注會考試會計試題及答案解析

1、2021注會考試會計試題及答案解析（第一套）分享:分21-4-149:26:43東奧會計在線字體:【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能把握每科的考試范闈，還能把握考試重點(diǎn)和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2021年注冊會計師考試會計科目試題及答案解析（完整修訂版第一套）：一、單項(xiàng)選擇題（此題型共12小題，每題2分，共24分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案當(dāng)選出一個你以為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。）1 .甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的以下費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計入存貨本錢的是（）。A.倉庫保管人員的工

2、資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未利用治理用固定資產(chǎn)計提的折舊D.采購運(yùn)輸進(jìn)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】B【東奧會計在線獨(dú)家解析】倉庫保管人員的工資計入治理費(fèi)用，不阻礙存貨本錢，選項(xiàng)A錯誤;制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)本錢，阻礙存貨本錢，選項(xiàng)B正確；未利用治理用固定資產(chǎn)計提的折舊il入治理費(fèi)用，不阻礙存貨本錢,選項(xiàng)C錯誤;采購運(yùn)輸進(jìn)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出，不阻礙存貨本錢，選項(xiàng)D錯誤。2 .甲公司20X3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于20X1年6月自公布巾場購入，丁公司在購入乙公司60

3、%股權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。20X3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可識別凈資產(chǎn)公平價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司可識別凈資產(chǎn)價值為4800萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資本錢是（）。A. 1920萬元B. 2040萬元C. 2880萬元D.3680萬元【答案】D【東奧會計在線獨(dú)家解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資本錢=4800X60%+800=3680（萬元）。3 .甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處置存在不同的以下事項(xiàng)中，在編制歸并財務(wù)報表時,應(yīng)看成為會計政策予以統(tǒng)一的是

4、（）。A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例為售價的3%,乙公司為售價的1%B.甲公司對機(jī)械設(shè)備的折舊年限按很多于10年確信，乙公司為很多于15年C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采納本錢模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采納公平價值模式D.甲公司對1年之內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬預(yù)備的比例為期末余額的5%,乙公司為期末余額的10%【答案】C【東奧會計在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)A、B和D,屬于會計估量;選項(xiàng)C,屬于會計政策。4 .以下各項(xiàng)中，應(yīng)看成為以現(xiàn)金結(jié)算的股分支付進(jìn)行會計處置的是（）。A.以低于市價向員工出售限制性股票的打算B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)打算C.公司許諾達(dá)到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的打算D.

5、授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相關(guān)于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的打算【答案】D【東奧會計在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)A、B和C,是企業(yè)為獲取職工效勞而以股分或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行交易,屬于以權(quán)益結(jié)算的股分支付;選項(xiàng)D,是企業(yè)為獲取效勞而承擔(dān)的以股分或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股分支付。5.甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計提了400萬元的壞賬預(yù)備。20X3年6月100,兩邊簽定協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），本錢為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)

6、品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一樣納稅人，適用的增值稅稅率均為17機(jī)不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。A. 79萬元B. 279萬元C. 300萬元D. 600萬元【答案】A【東奧會計在線獨(dú)家解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（2000-400）-100X13X（l+17%）=79（萬元）。6 .企業(yè)因以下交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不阻礙發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）A.固定資產(chǎn)處置損失8 .投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益C.估量與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用【答案】A【東奧會計在線獨(dú)家解析】固定資產(chǎn)處置損失計入營業(yè)

7、外支出，不阻礙當(dāng)期營業(yè)利潤，選項(xiàng)A正確。9 .以下與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變更中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）。A.可供出售權(quán)益工具公平價值的增加10 購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用C.可供出售債務(wù)工具減值預(yù)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回D.之外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變更引發(fā)的價值上升【答案】C【東奧會計在線獨(dú)家解析】可供出售權(quán)益工具公平價值的增加計入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯誤;購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用計入初始投資本錢，選項(xiàng)B錯誤;可供出售債務(wù)工具減值預(yù)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C正確;之外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變更引發(fā)的價值上升計

