中北大學(xué)審計(jì)學(xué)期末考試試題

1、銷售交易的內(nèi)部控制 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記錄；（2）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制；（3）經(jīng)手貨幣資金的職員不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬賬款分離，防止舞弊；（4）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離；（5）銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（6）訂立銷售合同前，指定專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離；（7）編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（8）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（9）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的

2、書面批準(zhǔn)。2、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)（1）賒銷須經(jīng)審批（2）發(fā)貨須經(jīng)審批 （3）價(jià)格須經(jīng)審批：銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等須經(jīng)審批；審批目的：保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款；（4）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批?？刂颇康模悍乐挂?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。3、充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。4、憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)預(yù)先編號(hào)旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。因此，對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。5、按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金

3、出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。收款交易的內(nèi)部控制 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記

4、每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。 5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。采購交易的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試1、職責(zé)分離存貨的采購、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離。2

5、、授權(quán)審批物資的請購、采購與貨款的支付應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)主管人員的批準(zhǔn)。3、充分的憑證與記錄請購單、訂購單、驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單等；設(shè)置相關(guān)賬戶進(jìn)行總賬和明細(xì)賬核算。4、內(nèi)部核查5、憑證的預(yù)先編號(hào)訂購單、驗(yàn)收單要預(yù)先連續(xù)編號(hào)。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1、預(yù)算預(yù)算是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。大、中型企業(yè)應(yīng)編制固定資產(chǎn)的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)也要事先加以計(jì)劃。2、授權(quán)批準(zhǔn)固定資產(chǎn)購置屬于資本性預(yù)算。資本性預(yù)算須經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)的取得和處置均需管理層書面認(rèn)可。3、賬簿記錄除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算

6、。4、職責(zé)分工對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分明確資本性支出的范圍和最低金額。6、處置投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等都要有申請報(bào)批程序。7、定期盤點(diǎn)定期盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。8、維護(hù)保養(yǎng)與保險(xiǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度和日常維護(hù)和定期檢修制度。保險(xiǎn)不屬于內(nèi)部控制范圍，但對固定資產(chǎn)非常重要。 發(fā)生認(rèn)定的三類錯(cuò)報(bào) (1)錯(cuò)報(bào)特征：有賬簿記錄，無發(fā)貨憑證。測試程序：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的

7、銷售交易。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性，進(jìn)一步追查永續(xù)盤存記錄。(2)同一筆銷售交易重復(fù)入賬錯(cuò)報(bào)特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。測試程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)。 (3)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，作為銷售交易入賬錯(cuò)報(bào)特征：賒銷，有銷售單，但未經(jīng)賒銷審批測試程序：檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。四、應(yīng)收賬款的函證1、函證要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)

8、師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。2、函證時(shí)間的選擇通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間函證。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日，并對該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3、函證的對象一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。4、函證的范圍 函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性同向；內(nèi)部控制的強(qiáng)弱反向；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或欠款糾紛的

9、多少同向。5、函證的方式 積極式函證，又稱正面式、肯定式函證，是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證，又稱反面式、否定式函證，是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，審計(jì)人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好 個(gè)別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題。當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用消極式函證： 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情

10、況予以反饋。6、函證的控制注冊會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。7、對不符事項(xiàng)的處理因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，被審計(jì)單位尚未收到詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。8、對函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)如果函證結(jié)果表明

11、沒有審計(jì)差異，則注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)付賬款合理運(yùn)用函證程序 1、通常不函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款的主要目標(biāo)是完整性，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。2、何時(shí)函證。如控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則函證。3、怎樣函證。選擇較大金額的債權(quán)人，以及資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，

12、甚至為零，但屬于重要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象。最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。 4、函證替代程序。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。 執(zhí)行抽盤雙向追查：在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄。確定檢查范圍：應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。獲取盤點(diǎn)記錄：獲取盤點(diǎn)記錄復(fù)印件有助于日后實(shí)施程序，以確定期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。處理抽盤差異：抽盤差異很可能表明存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性或完整性存在錯(cuò)誤，很

13、可能意味著還存在著其他錯(cuò)誤。處理差異時(shí)應(yīng)當(dāng)：（1）查明原因，及時(shí)提請更正；（2）考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度。存貨計(jì)價(jià)測試的步驟與程序分層選取樣本抽樣方法一般采用分層抽樣法，選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇樣本。確認(rèn)計(jì)價(jià)方法存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣。沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。獨(dú)立測試樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試時(shí)，應(yīng)對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選

14、擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。分析調(diào)整差異測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。貨幣資金的內(nèi)部控制一、良好的貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求收支與記賬的崗位分離。收支要有合理、合法的憑據(jù)。全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)?？刂片F(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2審批人應(yīng)按規(guī)

15、定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3按照規(guī)定程序申請、審批、復(fù)核、支付辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。4對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策和審批5嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。6加強(qiáng)銀行賬戶的管理。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。7不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票。8指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。9定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。三、現(xiàn)金和銀行存款的管理1超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)

16、算。3現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。4貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。四、票據(jù)及有關(guān)印章的管理1明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 2財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況；出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；庫存現(xiàn)金是否

