第4章輔助生產(chǎn)費用的核算

1、.1 第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算概述第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算概述 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配第第4章章 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的核算.2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解輔助生產(chǎn)的特點了解輔助生產(chǎn)的特點掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配方法掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配方法掌握輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的賬務(wù)處理掌握輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的賬務(wù)處理.3第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算概述第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算概述 一、輔助生產(chǎn)的特點一、輔助生產(chǎn)的特點 輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)

2、供應(yīng)。品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造以如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。 .4輔助生產(chǎn)費用的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費用的賬戶設(shè)置 1、輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容：、輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置

3、（1）只設(shè)）只設(shè)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 條件：輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，或者輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少。 （2）設(shè)置）設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，同時設(shè)置賬戶，同時設(shè)置“制造費用制造費用 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶賬戶.5輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：供電月 日摘 要直接材料直接人工制造費用合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表35003500工資及福利費分配表26502650制造費用分配表13501350輔助生產(chǎn)費用分配表7500合計35002650135075007500.6輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：

4、供電月日摘 要原材料工資及福利費折舊費保險費其他合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表36003600工資及福利費分配表26902690折舊費用分配表450450其他費用支出憑證260500760輔助生產(chǎn)費用分配表7500合 計3600269045026050075007500.7第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、輔助生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的程序分配的程序1、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本，在實際領(lǐng)用時再成本，在實際領(lǐng)用時再轉(zhuǎn)入有關(guān)費用、成本。轉(zhuǎn)入有關(guān)費用、成本。2、按受益單位耗用量、按受益單位耗用量比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)費用。費用。輔助生產(chǎn)費用的分配輔

5、助生產(chǎn)費用的分配方法方法1、直接分配法、直接分配法2、順序分配法、順序分配法3、交互分配法、交互分配法4、計劃成本分配法、計劃成本分配法5、代數(shù)分配法、代數(shù)分配法.8直接分配法直接分配法特特點點不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外情況，將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。的各受益單位。優(yōu)優(yōu)點點分配計算一次就可以完成，計算方法最為簡便。分配計算一次就可以完成，計算方法最為簡便。缺缺點點待分配費用不是該車間的實際費用，分配結(jié)果不待分配費用不是該車間的實際費用，分配結(jié)果不夠正確。夠正確。適用適用范

6、圍范圍適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。.9【例【例4-3】某企業(yè)有供水和供電兩個輔】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為資料，供水車間本月發(fā)生費用為5 040元，供電車間本月發(fā)生費用為元，供電車間本月發(fā)生費用為9 000元。元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見表各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見表4.4。 .10輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量表輔助生產(chǎn)車

7、間勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量表受益單位受益單位耗水（耗水（m3）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供電 供水供水行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)10 0005 0001 0003 0002 0004 5001 600300700400合合 計計21 0007 500.11輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表項項 目目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計待分配輔助生產(chǎn)費用待分配輔助生產(chǎn)費用5 0409 00014 040供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量20 000 m37 200度度單位成本（分配率）單位成

8、本（分配率）0.2521.25基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本A產(chǎn)品產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 0004 500分配金額分配金額2 5205 6258 145基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量5 0001 600分配金額分配金額1 2602 0003 260行政管理部門行政管理部門耗用數(shù)量耗用數(shù)量3 000700分配金額分配金額7568751 631專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用數(shù)量耗用數(shù)量2 000400分配金額分配金額5045001 004合合 計計5 0409 00014 040.12順序分配法順序分配法特特點點各輔助生產(chǎn)車間按受益金額的順序依次排列，受益少的排在前，受益多的排在后，排列在前的

9、將費用分配給排列在后的，排列在后的不再將費用分配給排列在前的。優(yōu)優(yōu)點點各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，分配方法簡單；分配結(jié)果正確性較直接分配法有所提高。缺缺點點分配結(jié)果正確性受到排列順序的影響。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)。.13輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）項目項目車間部門車間部門分配電費分配電費分配水費分配水費分配金額分配金額合計合計輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供電車間供電車間勞務(wù)量勞務(wù)量7 5007 500待分配費待分配費用用9 0009 000分配率分配率1.2供水車間供水車間勞務(wù)量勞務(wù)量21 00030020 000待分配費待分配費用

10、用5 0403605 400分配率分配率0.27基本生基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間A產(chǎn)品產(chǎn)品耗量耗量4 50010 000分配金額分配金額5 4002 7008 100一般耗用一般耗用耗量耗量1 6005 000分配金額分配金額1 9201 3503 270行政管理部門行政管理部門耗量耗量7003 000分配金額分配金額8408101 650專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)耗量耗量4002 000分配金額分配金額4805401 020分配金額合計分配金額合計14 0409 0005 40014 040.14供電車間應(yīng)負擔(dān)水費供電車間應(yīng)負擔(dān)水費1 0005040/21000 240(元元)供水車間應(yīng)負擔(dān)電費供水車