8、入K他綜合收益，選項(xiàng)D錯誤。8.甲公司20X3年實(shí)現(xiàn)歸屬于一般股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20X3年有兩項(xiàng)與一般股相關(guān)的合同：（1）4月1日授予的規(guī)定持有者可于20X4年4月1日以5元/股的價錢購買甲公司900萬股一般股的期權(quán)合約；（2）7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日能夠3元/股的價錢購買1股甲公司一般股。甲公司20X3年一般股平均市場價錢為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20X3年稀釋每股收益是（）A. 0.38元/股B. 0.48元/股C. 0.49元/股D. 0.50元/股【答案】B【東奧會計在線獨(dú)家解析】事

9、項(xiàng)（D調(diào)整增加的一般股股數(shù)=900-900X5/6=150（萬股），事項(xiàng)（2）調(diào)整增加的一般股股數(shù)二100-100乂3/6=50（萬股），甲公司20X3年稀釋每股收益=1500/（3000+150X9/12-50X6/12）=0.48（元/股）。9.甲公司打算出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20X7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公平價值為320萬元，估量處置費(fèi)用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20X0年12月11日，原值為1000萬元，估量凈殘值為零,估量利用壽命為10年，采納年限平均法沖提折舊，取得時已達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20X7年6月30日應(yīng)予列報的金額是（）。A

10、. 315萬元B. 320萬元C. 345萬元D. 350萬元【答案】A【東奧會計在線獨(dú)家解析】該固定資產(chǎn)20X7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價值=1000-1000/10X6.5=350（萬元），20X7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)的公平價值減去向置費(fèi)用后的金額為315萬元（320-5）,劃分為持有待售固定資產(chǎn)時按二者孰低計量，即依照315萬元列報。10.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20X3年10月1日，甲公司同意一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20X3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，估量還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬

11、元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的本錢占估量總本錢的比例確信勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20X3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A. 320萬元B. 350萬元C. 450萬元D. 480萬元【答案】A【東奧會沖在線獨(dú)家解析】至20X3年12月31日完工進(jìn)度=200/（200+100）=2/3,甲公司20X3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=480X2/3=320（萬元）,11.以下各項(xiàng)中，表現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認(rèn)估量欠債B.對存貨計提跌價預(yù)備C.對外發(fā)布財務(wù)報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬【答案】D【東奧會計在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)A和B表現(xiàn)謹(jǐn)慎性原那么;選項(xiàng)

12、C表現(xiàn)可比性原那么;選項(xiàng)D表現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原那么。12.甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20X6年1月1日至20X8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，以后每半年租金30萬元，于每一年年末支付。除租金外，若是租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達(dá)到3000萬元或以上，乙公司將取得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20X6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20X6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是（）。A. 30萬元B. 50萬元C. 60萬元D. 80萬元【答案】B【東奧會汁在線獨(dú)家東奧會計在線獨(dú)家解析】甲公司20X6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=30X（3X2-13/3=50（萬元兀二、多項(xiàng)選擇題（此題型共10小題，

13、每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案當(dāng)選出你以為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1 .以下各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有（）。A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用B.同一操縱下企業(yè)歸并中發(fā)生的審計費(fèi)用C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.非同一操縱下企業(yè)歸并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)用【答案】ABD【東奧會計在線獨(dú)家東奧會計在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)A,交易費(fèi)用計入投資收益借方;選項(xiàng)B和D,相關(guān)費(fèi)用計入治理費(fèi)用;選項(xiàng)C,交易費(fèi)用計入持有至到期投資本錢。2 .以下資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（）。A.已劃分

14、為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公平價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入利用的外購機(jī)械設(shè)備D.已經(jīng)完工投入利用但尚未辦理完工決算的自建廠房【答案】AB【東奧會計在線獨(dú)家東奧會計在線獨(dú)家解析】尚未投入利用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入利用但尚未辦理完工決算的自建廠房都需要計提折舊。3 .甲公司以出包方式建造廠房，建造進(jìn)程中發(fā)生的以下支出中，應(yīng)計入所建造廠房本錢的有（）oA.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.為取得土地利用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力致使暫停施工發(fā)生的費(fèi)用【答案】ACD【東奧會計在線獨(dú)家東奧會計在線獨(dú)家解析

15、】選項(xiàng)B,應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。4 .不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的以下交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)依照非貨幣性資產(chǎn)互換進(jìn)行會計處置的有（）。A.以對子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性物業(yè)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以原預(yù)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)【答案】AB【東奧會計在線獨(dú)家東奧會計在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)C,持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該互換不屬于非貨幣性資產(chǎn)互換;選項(xiàng)D,發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該互換不屬于非貨幣性資產(chǎn)互換.5 .在編制現(xiàn)金流量表時，以下現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有（）-A.當(dāng)期繳納的所得稅B.收

