第八章會計核算形式

1、.第八章 會計核算形式.教學目的教學目的：通過本章的學習，要能掌握幾種基本的會計核算形式，以便對實際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序。基本要求基本要求：1、著重理解建立合理會計核算形式的意義和基本要求；2、明確各種會計核算形式的基本內容，包括憑證、帳薄的設置，帳務處理程序和優(yōu)缺點；3、根據(jù)企業(yè)的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模、財會人員的業(yè)務水平等條件，研究各種會計核算形式的適用范圍。教學重點教學重點：各種會計核算形式的基本內容、特點、優(yōu)缺點及適用范圍。教學時數(shù)教學時數(shù)：12學時 .第一節(jié) 會計核算形式的意義 一、會計核算形式的含義 會計核算形式會計核算形式就是指會計憑證、帳簿、會計報表和

2、賬務處理程序相互結合的方式，也稱會計核算組織程序、賬務處理程序或者記帳程序。.二、設計會計核算形式的要求合理的、適用的會計核算形式，一般應符合以下三個要求：1.要適應本單位的經(jīng)濟活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責任制。2.要適應本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟的需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟活動情況的會計核算資料。3.要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費用。.三、會計核算形式的種類我國各經(jīng)濟單位采用的會計核算形式一般有以下六種：1.記賬憑證核算形式；2.目匯總表核

3、算形式；3.多欄式日記賬核算形式；4.匯總記賬憑證核算形式；5.日記總賬核算形式；6.通用日記賬核算形式。六種會計核算形式主要區(qū)別區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在： 登記總賬的依據(jù)和方法不同。.第二節(jié) 記賬憑證核算形式一、記賬憑證核算形式的特點 記賬憑證核算形式的特點特點是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。.二、會計憑證的設置和賬簿1.記賬憑證核算形式設置的會計憑證在記賬憑證核算形式下，需設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。2.記賬憑證核算形式設置的賬簿在記賬憑證核算形式下，需設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。.三、賬務處理程序1.根據(jù)原始憑證編制匯總

4、原始憑證。2.根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。7.月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。.四、優(yōu)缺點和適用范圍 1優(yōu)點優(yōu)點記賬憑證核算形式比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟業(yè)務動態(tài)和查對賬

5、目。2缺點缺點是由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大。3適用范圍適用范圍這種會計核算形式一般適用規(guī)模較小且經(jīng)濟業(yè)務較少的經(jīng)濟單位。 .記賬憑證核算形式的賬務處理程序用圖表示見圖81。圖81 記賬憑證核算形式的賬務處理程序明細分類賬現(xiàn) 銀行金 存款日記賬收 付 轉款 款 賬記賬憑證原始憑證匯 總原始憑證總分類賬會計報表.第三節(jié) 科目匯總表核算形式一、科目匯總表核算形式的特點科目匯總表核算形式的特點特點是： 定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。.二、會計憑證的設置和賬簿在科目匯總表核算形式下，

6、與記賬憑證核算形式相同。.三、科目匯總表的編制方法科目匯總表，是根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。在科目匯總表中，分別計算出每一個總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)，與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。.四、賬務處理程序 1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。4.根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表

7、。5.根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。7.月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。8.科目匯總表核算形式的賬務處理程序用圖表示見圖82。 .科目匯總表核算形式的賬務處理程序用圖表示見圖82。圖82 科目匯總表核算形式的財務處理程序.五、優(yōu)缺點和適用范圍1優(yōu)點由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。2缺點科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于

8、查對賬目。3適用范圍科目匯總表核算形式適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的經(jīng)濟單位。.第四節(jié) 多欄式日記賬核算形式一、多欄式日記賬核算形式的特點 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。 轉賬業(yè)務，可以根據(jù)轉賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉賬憑證匯總表登記總賬。 .二、記賬憑證的設置和賬簿1.多欄式日記賬核算形式設置的記賬憑證在多欄式日記賬核算形式下，需設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2.多欄式日記賬核算形式設置的賬簿需設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。.三、賬務處理程序1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉賬憑證較多，可定期