11、間應(yīng)負擔(dān)電費3009000/7500 360(元元)電費分配率電費分配率9000/75001.2（元（元/度）度）水費分配率水費分配率(5040+360)/(21000-1000) 0.27（元（元/m3） .15借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 100 制造費用制造費用 3 270 管理費用管理費用 1 650 銷售費用銷售費用 1 020 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 5 040 供電車間供電車間 9 000.16交互分配法交互分配法特特點點將輔助生產(chǎn)費用進行兩次分配，第一次：在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配；第二次：將輔助生

12、產(chǎn)車間交互分配后的實際費用再向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。優(yōu)優(yōu)點點由于進行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準確性。缺缺點點由于進行兩次分配，工作量有所增加；交互分配率是根據(jù)原發(fā)生的費用計算的，費用分配率不夠完整，因此分配結(jié)果也只是具有相對的準確性。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。 .17項項 目目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計數(shù)量數(shù)量分配分配率率分配分配金額金額數(shù)量數(shù)量分配分配率率分配分配金額金額待分配輔助生產(chǎn)費用待分配輔助生產(chǎn)費用210000.24504075001.2900014040交互分配交互分配供水車間供水車間+360300360供電車

13、間供電車間1000240+240對外分配輔助生產(chǎn)費用對外分配輔助生產(chǎn)費用200000.258516072001.2333*888014040對外對外分配分配A產(chǎn)品產(chǎn)品10000258045005549.858129.85基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間5000129016001973.283263.28行政管理部門行政管理部門3000774700863.311637.31專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)2000516400493.561009.56合合 計計2000051607200888014040.18借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 129.85 制造費用制造費用 3 26

14、3.28 管理費用管理費用 1 637.31 銷售費用銷售費用 1 009.56 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 5 040 供電車間供電車間 9 000.19計劃成本分配法計劃成本分配法特特點點先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本進行分配，然后再將計劃成本額與“實際”費用之間的差額進行調(diào)整分配。優(yōu)優(yōu)點點由于按照事先確定的計劃單位成本進行一次分配，無須相互等待，于是簡化和加速了計算工作?？煞从澈涂己溯o助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，分析和考核受益單位的成本，分清經(jīng)濟責(zé)任。缺缺點點如果計劃單位成本與實際誤差太大，則影響分配結(jié)果的準確性。適用適用范圍范圍適宜于有比較準確的計劃成

15、本資料的企業(yè)。.20輔助生產(chǎn)車間名稱輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計待分配輔助生產(chǎn)費用待分配輔助生產(chǎn)費用5 0409 00014 040勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量21 0007 500計劃單位成本計劃單位成本0.251.25輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間耗用耗用供水車間供水車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量300分配金額分配金額375供電車間供電車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量1 000分配金額分配金額250分配金額小計分配金額小計250375625A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 0004 500分配金額分配金額2 5005 6258 125基本生產(chǎn)車間耗用基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量5 0

16、001 600分配金額分配金額1 2502 0003 250行政管理部門耗用行政管理部門耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量3 000700分配金額分配金額7508751 625專設(shè)銷售機構(gòu)耗用專設(shè)銷售機構(gòu)耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量2 000400分配金額分配金額5005001 000按計劃成本分配金額合計按計劃成本分配金額合計5 2509 37514 625輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)實際成本5 4159 25014 665輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額16512540.215 4155 0403759 2509 000250 （1）按計劃成本分配）按計劃成本分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

17、輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 375 供電車間供電車間 250 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 125 制造費用制造費用 3 250 管理費用管理費用 1 625 銷售費用銷售費用 1 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 5 250 供電車間供電車間 9 375 .22（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用借：管理費用 40 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 165 供電車間供電車間 125.23代數(shù)分配法代數(shù)分配法特特點點通過解多元一次聯(lián)立方程的原理，計算出各輔

18、助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。優(yōu)優(yōu)點點分配結(jié)果最準確。缺缺點點如果輔助生產(chǎn)車間多，未知數(shù)就多，計算工作量就大，計算也復(fù)雜。適用適用范圍范圍適宜于輔助生產(chǎn)車間不多或?qū)崿F(xiàn)會計電算化的企業(yè)。.245040+300Y=21000X9000+1000X=7500YX=0.2576Y=1.2344.25輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）項目項目待分配輔助待分配輔助生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計單位成本（分配率）單位成本（分配率）0.25761.2344費用合計費用合計14 0405 4109 25814 668輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供水供水車間車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量21 000300分配金額分配金額5 040370.32370.32供電供電車間車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量7 5001 000分配金額分配金額9 000257.6257.6A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 0004 500分配金額分配金額2 5765 554.88 130.8基本生產(chǎn)車間耗用基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量5 0001 600分配金額分配金額1 2881 975.043 263.04行政管理部門耗用行政管理部門耗用耗用數(shù)量耗用