16、到的活期存款利息C.發(fā)行債券進(jìn)程中支付的交易費(fèi)用D.支付的基于股分支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額【答案】ABD【東奧會計在線獨(dú)家東奧會計在線獨(dú)家解析】選項(xiàng)C,屬于籌資活動現(xiàn)金流量。6 .以下各項(xiàng)中，不管是不是有確鑿證聽說明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每一年年末進(jìn)行減值測試的有（）。A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.利用壽命不確信的專有技術(shù)C.非同一操縱下企業(yè)歸并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)的無形資產(chǎn)【答案】BCD【東奧會沖在線獨(dú)家東奧會沖在線獨(dú)家解析】利用壽命不確信的無形資產(chǎn)和因企業(yè)歸并所形成的商譽(yù)，不管是不是存在減值跡象，每一年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，關(guān)于尚未達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)的無

17、形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確信性，也應(yīng)當(dāng)每一年進(jìn)行減值測試。7 .不考慮其他因素，以下單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)8 .甲公司控股股東的財務(wù)總監(jiān)C.甲公司的合營企業(yè)的另一合營方D,持有甲公司5席股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東【答案】ABD【東奧會計在線獨(dú)家解析】與某企業(yè)一起操縱某合營企業(yè)的合營者之間通常不組成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)C錯誤。8 .對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采納期末資產(chǎn)欠債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）.A.盈余公積9 .未分派利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)【答案】CD【東奧會計在線獨(dú)家解析】資產(chǎn)欠債表中的資產(chǎn)和欠債項(xiàng)目，采納資

18、產(chǎn)欠債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分派利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采納發(fā)生時的即期匯率折算，因此選項(xiàng)C和D正確。10 以下各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處置的表述中，正確的有（）0A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益B.估量將發(fā)生的履約本錢應(yīng)計入租入資產(chǎn)本錢C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)欠債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)【答案】ACD【東奧會計在線獨(dú)家解析】估量將發(fā)生的履約本錢通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯誤。11 .以下各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股分支付會計處置的表述中，正確的有（）。A,以權(quán)益結(jié)算的股分支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公平價值

19、在授予往后再也不調(diào)整B.現(xiàn)金結(jié)算的股分支付在授予日不作會計處置，但權(quán)益結(jié)算的股分支付應(yīng)予處置C.附市場條件的股分支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均知足時確認(rèn)相關(guān)本錢費(fèi)用D.業(yè)績條件為非市場條件的股分支付，等待期內(nèi)應(yīng)依照后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情形的估量【答案】AD【東奧會計在線獨(dú)家解析】除當(dāng)即可行權(quán)的股分支付外，不管是現(xiàn)金結(jié)算的股分支付仍是權(quán)益結(jié)算的股分支付，在授予日均不作處置，選項(xiàng)B錯誤;附市場條件的股分支付，應(yīng)在非市場條件知足時確認(rèn)相關(guān)本錢費(fèi)用，選項(xiàng)C錯誤。三、綜合題（此題型共4小題56分。其中一道小題能夠選用中文或英文解答，請認(rèn)真閱讀答題要求。如利用英文解答，須全數(shù)利用英文，答題正確的，增加5

20、分。此題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）1.（本小題6分，能夠選用中文或英文解答，如利用英文解答，須全數(shù)利用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采納公平價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。（1）20X6年1月1日，甲公司以20000萬元總價款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，估量利用壽命為50年，估量凈殘值為零。甲公司打算將該公寓對外出租。（2）20X6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發(fā)生轉(zhuǎn)變，甲公司出

21、售了公寓總面積的20峪取得收入4200萬元，所出售公寓于20X6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20X6年12月31日，該公寓每平方米的公平價值為2.1萬元。其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。依照稅法規(guī)定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)能夠依照其購買本錢、依照估量利用壽命50年依照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公平價值的變更不計入應(yīng)納稅所得額;在實(shí)際處置時，處置取得的價款扣除其歷史本錢減去依照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25機(jī)甲公司當(dāng)期不存在其他收入或本錢費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬

