新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)分析

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)分析         08-08-13 14:09:00     作者：田治威    編輯：studa0714【摘要】隨著國際經(jīng)濟(jì)交流與合作日益頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在若干重要問題上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。文章在分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，具體闡述了我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值、企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。同時(shí)分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色，

2、即在資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并等方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一定差異?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際協(xié)調(diào) 中國特色 隨著經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國際化的迅速發(fā)展，跨國上市和證券發(fā)行等國際籌資活動(dòng)增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨、潮流所向。近十幾年來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的道路上不懈努力并持續(xù)進(jìn)展，既縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，又考慮中國特殊的國情，為我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化服務(wù)。 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵 對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的定義沒有統(tǒng)一的說法。國際學(xué)者

3、Nobes 和Parker等（1991）認(rèn)為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指通過對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。Choi、Frost and Meek（1999）認(rèn)為，協(xié)調(diào)是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；Saudagaran（2001）認(rèn)為協(xié)調(diào)旨在增強(qiáng)不同國家會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性的過程。我國的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)也提出了自己的觀點(diǎn)：葛家澍、劉峰（1993）認(rèn)為，協(xié)調(diào)是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差異，尋求一致，其目標(biāo)是尋求各國會(huì)計(jì)的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量較少各國之間在會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性、同質(zhì)性；魏明海（2003）認(rèn)為

4、，協(xié)調(diào)化就是一個(gè)透過縮小兩種或多種處理方法之間的差異，以尋求提高財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的過程。筆者認(rèn)為目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)選擇和基本目標(biāo)是在可能的范圍內(nèi)，縮小各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以提高會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性。 二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)引入了公允價(jià)值；制定、修改了較多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)以前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定的交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出了明確的規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，也大大縮小了與國際會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則的差異。這些變革充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，極大地促進(jìn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。以下幾個(gè)方面的變革充分體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)： 1、引入公允價(jià)值計(jì)量模式。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財(cái)政部曾經(jīng)就公允價(jià)值的應(yīng)用多次與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理討論相關(guān)問題，在充分考慮中國市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在基本準(zhǔn)則和五個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，

6、資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！睆亩_立了公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要地位。 新準(zhǔn)則也在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式，從而更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資決策的實(shí)用性。其中受到公允價(jià)值影響最大的是金融企業(yè)，因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。 2、合并報(bào)表關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注

7、實(shí)質(zhì)性控制，排除了比例合并方法，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 3、債務(wù)重組變革。舊的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組按照賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，改變了將企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組計(jì)入資本公積的做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入（但

8、規(guī)定限制條件）。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，則引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。如按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無力償還債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免后，可將其收益直接反映在當(dāng)期利潤表中，使其每股收益水平得到提升。 4、無形資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)處理變化。舊的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)僅將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用資本化，研發(fā)費(fèi)用則全部采取費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究階段的支出或費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，但開發(fā)階段可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待，允許開發(fā)費(fèi)

9、用資本化，新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中的中國特色 由于我國是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等與發(fā)達(dá)國家存在很大差異，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合我國特殊的國情，因此在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過程中必然具有中國特色，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面必然會(huì)存在一些差異。 1、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利變化后，在符合條件情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失（其中商譽(yù)除外）。而我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已明確規(guī)定了已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。這主要是因?yàn)槟壳拔覈氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善，資本市場(chǎng)不夠健全會(huì)計(jì)信息的使用者更為關(guān)注由過去交易和事項(xiàng)所形成的經(jīng)營成果。這就導(dǎo)致不少企業(yè)把會(huì)計(jì)