淺談新準(zhǔn)則下薪酬的稅收籌劃方案

1、淺談新準(zhǔn)則下薪酬的稅收籌劃方案一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的核算變化及涉稅問題目前我國實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法,對(duì)職工薪酬的核算和稅務(wù)處理與以往相比都發(fā)生了很大的變化。首先是核算外延擴(kuò)大了,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工明確劃分為三類:訂立勞動(dòng)合同的全職、兼職職工和臨時(shí)工;未簽訂合同但由企業(yè)正式任命的人員;未簽訂合同也未正式任命的人員。這種更詳細(xì)的規(guī)定使企業(yè)所發(fā)生的一切職工薪酬支出都囊括在正常的會(huì)計(jì)核算中,克服了管理不到位的缺陷,其次是核算內(nèi)容更加明確。只要是與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用全部計(jì)入職工薪酬,將廣義的人工成本概念應(yīng)用在職工薪酬上,并按照受益對(duì)象進(jìn)行分配,沒有受益對(duì)象的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,使企業(yè)

2、核算的成本更客觀。從職工薪酬的會(huì)計(jì)核算的變化來看,不論是涉稅對(duì)象還是涉稅活動(dòng)范圍都擴(kuò)大了,給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來新的挑戰(zhàn),對(duì)于不同的職工類型,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的工資口徑基本相同,但客觀存在一些細(xì)微的差異,比如在職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付等方面都有不同的具體核算方法和扣除標(biāo)準(zhǔn),這就給企業(yè)的納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)和可能性,企業(yè)一般都能夠從企業(yè)和職工兩個(gè)角度權(quán)衡利益得失,合理安排職工薪酬方案,以保證企業(yè)所承擔(dān)的薪酬稅收負(fù)擔(dān)最小化。二、職工薪酬稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則第一,稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持合法性。企業(yè)必須明確稅收籌劃不等同于逃稅、避稅、漏稅,方案的執(zhí)行必須以合法為前提,否

3、則不但沒有給企業(yè)減輕稅負(fù),還可能因違法行為帶來法律風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)造成損失。第二,稅收籌劃應(yīng)強(qiáng)調(diào)事先性。職工薪酬支付是每個(gè)企業(yè)必不可少的常規(guī)支出,只要企業(yè)在經(jīng)營(yíng),就會(huì)發(fā)生該行為。但對(duì)職工薪酬的納稅籌劃必須事前有目的地謀劃,科學(xué)分析各薪酬項(xiàng)目的特殊規(guī)定,根據(jù)不同稅目的計(jì)稅依據(jù)和稅率,合理安排會(huì)計(jì)核算程序和方法,從而產(chǎn)生節(jié)稅結(jié)果。第三,稅收籌劃應(yīng)保證可行性。企業(yè)職工薪酬體系的設(shè)計(jì)與管理需求、企業(yè)文化、激勵(lì)制度等很多管理工作密切相關(guān),任何一個(gè)方面的變動(dòng)可能牽涉到眾多的利益關(guān)系,如果單純從節(jié)稅角度出發(fā)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案,很可能出現(xiàn)與職工崗位性質(zhì)或績(jī)效考核要求不一致的現(xiàn)象,打擊了職工的積極性,給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來負(fù)

4、面影響。所以,在進(jìn)行職工薪酬稅收籌劃時(shí)要充分考慮相互關(guān)聯(lián)的眾多因素,實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬稅收籌劃方案本文將職工薪酬按照企業(yè)發(fā)放的主要目的分為兩個(gè)方面進(jìn)行討論,由此產(chǎn)生的稅收籌劃也分為兩個(gè)模塊。第一板塊是用于職工激勵(lì)的薪酬支付部分。1.均衡收入,降低常規(guī)工資收入稅額負(fù)擔(dān)我國工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,隨著應(yīng)納稅所得額的增加,適用的稅率也隨之攀升。如果能夠適當(dāng)?shù)姆稚⒍惢?避免在業(yè)務(wù)較好、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高的月份職工出現(xiàn)高收入,這樣就可以在不影響職工利益的同時(shí),通過較低的適用稅率來減輕稅負(fù)。如某公司經(jīng)理年薪為6萬元,每月發(fā)基本工資2000元,余36000元年終一次發(fā)放。