22、元費(fèi)用支出能夠全數(shù)在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他臨時性不同。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求（1）編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公平價值變更、出租、出售相關(guān)的會計分錄。要求（2）計算投資性房地產(chǎn)20X6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及臨時性不同。要求計算甲公司20X6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬元購買公寓借：投資性房地產(chǎn)一一本錢20000貸：銀行存款2000020X6年12月31日，公寓的公平價值增加至21000萬元（2.1萬/平方米XI萬平方米），增值1000萬元。借：

23、投資性房地產(chǎn)一一公平價值變更1000貸：公平價值變更損益1000或（剩余80%部份）：借：投資性房地產(chǎn)一一公平價值變更800（1000X80%）貸：公平價值變更損益800甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和本錢：借：銀行存款500貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）500借：主營業(yè)務(wù)本錢（或其他業(yè)務(wù)本錢）100貸：銀行存款100甲公司于20X6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄如下:4 2004 2004 000(20 000 X 20%)200(1000X20%)4000(20000X20%)100(1000X20%)4 000 (20 000 X 20%)4 000(20 000 X 20%)借：銀行

24、存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）借：其他業(yè)務(wù)本錢（或主營業(yè)務(wù)本錢）公平價值變更損益公平價值變更貸：投資性房地產(chǎn)一一本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢（或主營業(yè)務(wù)本錢）貸：投資性房地產(chǎn)一一本錢原先期末時不確認(rèn)20%公平價值變更，此刻出售時也無需轉(zhuǎn)出,(2)公寓剩余部份的賬面價值二21000X80虹16800(萬元)。公寓剩余部份的計稅基礎(chǔ)二(20000-20000/50)80$二15680(萬元)。臨時性不同二16800-15680=1120(萬元)(3)甲公司的當(dāng)期所得稅計算如下：二(應(yīng)稅收入-可抵扣本錢費(fèi)用)X適用稅率二(出售收入-出售本錢+租金收入-費(fèi)用-折舊)X25%=4200-(20000-2

25、0000/50)20%+500-100-20000/50X25%=(4200-3920+400700)X25%=280X25%=70(萬元)。遞延所得稅欠債二1120X25與二280(萬元)。所得稅相關(guān)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用350貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅70遞延所得稅欠債2802.(本小題14分。)甲股分(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情形如下：(1)20X2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5樂發(fā)行價錢為3069.75萬元，另在發(fā)行進(jìn)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，

26、實(shí)際召募資金凈額為2919.75萬元。(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20X1年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6軋期限2年；另一筆于20X1年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為熱，期限18個月。(3)生產(chǎn)線建造工程于20X2年1月2日動工，采納外包方式進(jìn)行，估量工期1年。有關(guān)建造支出情形如下：20X2年1月2日，支付建造商1000萬元；20X2年5月1日，支付建造商1600萬元；20X2年8月1日，支付建造商1400萬元。(4)20X2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程顯現(xiàn)人員傷亡事故，被本地安監(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20X2年12月底整改完畢。

27、工程于20X3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20X3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫忙職工正確操作利用新建生產(chǎn)線，甲公司自20X3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日終止，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自20X3年5月1日起實(shí)際投入利用。(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5機(jī)其他資料：此題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。(P/A.5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0

28、.8396,(P/F,7%,3)=0.8163要求(1)確信甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。要求(2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會計處置。要求別離計算甲公司20X2年專門借款、一樣借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計處置。要求(4)別離計算甲公司20X3年專門借款、一樣借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計處置，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄?！敬鸢浮?0X2年1月2日至20X2年8月31日；(9月1日至12月31日期間暫停)20X3年1月1日至20X3年3月31日。理由：20X2年1月2日資產(chǎn)支動身生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)

29、建造活動開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件,9月1日至12月31日期間因事故停工且持續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化；20X3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。(2)通過內(nèi)插法確信實(shí)際利率為6%當(dāng)i=6用時，應(yīng)付債券的初始入賬金額=3000X5$X(P/A,6%,3)+3000X(P/F,6%,3)=3000X0.8396+150X2.673=2919.75(萬元)。借：銀行存款2919.75應(yīng)付債券一一利息調(diào)整80.25貸：應(yīng)付債券而值3000(3)應(yīng)付債券20X2年利息二2919.75X6%=175.19(萬元)。20X2年用于短時間投資取得的收益二(29

