西南財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)學(xué)課件

1、注：文本框可根據(jù)需求改變顏色、移動(dòng)位置；文字可編輯審計(jì)習(xí)題審計(jì)習(xí)題 2015年審計(jì)教學(xué)曹春方2業(yè)務(wù)分析：業(yè)務(wù)分析： 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：形： （1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買以市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買甲公司開發(fā)甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)

2、計(jì)師的岳母岳母于于207年購(gòu)買甲年購(gòu)買甲公司發(fā)行的公司發(fā)行的企業(yè)債券企業(yè)債券，面值，面值2000元，即將到元，即將到期。期。3 （3）接受委托后，項(xiàng)目組成員）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司被甲公司聘為聘為獨(dú)立董事獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。組。 （4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目不屬于項(xiàng)目組成員，其組成員，其妻子繼承妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司甲公司內(nèi)部職工股內(nèi)部職工股20000股。股。 （5）項(xiàng)目組成員）項(xiàng)目組成員D的的堂兄堂兄在甲公司擔(dān)

3、任在甲公司擔(dān)任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。4 【答案答案】 （1）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公司之間司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。脅。 （2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親直系親屬屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本

4、人視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 （3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑约词拐{(diào)離項(xiàng)目組，將其降至可接受的水平，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。5 （4）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所的合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶獲得合

5、伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （5）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬不屬于其直系親屬，且堂兄的工作，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系，所以，所以對(duì)項(xiàng)目組成員對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。7 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審

6、計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為同為京劇京劇社票友社票友，經(jīng)，經(jīng)H介紹，介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出?？铐?xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。 （2）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)與甲公司基建處處長(zhǎng)I是是戰(zhàn)戰(zhàn)友友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給將甲公司職工集資建房的指標(biāo)

7、轉(zhuǎn)讓給B，B按按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 （3）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校同一所財(cái)經(jīng)院校。8 （4）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的的朋友朋友于于207年年2月購(gòu)買月購(gòu)買了甲公司發(fā)行的公司債券了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。萬元。 （5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理原行政部經(jīng)理E于于205年年10月離開事務(wù)所月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司，擔(dān)任甲公司辦公室主任辦公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員審計(jì)項(xiàng)

8、目組成員F的父親擁有乙上市公司的父親擁有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，該股票每股市值為，該股票每股市值為12元。元。l 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（）至（6），分別指出是），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。理由。9 【答案答案】l 第（第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理H之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威對(duì)獨(dú)立性的威脅。脅。l 第（第

9、（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審與審計(jì)客戶的基建處處長(zhǎng)計(jì)客戶的基建處處長(zhǎng)I關(guān)系密切，而且因?yàn)殛P(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建是基建處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公是按照甲公司司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場(chǎng)上的公允付款的，并不是市場(chǎng)上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。l 第（第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是審計(jì)客戶甲公司

10、的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。10l 第（第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。l 第（第（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任

11、的職務(wù)。由于由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過對(duì)甲公司的沒有具體從事過對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。l 第（第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的的父父親親對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制控制的乙上市公司擁有的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司，并且甲公司對(duì)乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大

12、的自身利益威甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。脅。11 【例題例題】 X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。書。l 假定假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行銀行存在以下情況：存在以下情況： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定；審計(jì)費(fèi)用為書約定；審計(jì)費(fèi)用為1500000元，元，X銀行在銀行在AB

13、C會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，的審計(jì)費(fèi)用，剩余剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； 2000年年7月，月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程按照正常借款程序和條件，向序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房；元，用于購(gòu)置辦公用房；12 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任任X銀行的獨(dú)立董事銀行的獨(dú)立董事； 審計(jì)小組負(fù)責(zé)人審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X銀銀行的審計(jì)部經(jīng)理行

14、的審計(jì)部經(jīng)理； 審計(jì)小組成員審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來一直年以來一直協(xié)協(xié)助助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 審計(jì)小組成員審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自自1998年度年度起一直起一直擔(dān)任擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員銀行的統(tǒng)計(jì)員。l 要求：要求：請(qǐng)分別上述請(qǐng)分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。并簡(jiǎn)要說明理由。13 【答案答案】 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：或有收費(fèi)或有收費(fèi)屬于經(jīng)濟(jì)屬于經(jīng)濟(jì)利益威脅。利益威脅。 不損害獨(dú)立性。原因：向

