能作為原始憑證。記賬憑證：又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，也可以根據(jù)同類原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：1.原始憑證是由經(jīng)辦人取得填制的，記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員填制的。2.原始憑證的填制不需要會(huì)計(jì)科目，而記賬憑證必須要用會(huì)計(jì)科目。3.原始憑證是登記記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直

3、接依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的分類：二、原始憑證的基本內(nèi)容（注意區(qū)別于記賬憑證）原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；憑證的編號(hào)；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員（部門(mén)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章；（7）填制單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。如下圖：四、原始憑證的填制要求1.記錄要真實(shí)真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。2.內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必需逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰(shuí)出票誰(shuí)蓋章，誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)簽字）

4、5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。7.填制要及時(shí)。例：下列有關(guān)原始憑證錯(cuò)誤的更正不正確的是（）。A原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改B原始憑證金額錯(cuò)誤的可在原始憑證上更正C原始憑證錯(cuò)誤的應(yīng)由出具單位重開(kāi)，更正處加蓋單位印章。D原始憑證金額錯(cuò)誤的不可在原始憑證上更正五、原始憑證的審核內(nèi)容在會(huì)計(jì)核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。（一）審核

5、的主要內(nèi)容（1）審核原始憑證的真實(shí)性日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實(shí)對(duì)外來(lái)原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對(duì)自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒的原始憑證記賬。（2）審核原始憑證的合法性（3）審核原始憑證的合理性是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要、有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。（4）審核原始憑證的完整性基本要素、日期是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。（5）審核原始憑證的正確性金額的計(jì)算及填寫(xiě)憑證中有書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤的，應(yīng)采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不正確方法。（6）審核原始憑證的及時(shí)性（二）經(jīng)審核的原始

6、憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒(méi)錯(cuò)）2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；（錯(cuò)誤不嚴(yán)重）3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。（錯(cuò)誤嚴(yán)重）例:發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯(cuò)誤，下列各項(xiàng)中，正確的處理方法是（）。A.由本單位經(jīng)辦人更正，并由單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名蓋章B.由出具單位重開(kāi)C.由出具單位更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章D.由本單位會(huì)計(jì)人員按劃線更正法更正，并在更正處簽章答疑編號(hào)2. ：填制

7、原始憑證要求做到（）。A.記錄真實(shí)B.內(nèi)容完整C.手續(xù)完整D.書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范3. （判斷）限額領(lǐng)料單既是自制的原始憑證，也是累計(jì)憑證。（）4.原始憑證有錯(cuò)誤的，正確的處理方法是（）。A.向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告B.退回，不予接受C.由出具單位重開(kāi)或更正D.本單位代為更正第三節(jié)記賬憑證一、 記賬憑證的分類1.收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。例：甲公司收回現(xiàn)金10000元，應(yīng)該填制什么憑證？A，銀行存款付款憑證B，現(xiàn)金付款憑證C，銀行存款收款憑證D，現(xiàn)金收款憑證2.付款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。又分為銀行存款付

8、款憑證和現(xiàn)金付款憑證。注：當(dāng)一筆業(yè)務(wù)既涉及到現(xiàn)金又涉及到銀行存款的，只需填寫(xiě)付款憑證。如：甲公司從銀行提取現(xiàn)金10000元。 只需填制付款憑證。3.轉(zhuǎn)賬憑證：是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡(jiǎn)化核算，還可采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證統(tǒng)一編號(hào)（每月編一次）。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。4.復(fù)式憑證復(fù)式憑證：所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)：反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概況，便于檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；降低編制憑證

9、的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，便于對(duì)憑證進(jìn)行保管不足：不便于傳遞、匯總，不利于會(huì)計(jì)人員的合理分工，沒(méi)有單式記賬憑證靈活。復(fù)式記賬憑證被大多數(shù)企業(yè)單位所采用，適用范圍較為廣泛。5.單式憑證單式憑證：一張記賬憑證只填列涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。優(yōu)點(diǎn)：便于歸類、整理、傳遞，便于分工合作，方便記賬憑證匯總表的編制。不足：不能集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況，不便于查賬、保管。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的單位。二、記賬憑證的基本內(nèi)容1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制

10、的，就寫(xiě)上哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。3.記賬憑證的編號(hào)。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號(hào)，也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。原始憑證無(wú)6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。7.記賬標(biāo)記。原始憑證無(wú)8.所附原始憑證張數(shù)。9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1.記賬憑證

11、各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。-按月順序編號(hào)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制2張記賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號(hào)為第3號(hào)，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第3 1 /2號(hào)，第3 2/1 號(hào)兩張憑證。3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和

12、原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正：第五章7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。例：判斷：1.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不予以接受。（）2.所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據(jù)。（）四，記賬憑證的審核內(nèi)容1，內(nèi)容是否真實(shí)2，項(xiàng)目是否齊全3，科目是否正確4，金額是否正確5，書(shū)寫(xiě)是否正確此外，出納人員在辦理收款或付

13、款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞的概念會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。（二）會(huì)計(jì)憑證的傳遞的要求會(huì)計(jì)憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。（三）建立憑證交接的簽收制度。二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。作為記賬的依據(jù)，會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。對(duì)會(huì)計(jì)憑證的保管的主要要求有：1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失

14、。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2.會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明：?jiǎn)挝幻Q、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。4,每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。5.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。任何單位不得擅自銷毀會(huì)計(jì)憑證。三、會(huì)計(jì)憑證的歸檔保管人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案管理的要求，對(duì)裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證按年分月順序排列，以便查閱。作為會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)憑證