30、19.75-1000)X0.5%X4+(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=43.19(萬元)；專門借款利息資本化金額=2919.75X6%X8/12-43.19=73.60(萬元)；一樣借款平均資本化率二(2000X6%+3000X7%)/(2000X12/12+3000X12/12)=6.6%;至20X2年8月1日，發(fā)生建造支出二1000-1600+1400=4000(萬元)，1月1日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一樣借款=4000-2919.75=1080.25(萬元)。一樣借款利息資本化金額二1080.25X6.6%X1/12=5.94(萬元)

31、。借：在建工程4000貸：銀行存款400020X2年一樣借款利息費(fèi)用總額=2000X6%+3000X7與二330(萬元)。79. 54(73. 60+5. 94)分錄：借：在建工程財務(wù)費(fèi)用382.46(58.4+324.06)應(yīng)收利息43.19貸：應(yīng)付利息480(3000X5%+330)應(yīng)付債券一一利息調(diào)整25.19(175.19-150)(4)20X3年專門借款利息資本化金額=(2919.75+25.19)X6SX3/12=44.17(萬元)20X3年第一季度一樣借款平均資本化率二（2000X6%X3/12+3000X7%X3/12）/（2000/X3/3+3000X3/3）=1.65%;第

32、一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=1000+1600-1400+1200-2919.75=2280.25（萬元）;第一季度一樣借款利息支出資本化金額=2280.25X1.65%=37.62（萬元）。20X3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62:81.79（萬元）借：在建工程1200貸：銀行存款1200借：在建工程44.17貸：應(yīng)付利息37.50（3000X5%X3/12）應(yīng)付債券一一利息調(diào)整6.67借：在建工程37.62財務(wù)費(fèi)用44.88（2000X6%+3000X7%）X3/12-37.62貸：應(yīng)付利息82.5（2000X6%+3000X7%）X3/12借：固定資產(chǎn)5361.33貸：在建工程

33、5361.33固定資產(chǎn)=4000+79.54+1200+44.17+37.62=5361.33（萬元）。3 .（本小題18分。）甲股分（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其20X3年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，就以下事項(xiàng)的會計處置與甲公司治理層進(jìn)行溝通：（1）20X3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20X3年執(zhí)行國家打算內(nèi)政策價差的補(bǔ)償。甲公司R商品單位售價為5萬元/臺，本錢為2.5萬元/臺，但在納入國家打算內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補(bǔ)助。20義3年甲公司共銷售政策范闈內(nèi)A商品1000件。甲公司對該事項(xiàng)的會

34、計處置如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：主營業(yè)務(wù)本錢2500貸：庫存商品2500借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入2000(2)20X3年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽定的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司依照中間商要求發(fā)貨，中間商依照甲公司確信的售價3000元/件對外出售，兩邊依如實(shí)際售出數(shù)量按期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;該類合同下，甲公司20X3年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類合同約定：甲公司依照中間商要求的時刻和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中

35、間商的價錢為2850元/件，中間商對外出售的價錢自行確信，未售出商品由中間商自行處置;該類合同下，甲公司20X3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，本錢為2400元/件。甲公司對上述事項(xiàng)的會計處置如下：借：應(yīng)收賬款870貸：主營業(yè)務(wù)收入870借：主營業(yè)務(wù)本錢720貸：庫存商品720借：銷售費(fèi)用20貸：應(yīng)付賬款20(3)20義3年6月，董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部份員工。該批C商品的本錢為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項(xiàng)福利打算阻礙的員工包括：中高層治理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司

36、向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)時期，甲公司估量能夠形成無形資產(chǎn)，至20X3年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會計處置如下：借：治理費(fèi)用75貸：庫存商品75(4)20X3年7月，甲公司一未決訴訟了案。法院判定甲公司承擔(dān)損失補(bǔ)償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于20X2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20X2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)到初步和解意向。依照該意向，甲公司需向?qū)Ψ窖a(bǔ)償1000萬元，甲公司據(jù)此在20X2年確認(rèn)估量欠債1000萬元。20X3年，原告方控股股東變更，新的控股股東以為原調(diào)解決定不合理，再也不承認(rèn)原初步和解相