15、外貸款是銀行不損害獨(dú)立性。原因：向外貸款是銀行的的正常業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)。 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅。 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)威脅。威脅。 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)威脅。威脅。 不損害獨(dú)立性。原因：不損害獨(dú)立性。原因：不屬于關(guān)鍵管理不屬于關(guān)鍵管理人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)記人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)記錄錄。14 【例題例題】 V公司系公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年年11月，月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)

16、務(wù)約定書，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度年度審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期間，在此期間，V公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用支付資金占用費(fèi)費(fèi)。 V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向年向ABC會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)

17、計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司公司2004年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。15 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)已連續(xù)5年年擔(dān)任擔(dān)任V公司年度公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立擔(dān)任簽字注

18、冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近用近1/3，導(dǎo)致，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)不再對(duì)V公司下屬的公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見保留意見的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。16 V公司要求公司要

19、求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題整問題。l要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述6種情形種情形是否對(duì)是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)

20、師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。并簡(jiǎn)要說明理由。17 【答案答案】 損害獨(dú)立性。收取資金占用費(fèi)，與損害獨(dú)立性。收取資金占用費(fèi)，與V V公司存在除公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益。 不損害獨(dú)立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制不損害獨(dú)立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防對(duì)獨(dú)立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防范可能的影響。范可能的影響。 損害獨(dú)立性。仍擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有損害獨(dú)立性。仍擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有消除消除

21、關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。對(duì)獨(dú)立性的損害。 損害獨(dú)立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)負(fù)p害獨(dú)立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成縮小工作范圍，形成外界壓力外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害。對(duì)獨(dú)立性的損害。 不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作務(wù)不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。 不損害獨(dú)立性。竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，屬于不損害獨(dú)立性。竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，屬于審審計(jì)過程中的正常工作計(jì)過程中的正常工作。18 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公公司司2002年度

22、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與年底與V公公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向，向V公公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，在簽訂審計(jì)

23、業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)。按照原定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作聘用律師協(xié)助開展工作，要求該，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。要求提供服務(wù)。19 V公

24、司要求公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。了業(yè)務(wù)約定書。 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，因認(rèn)為事實(shí)因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系會(huì)計(jì)師聯(lián)系。 V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)

25、，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。l 要求：請(qǐng)分別上述要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范的要求，并的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。簡(jiǎn)要說明理由。20 【答案答案】 （1）

26、違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較，有要求。與同行進(jìn)行比較，有貶低同行貶低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事獨(dú)立董事。 （3）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范提供書面提供書面承諾。承諾。21

27、 （4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。提供納稅鑒證意見屬于的要求。提供納稅鑒證意見屬于審計(jì)服務(wù)審計(jì)服務(wù)的延伸的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。 （5）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)V公司管理當(dāng)局公司管理當(dāng)局告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)要求安排三方會(huì)談?wù)?，以采取措施進(jìn)行妥善處理。，以采取措施進(jìn)行妥善處理。 （6）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣要求

28、。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，而招攬的業(yè)務(wù)對(duì)象仍屬于告宣傳，而招攬的業(yè)務(wù)對(duì)象仍屬于不允許不允許廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國(guó)家。的國(guó)家。22 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀商業(yè)銀行行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派所指派A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：定存在以下情況： V商業(yè)銀行以商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，

29、要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有持有V商業(yè)銀行的股票商業(yè)銀行的股票100股，市值股，市值約約600元元。由于數(shù)額較小，。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。票售出，也未予以回避。23 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)商

30、業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。未予以回避。 由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部商業(yè)銀行信息部工作，且工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審

31、計(jì)工作，最后由信會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配比例分配。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。觀。24l 要求：針對(duì)第、要求：針對(duì)第、 、種情況，判斷、種情況，判斷ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。再針對(duì)第和種的相關(guān)規(guī)定，

