注會考試《會計》講義及習第二十五章合并財務報表

1、第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理不應調整合并資產負債表的期初數(shù)。將控制權日至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。將控制權日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二、本期減少子公司的合并處理不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。將該子公司期初至喪失控制日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。將該子公司期初至喪失控制權日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！纠}11綜合題】甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X1年12月起，甲公司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。20X1年12月31日，該事務所擔任甲公

2、司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內容如下：(2011年考題)王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20X1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20X1年1月1日以1200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為

3、此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。20X1年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20X1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X1年12月31目，1歐元=9元人民幣；2

4、0X1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。(2)為保障我公司的原材料供應，20X1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公

5、司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。20X1年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：（1）根據(jù)附件1：計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關

6、規(guī)定。計算乙公司20X1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。（1）購買乙公司股權的成本=1200X8.8=10560（萬元人民幣）購買丙公司股權的成本=1000X2.5=2500（萬元）對乙公司進行企業(yè)合并支付的相關審計、法律等費用200萬元人民幣，在發(fā)生時直接計入當期損益。購買丙公司股權發(fā)行股票支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。購買乙公司股權產生的商譽=10560-1250X80W

7、8.8=1760（萬元人民幣）。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合至少在每年年度終了進行減值測試；相關資產組或資產組組合可收回金額低于其賬面價值的，應確認減值損失，減值損失金額首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值。然后，根據(jù)除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。乙公司20X1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額=（1250-300）X9-（1250X8.8-300X8.85）=205（萬元人民幣）。甲公司發(fā)行權益性證券增加股本1000萬元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續(xù)費，增加資本公積一股本溢價1450萬元（2.5

8、X1000-1000-50）,發(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5X1000-50=2450（萬元）。相關會計分錄：借：長期股權投資2500貸：股本1000資本增積股本溢價1450銀行存款50甲增司對丙增司投資的后續(xù)計量采用權益法核算，因為甲增司取得丙增司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙增司董事會成員，參與丙增司的生產經(jīng)營決策，對丙增司具有重大影響，所以應采用權益法對其投資進行后續(xù)計量。對初始投資成本的調整金額=13000X20%-2500=100（萬元）期末應確認的投資收益=1200-500-（13000-12000）/5X6/12X20%=120（萬元）。附件2:20X1年度我

9、公司其他相關業(yè)務的情況說明（1）1月1日，我增司與境內子增司丁增司簽訂租賃協(xié)議，將我增司一棟辦增樓出租給丁增司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁增司將租賃的資產作為其辦增樓。我增司將該棟出租辦增樓作為投資性房地產核算，并按增允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為1660萬元，20X1年12月31日的公允價值為1750萬元。該辦公樓于20X0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。(2)在我公司個別財務報表中，20X1年12月31日應收乙公司賬款

10、500萬元，已計提壞賬準備20萬元。要求：(2)根據(jù)附件2：簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵消分錄。2)從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報。在合并財務報表中，作如下處理：借：固定資產原價1500資本公積197.5 1 660-公允價值變動收益貸：投資性房地產固定資產累計折舊借：管理費用貸：固定資產累計折舊借：營業(yè)收入貸：管理費用(1500-1500/20X6/12)90(1750-1660)175037.575(1500/20)75858520X1年年末甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理在合并財務報表中，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債務抵消，甲公司在個別財務報表中因該