37、關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H了案時需補(bǔ)償金額與原確認(rèn)估量欠債的金額不同較大，甲公司于20X3年進(jìn)行了以下會計處置：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：估量欠債2000借：盈余公積2002 000利潤分派未分派利潤1800貸：以前年度損益調(diào)整(5)甲公司于20X2年8月取得200萬股乙公司股票，本錢為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20X3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在昔時度持續(xù)下跌，至20X3年12月31日已跌至2.5元/股。20X4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價持續(xù)下

38、跌1年或市價跌至本錢的50%(含50$)以下時，應(yīng)當(dāng)計提減值預(yù)備?？紤]到20X4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20X3年財務(wù)報表中對該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會計處置：借：其他綜合收益500貸：可供出售金融資產(chǎn)500其他資料：假定此題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素°甲公司依照凈利潤的10席提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判定甲公司對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會計處置是不是正確，并說明理由。關(guān)于甲公司會計處置不正確的，編制更正20X3年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的會計分錄?！敬鸢浮?1)甲公司對事項(xiàng)(1)的會計處置不正確。理由：甲公司自財政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，

39、該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部份借：營業(yè)外收入2000貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)2 000(2)甲公司對事項(xiàng)(2)的會計處置不完全正確。理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi),借:存貨(發(fā)出商品)48(200X0. 24)貸：營業(yè)本錢(主營業(yè)務(wù)本錢)48借:營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入)60(200X0. 3)貸：應(yīng)收賬款60借:應(yīng)付賬款4(200X0. 02)貸：銷售費(fèi)用(3)甲公司對事項(xiàng)(3)的

40、會計處置不正確。理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)依照產(chǎn)品的售價確認(rèn)收入,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時，應(yīng)依照員工效勞的受益對象進(jìn)行分派，效勞于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部份應(yīng)計入所研發(fā)資產(chǎn)的本錢。借：開發(fā)支出(研發(fā)支出一一資本化支出)20(50X0. 4)80(200X0. 4)100治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬100貸：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入）100借：營業(yè)本錢（主營業(yè)務(wù)本錢）75貸：治理費(fèi)用75（4）甲公司對事項(xiàng)（4）的會計處置不正確。理由：甲公司在編制20X2年財務(wù)報表時，依照那時初步和解意向確認(rèn)的1000萬元估量欠債不存在會計過失。后因情形轉(zhuǎn)變致使法院裁決結(jié)果與原估量金額存在的差額屬

41、于新發(fā)生情形，所承擔(dān)損失的金額與原估量欠債之間的差額應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期投益，不該追溯調(diào)整以前期間。借：營業(yè)外支出2000貸：盈余公積200利潤分派一一未分派利潤1800（5）甲公司對事項(xiàng)的會計處置不正確。理由：依照甲公司對可供出售金融資產(chǎn)的減值計提政策，至20X3年12月31日，不管從乙公司股價下跌持續(xù)的時刻仍是下跌的嚴(yán)峻程度，均需要計提減值預(yù)備。借：資產(chǎn)減值損失700貸：其他綜合收益700減值損失=（6-2.5）X200=700（萬元）4 .（本小題18分。）甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20X6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）甲公司在假設(shè)千年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30舟的股權(quán)，將乙公

42、司作為聯(lián)營企業(yè)，采納權(quán)益法核算。20X6年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購買了乙公司60舟的股權(quán)并取得了操縱權(quán)，購買對價為3000萬元，發(fā)生與歸并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20X6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬而價值為600萬元（長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全數(shù)為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他阻礙權(quán)益變更的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，可識別凈資產(chǎn)公平價值為3000萬元，乙公司100%股權(quán)的公平價值為5000萬元，30例殳權(quán)的公平價值為1500萬元，60%股權(quán)的公平價值為3000萬元。（2）20X6年6

43、月20日，乙公司股東大會批準(zhǔn)20X5年度利潤分派方案，提取盈余公積10萬元，分派現(xiàn)金股利90萬元，以未分派利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）20X6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，兩邊一起操縱丙公司。丙公司注冊資本2000萬元，其中甲公司占50S甲公司以公平價值為1000萬元的土地利用權(quán)出資，B公司以公平價值為500萬元的機(jī)械設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地利用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，估量凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可利用40年。丙公司20X6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。(4)20X6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40國的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價為4000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬而價值為5000萬元，可識別凈資產(chǎn)公平價值為8000萬元，3000萬