32、并簡(jiǎn)要說明理由。再針對(duì)第和種情況，分別判斷情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。，并簡(jiǎn)要說明理由。 【答案答案】 違反。與違反。與V商業(yè)銀行存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的商業(yè)銀行存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接直接經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。 違反。違反。自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。 違反。為招攬客戶而向推薦方支付傭金，與違反。為招攬客戶而向推薦方支付傭金，與V商業(yè)商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益其他經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)

33、立，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。性構(gòu)成損害。 違反。未經(jīng)邀請(qǐng)情況下直接或間接向非客戶發(fā)放，違反。未經(jīng)邀請(qǐng)情況下直接或間接向非客戶發(fā)放，有有廣告性質(zhì)廣告性質(zhì)。25 違反。與違反。與V商業(yè)銀行專業(yè)服務(wù)收商業(yè)銀行專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成損害。構(gòu)成損害。 違反。違反。關(guān)系密切的家庭成員關(guān)系密切的家庭成員，能，能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，影響夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，影響?yīng)毩⑿?。?dú)立性。26業(yè)務(wù)分析：業(yè)務(wù)分析： 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)

34、目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：形： （1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買以市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買甲公司開發(fā)甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母岳母于于207年購(gòu)買甲年購(gòu)買甲公司發(fā)行的公司發(fā)行的企業(yè)債券企業(yè)債券，面值，面值2000元，即將到元，即將到期。期。27 （3）接受委托后，項(xiàng)目組成員）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司被甲公司聘為聘為獨(dú)立董事獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)

35、業(yè)務(wù)開始前，務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。組。 （4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目不屬于項(xiàng)目組成員，其組成員，其妻子繼承妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司甲公司內(nèi)部職工股內(nèi)部職工股20000股。股。 （5）項(xiàng)目組成員）項(xiàng)目組成員D的的堂兄堂兄在甲公司擔(dān)任在甲公司擔(dān)任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。28 【答案答案】 （1）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅

36、。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公司之間司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。脅。 （2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親直系親屬屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 （3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)

37、利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，將其降至可接受的水平，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。29 （4）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所的合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶獲得合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （5）對(duì)獨(dú)立

38、性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄的堂兄不屬于其直系親屬不屬于其直系親屬，且堂兄的工作，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系，所以，所以對(duì)項(xiàng)目組成員對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。30 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)

39、理注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為同為京劇京劇社票友社票友，經(jīng)，經(jīng)H介紹，介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出?？铐?xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。 （2）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)與甲公司基建處處長(zhǎng)I是是戰(zhàn)戰(zhàn)友友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 （3）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校同一所財(cái)經(jīng)院校。31 （4）審計(jì)項(xiàng)目組成員）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的的朋友朋友于

40、于207年年2月購(gòu)買月購(gòu)買了甲公司發(fā)行的公司債券了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。萬元。 （5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理原行政部經(jīng)理E于于205年年10月離開事務(wù)所月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司，擔(dān)任甲公司辦公室主任辦公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司的父親擁有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，該股票每股市值為，該股票每股市值為12元。元。l 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（）至（6），分別指出是），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性獨(dú)立性

41、構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。理由。32 【答案答案】l 第（第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理H之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威對(duì)獨(dú)立性的威脅。脅。l 第（第（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審與審計(jì)客戶的基建處處長(zhǎng)計(jì)客戶的基建處處長(zhǎng)I關(guān)系密切，而且因?yàn)殛P(guān)系密切，而且因?yàn)镮是基建是基建處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處處長(zhǎng)，所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程在建工程等產(chǎn)生重

42、大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公是按照甲公司司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場(chǎng)上的公允付款的，并不是市場(chǎng)上的公允價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。價(jià)，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的威脅。l 第（第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。33l 第（第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是友擁有甲公司

43、的債券，并不能夠視同是D擁有審擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。l 第（第（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過對(duì)甲公司的沒有具體從事過對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年

44、年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。l 第（第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的的父父親親對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制控制的乙上市公司擁有的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司，并且甲公司對(duì)乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。脅。34 【例題例題】 X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于度會(huì)計(jì)