9、根據(jù)轉賬憑證編制轉賬憑證匯總表；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3.根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細分類賬；4.月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時根據(jù)轉賬憑證匯總表登記總分類賬；5.月終，將各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符；6.根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬編制會計報表。.四、優(yōu)缺點和適用范圍1.優(yōu)點可以簡化總分類賬的登記工作。2.缺點在業(yè)務較復雜，會計科目設置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄欄次過多，賬頁龐大，不便于記賬。3.適用范圍這種核算形式適用于運用會計科目少，業(yè)務量小的

10、經(jīng)濟單位。.第五節(jié) 匯總記賬憑證核算形式一、匯總記賬憑證核算形式的特點先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 .二、記賬憑證的設置和賬簿 1.在匯總記賬憑證核算形式下，設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。2.與記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式相同，設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；設置總分類賬，按每一總賬科目設置賬頁，采用三欄式；設置各種明細分類賬，根據(jù)需要可采用三欄式，數(shù)量金額式或多欄式。 .三、編制方法 1.匯總收款憑證及其編制方法將需要進行匯

11、總的收款憑證，按其對應的貸方科目進行歸類，計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一次。月終，根據(jù)計算出每個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，登記總分類賬。.2.匯總付款憑證及其編制方法 匯總付款憑證的編制方法是：將需要進行匯總的付款憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目的發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)。.3.匯總轉賬憑證及其編制方法 匯總轉賬憑證的編制方法是：將需要匯總轉賬憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉賬憑

12、證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)登記總賬。在匯總記賬憑證核算形式下，為了便于編制匯總轉賬憑證，所有轉賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉賬憑證。.四、賬務處理程序 1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。4.根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制

13、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。5.根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。7.月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。 .六、優(yōu)缺點和適用范圍1.優(yōu)點便于通過有關科目之間的對應關系，了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，這一點就克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點就克服了記賬憑證核算形式的缺點。2.缺點匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而

14、不是按經(jīng)濟業(yè)務的性質歸類、匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證數(shù)量較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。3.適用范圍這種核算形式適用于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務較多的經(jīng)濟單位。.第六節(jié) 日記總賬核算形式一、日記總賬核算形式的特點設置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。.二、會計憑證的設置和賬簿在日記總賬核算形式下，除需特別開設日記總賬外，與上述四種核算形式相同。.三、賬務處理程序 1.根據(jù)原始憑證、編制匯總原始憑證。2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。3.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和各種記賬憑證，登記

15、各種明細賬。5.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，逐日逐筆登記日記總賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬余額合計數(shù)，分別是與總分類賬中有關科目的余額核對相符。7.月終，根據(jù)核對無誤的日記總賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表。 .四、優(yōu)缺點和適用范圍 1.優(yōu)點日記總賬是按全部總賬科目分借方和貸方設置的，并且根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記的，可以全面地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，有利于對會計核算資料的分析和使用，而且其賬務處理程序也較簡單。2.缺點經(jīng)濟單位如果運用的會計科目多，總分類賬的賬頁就過長，不便于記賬和查閱。3.適用范圍日記總賬核算形式適用規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務簡單、使

16、用會計科目較少的單位。.第七節(jié) 通用日記賬核算形式一、通用日記賬核算形式的特點將所有經(jīng)濟業(yè)務按所涉及的會計科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。 .二、會計憑證的設置和賬簿 1.通用日記賬核算形式不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，直接登記通用日記賬。2.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記通用日記賬。總分類 賬是根據(jù)通用日記賬逐筆登記的，一般采用三欄式?？偡诸愘~一般采用不反映對應科目的借貸余三欄式，不登記對應科目。一般不設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。因此，現(xiàn)金的每日收付金額和余額，需要根據(jù)總賬“現(xiàn)金”科目的記錄進行了解，或者根據(jù)通用日記賬的相應記錄計算求出。經(jīng)濟單位與開戶銀行之間有關銀行存款收付金額和余額的對賬，也要根據(jù)總賬“銀行存款”科目的記錄或者通用日記賬的記錄進行。.三、賬務處理程序 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證登記通用日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和通用日記賬，登記明細分類賬。4.根據(jù)通用日記賬逐筆登記總分類賬。5.月終，將各種明細分類賬的余額合計數(shù)與總分類中有關科目余額核對相