5、不進(jìn)行納稅籌劃,那么該經(jīng)理只有年末收入應(yīng)納個(gè)人所得稅3600025%-1375=7625元。但如果企業(yè)在發(fā)放職工薪酬時(shí)進(jìn)行納稅籌劃,考慮到職工的個(gè)人稅負(fù),采用平衡月收入的方式,該經(jīng)理應(yīng)納個(gè)稅(200012+36000/1215%-125=625元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于7625元,顯然這種支付方式更受員工歡迎。2.調(diào)整獎(jiǎng)金形式,年末統(tǒng)一發(fā)放年度獎(jiǎng)金企業(yè)為留住人才,在經(jīng)營(yíng)過程中可能設(shè)計(jì)了很多類型的獎(jiǎng)金來進(jìn)行人員激勵(lì),如加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等,不斷刺激員工工作積極性的同時(shí),也給員工帶來更多的納稅義務(wù)。例如某職工月工資收入2000元,每季末發(fā)放獎(jiǎng)金2500元。如果不進(jìn)行納稅籌劃,該職工年應(yīng)納稅額

6、為(250010%-254=900 元。如果在發(fā)放獎(jiǎng)金之前進(jìn)行合理籌劃,將每季末發(fā)放的獎(jiǎng)金平攤到每個(gè)月,則年應(yīng)納稅額為(2000+2500/4-200010%-2512=450元。減稅優(yōu)勢(shì)明顯。所以企業(yè)在通過發(fā)放獎(jiǎng)金進(jìn)行員工激勵(lì)時(shí),要合理分配獎(jiǎng)金數(shù)額,選擇最佳區(qū)間,充分利用稅收臨界點(diǎn),降低員工個(gè)人所得稅,給員工更多的經(jīng)濟(jì)利益可以刺激其積極工作的能動(dòng)性,企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟(jì)效益將不可估量。第二板塊是企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃。企業(yè)在人力資源管理方面做出的努力是很顯然的,從為員工提供的各種服務(wù)項(xiàng)目上可以看出,如提供集體住房、培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)、公費(fèi)度假旅游及其他各種福利設(shè)施等。根據(jù)各種福利的稅收規(guī)定,

7、企業(yè)大多可以通過不同的發(fā)放方式做到不同程度的節(jié)稅效果。1.設(shè)定合理的經(jīng)費(fèi)支出限額很多職工福利費(fèi)的稅前扣除都有限額規(guī)定,企業(yè)應(yīng)由專業(yè)的稅務(wù)核算人員認(rèn)真解讀政策規(guī)定,明確各種經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),力求將經(jīng)費(fèi)支出控制在最大程度的節(jié)稅范圍內(nèi)。比如職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資、薪金總額 2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,那么企業(yè)就可以在年初按照工資、薪金的2.5%預(yù)計(jì)全年的職工教育經(jīng)費(fèi),在嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算框架下合理安排職工的中長(zhǎng)期職業(yè)教育和培訓(xùn),保證職工應(yīng)有的教育培訓(xùn),同時(shí)又切實(shí)地減少企業(yè)所得稅。2.避免福利待遇的現(xiàn)金形式目前很多企業(yè)都允許職工按工資的一定比例,報(bào)銷辦公費(fèi)、招待費(fèi)、旅游津貼等,或者為職工提供班車服務(wù)、免費(fèi)或

8、低價(jià)向員工提供集體住房等,其目的也是為了降低稅負(fù)。因?yàn)槿绻咎峁┑穆毠じ＠皇且袁F(xiàn)金的方式出現(xiàn),就不會(huì)被視為職工收入,起到給員工變相加薪卻不必因?yàn)楣ば蕉惢龃蠖嘟粋€(gè)稅的減稅效果。同時(shí),對(duì)企業(yè)來說,該部分可作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在所得額中全額扣除,又免交了企業(yè)所得稅,個(gè)企雙方都是獲益的。以某企業(yè)為例,企業(yè)打算以年薪36萬元聘請(qǐng)一名總會(huì)計(jì)師,工資按每月3萬元平均支付,則總會(huì)計(jì)師每月應(yīng)稅納個(gè)人所得稅為(30000-200025%-1375=5625 元,全年稅后凈收入為 360000-5625 12=292500。若該總會(huì)計(jì)師租賃一套住房每月租金為5000元,他年均培訓(xùn)支出 5000元,交通支出5000

9、元,這些固定支出每年共計(jì)70000元,那么總會(huì)計(jì)師的實(shí)際可支配收入為 292500-70000=222500元。如果企業(yè)從職工薪酬納稅籌劃角度出發(fā),與總會(huì)計(jì)師協(xié)商將薪酬方案改為年薪29萬元(360000-70000按月平均支付,同時(shí)由企業(yè)提供住房,且每年報(bào)銷 5000 元的交通補(bǔ)貼、提供 5000 元的培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì),那么總會(huì)計(jì)師每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(290000/12-2000 25%-1375=4166.67元,全年稅后凈收入就變?yōu)?290000-4166 . 6712=240000 元。比較來看,總會(huì)計(jì)師的個(gè)人可支配收入增加了17500 元,而其消費(fèi)需求卻絲毫未受影響。這種職工薪酬的支付方式不會(huì)給企業(yè)帶來額外的人