17、妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對。2、抽取并檢查收款憑證核對實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。核對現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。核對現(xiàn)金收款憑證與現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。3、抽取并檢查付款憑證。核對現(xiàn)金付款憑證的實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致核對現(xiàn)金收款憑證與現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。4、抽取一定期間的現(xiàn)金日記賬與總賬核對。5、檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。銀行存款內(nèi)部控制的測試與庫存現(xiàn)金類似銀行存款的控制測試1、抽取并檢查銀行存款收款憑證核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致。

18、核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。2、抽取并檢查銀行存款付款憑證 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄是否一致。核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確函證銀行存款余額（1）函證的作用函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。（2）函證的規(guī)定銀行函證需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函。銀行要在收到詢證函之日起的1

19、0個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證要求及時(shí)回函并按有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位應(yīng)根據(jù)函證的具體要求回函。（3）函證的范圍對所有銀行存款（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，應(yīng)在工作底稿中說明理由。之所以要求向本期內(nèi)注銷賬戶的銀行函證，是因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1、制定監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在的重要審計(jì)程序監(jiān)盤時(shí)間：上午上班前或下午下班時(shí)。監(jiān)盤范圍：已收到但未存入

20、銀行的各部門經(jīng)管的現(xiàn)金、零用金等。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)人員：出納、會(huì)計(jì)主管盤點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。監(jiān)盤方式：“最好”實(shí)施突擊性檢查。2、注冊會(huì)計(jì)師核對現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付憑證庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符.憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近；3、盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。4、出納員盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊會(huì)計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣

21、種、面值列示盤點(diǎn)金額。5、注冊會(huì)計(jì)師核對賬實(shí)將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)提請調(diào)整；如無法查明原因，要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。6、處理“未達(dá)賬項(xiàng)”若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整。7、調(diào)節(jié)至資產(chǎn)負(fù)債表日在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。答案（1）相關(guān)性不符合要求。應(yīng)付賬款明細(xì)表是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制的，表中列示的都是已入賬的應(yīng)付賬款，從其中抽取樣本難以發(fā)現(xiàn)完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)；（2）符合要求。在高度自動(dòng)化控制的情況下，如果

22、信息系統(tǒng)的一般控制有效，而且能證實(shí)該控制正在執(zhí)行，則無需擴(kuò)大控制測試的范圍；（3）可靠性不符合要求。當(dāng)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷；（4）相關(guān)性不符合要求。銷售發(fā)票上是否有復(fù)核人員簽字只能證實(shí)復(fù)核人員是否對發(fā)票進(jìn)行了復(fù)核，但不能證實(shí)復(fù)核的效果；（5）可靠性不符合要求。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序，證實(shí)或排除疑點(diǎn)；（6）可靠性不符合要求。如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，復(fù)印不屬于調(diào)查，不能排除疑點(diǎn)。內(nèi)部控制的描述方法流程圖法優(yōu)點(diǎn)：直觀明了，

23、形象清晰；便于了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的特征，易于顯示內(nèi)部控制中存在的缺陷和不足；便于修改。缺點(diǎn)：繪制流程圖難度較大，頗費(fèi)時(shí)間；需有較嫻熟的專業(yè)人員繪制和使用，初學(xué)者不容易掌握和運(yùn)用;由于不同審計(jì)機(jī)構(gòu)使用的流程圖符號(hào)不統(tǒng)一，不加說明往往容易產(chǎn)生混亂，導(dǎo)致誤解；當(dāng)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)量大、環(huán)節(jié)多、機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜時(shí)，流程就會(huì)變得過于復(fù)雜.調(diào)查表法 優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，便于操作 ；能對所調(diào)查問題給予明確答復(fù);節(jié)省審計(jì)時(shí)間，加快審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)效率. 缺點(diǎn)：調(diào)查內(nèi)容只限于表中的調(diào)查事項(xiàng);調(diào)查事項(xiàng)如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，所填答案就不能正確地反映內(nèi)部控制的真實(shí)狀況;如果被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，馬虎填寫，調(diào)查就流于形式，從而失去調(diào)

24、查表的意義。文字?jǐn)⑹龇?含義：是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的書面敘述，故也稱書面說明法 優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，機(jī)動(dòng)靈活，不受任何限制，可對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)加以描述 缺點(diǎn)：對內(nèi)部控制的描述，有時(shí)很難用簡明易懂的語言來詳細(xì)說明各個(gè)細(xì)節(jié)，或者可能使文字?jǐn)⑹鲲@得較為冗長，還有可能遺漏內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，不便于資料整理和進(jìn)行對比分析適用：內(nèi)控簡單的企業(yè)答案1、事項(xiàng)（1）能夠解釋，原因是如果原材料購進(jìn)價(jià)格低，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本可能低，再加上原材料儲(chǔ)備增加，必然會(huì)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降。2、事項(xiàng)（2）不能解釋，原因是市場需求穩(wěn)定且盈利，銷售價(jià)格下降時(shí)對營業(yè)成本以及存貨的影響不確定也不直接。3、

25、事項(xiàng)（3）能夠解釋，原因是營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式，可能導(dǎo)致存貨增加，從而引起存貨周轉(zhuǎn)率下降。習(xí)題答案（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：存貨的保管和記賬職責(zé)未分離，可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，存貨可能被高估。倉庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)；可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確責(zé)任。領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制，可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或貪污及生產(chǎn)成本的虛增。領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。未實(shí)行盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。（2）改進(jìn)建議建議倉庫保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知