45、報(bào)表，雙方于2001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。書。l 假定假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行銀行存在以下情況：存在以下情況： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定；審計(jì)費(fèi)用為書約定；審計(jì)費(fèi)用為1500000元，元，X銀行在銀行在ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，的審計(jì)費(fèi)用，剩余剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； 2000年年7月，月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程按照正常借款程序和條件

46、，向序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房；元，用于購(gòu)置辦公用房；35 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任任X銀行的獨(dú)立董事銀行的獨(dú)立董事； 審計(jì)小組負(fù)責(zé)人審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X銀銀行的審計(jì)部經(jīng)理行的審計(jì)部經(jīng)理； 審計(jì)小組成員審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來一直年以來一直協(xié)協(xié)助助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 審計(jì)小組成員審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自自1998年度年度起一直起一直擔(dān)任擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員銀行的

47、統(tǒng)計(jì)員。l 要求：要求：請(qǐng)分別上述請(qǐng)分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。并簡(jiǎn)要說明理由。36 【答案答案】 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：或有收費(fèi)或有收費(fèi)屬于經(jīng)濟(jì)屬于經(jīng)濟(jì)利益威脅。利益威脅。 不損害獨(dú)立性。原因：向外貸款是銀行不損害獨(dú)立性。原因：向外貸款是銀行的的正常業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)。 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅。 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)威脅。威脅。 損害獨(dú)立性。原因：損害獨(dú)立性。原因：自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)威脅

48、。威脅。 不損害獨(dú)立性。原因：不損害獨(dú)立性。原因：不屬于關(guān)鍵管理不屬于關(guān)鍵管理人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)記人員，也沒有編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)記錄錄。37 【例題例題】 V公司系公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年年11月，月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度年度審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付萬元一直沒有支

49、付。經(jīng)雙方協(xié)商，。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期間，在此期間，V公司按銀行同期貸款利率公司按銀行同期貸款利率支付資金占用支付資金占用費(fèi)費(fèi)。 V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向年向ABC會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司公司2004年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)

50、目組。38 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)已連續(xù)5年年擔(dān)任擔(dān)任V公司年度公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近用近1

51、/3，導(dǎo)致，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)不再對(duì)V公司下屬的公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見保留意見的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。39 V公司要求公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，。為此，另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向問

52、題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題整問題。l要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述6種情形種情形是否對(duì)是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。并簡(jiǎn)要說明理由。40 【答案答案】 損害獨(dú)立性。收取資金占用費(fèi)，與損害獨(dú)立性。收取資金占用費(fèi)，與V V公司存在除公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益。 不損害獨(dú)立性。記賬憑證輸

53、入工作不屬于編制不損害獨(dú)立性。記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防對(duì)獨(dú)立性的危害，況且事務(wù)所已采取措施防范可能的影響。范可能的影響。 損害獨(dú)立性。仍擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有損害獨(dú)立性。仍擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒有消除消除關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。對(duì)獨(dú)立性的損害。 損害獨(dú)立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)負(fù)p害獨(dú)立性。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成縮小工作范圍，形成外界壓力外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害。對(duì)獨(dú)立性的損害。 不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不損害獨(dú)立性。內(nèi)

54、部控制審核不屬于與鑒證業(yè)不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作務(wù)不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。 不損害獨(dú)立性。竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，屬于不損害獨(dú)立性。竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，屬于審審計(jì)過程中的正常工作計(jì)過程中的正常工作。41 【例題例題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公公司司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與年底與V公公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)

55、，并且通過計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向，向V公公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)。按照原定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，為保持獨(dú)立

56、性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作聘用律師協(xié)助開展工作，要求該，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。要求提供服務(wù)。42 V公司要求公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。了業(yè)務(wù)約定書。 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)

57、表出具了年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，因認(rèn)為事實(shí)因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系會(huì)計(jì)師聯(lián)系。 V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的

58、審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。l 要求：請(qǐng)分別上述要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范的要求，并的要求，并簡(jiǎn)要說明理由。簡(jiǎn)要說明理由。43 【答案答案】 （1）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較，有要求。與同行進(jìn)行比較，有貶低同行貶低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事獨(dú)立董事。 （3）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范提供書面提供書面承諾。承諾。44 （4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。提供納稅鑒證意見屬于的