貨幣性資產核算

1、第一節(jié) 貨幣資金 廣義：貨幣資金（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金） 中義：現金流量表中的現金 狹義：庫存現金現金一、現金分類二、貨幣資金在企業(yè)中的意義 貨幣資金是唯一能夠直接轉化為其他任何類型資產的資產。 貨幣資金擁有量的多少，是評價企業(yè)財務狀況的重要指標。 貨幣資金具有高度的流動性，其管理與控制十分重要。三、現金的使用范圍1.職工工資、津貼。2.個人勞動報酬。3.根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5.向個人收購農副產品和其他物資的價款。6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費。7.結算起點（現行規(guī)定為1000元）以下的

2、零星支出。8.中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。四、銀行存款（一）銀行賬戶的開立分類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶?；敬婵钯~戶：企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付 的賬戶。一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶。一般存款賬戶：銀行借款轉存、與基本存款賬戶的 企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬 戶，可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。臨時存款賬戶：企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶，可以辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金收付。專用存款賬戶：企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。不得辦理現金收付業(yè)務。

3、（二）銀行結算方式四票：銀行匯票（用于異地結算、票隨人到）、商業(yè)匯票、銀行本票（用于同城結算）、支票三式：匯兌、委托收款、托收承付一卡：信用卡一證：信用證（三）未達賬項未達賬項包括四種情況：行收我未收、行付我未付、我收行未收（少）、我付行未付（我簽發(fā)了支票并已記賬，但銀行未付）調整方法：銀行存款余額調節(jié)表五、其他貨幣資金（一）概念和分類其他貨幣資金：因存放地點或用途與庫存現金和銀行存款有所不同。主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、外埠存款、存出投資款（企業(yè)用于投資，但對方未入賬時處于的狀態(tài)）。（二）會計處理例：某企業(yè)委托其開戶銀行將200,000元匯往外地銀行開立臨

4、時采購專戶，在當地采購商品支付款項共計187,200（含增值稅27,200元）。采購工作完成后，將多余的外埠存款轉回。1.匯出款項到達外地開立采購專戶借：其他貨幣現金外埠存款 200,000貸：銀行存款 200,0002.支付采購商品的相關款項借：庫存商品 160,000應交稅費應交增值稅（進項稅） 27,200貸：其他貨幣現金外埠存款 187,2003.轉回多余款項借：銀行存款 12,800貸：其他貨幣現金外埠存款 12,800六、貨幣資金的特點形成支付能力（貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的資產）；形成償債能力；收益固定但較低；風險較小。七、貨幣資金分析 分析絕對數，了解企業(yè)的支付能力和償債

5、能力； 分析貨幣資金在流動資產中所占的比重，判斷其合理性； 計算現金比率，分析企業(yè)的短期償債能力； 將貨幣資金與借款結合起來，分析企業(yè)資金的利用程度。第二節(jié) 交易性金融資產一、交易性金融資產的確認1.取得該金融資產的目的是主要為了近期內出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合中的一部 分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對 該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個 組成項目持有的期限稍長也不受影響。3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。二、交易性金融資產的計量企業(yè)劃分為以公允價值計

6、量且其變動計入當期損益的金融資產的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額（借記“交易性金融資產成本”），相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益（借計“投資收益”）。取得利息或現金股利，貸記“投資收益”。公允價值升高時，借記“交易性金融資產公允價值變動”，降低時反之。資產負債表日，“交易性金融資產”科目反映了企業(yè)交易性金融資產的可變現的價值。處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。例：普金公司2008年2月8日從A股市場上購買嘉陵公司的股票3000股，每股購買價格10元，支付交易手續(xù)費以及印

7、花稅1000元，款項以銀行存款支付。借：交易性金融資產成本 30,000 投資收益 1,000 貸：銀行存款 31,000如果普金公司支付的購買股票的價款中包括已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利3,000元，則普金公司的賬務處理為借：交易性金融資產成本 27,000 投資收益 1,000 應收股利 3,000 貸：銀行存款 34,000假設2008年12月31日，嘉陵公司的股票價格漲到每股13元，普金公司確認股票價格變動：借：交易性金融資產公允價值變動 9,000 貸：公允價值變動損益 9,0002009年3月5日，嘉陵公司宣告發(fā)放現金股利，每股0.5元，普金公司持有3,000股，應收股利1,500

8、元，普金公司于3月20日收到該股利。3月5日借：應收股利 1,500 貸：投資收益 1,5003月20日借：銀行存款 1,500貸：應收股利 1,500假設2009年5月8日，普金公司將持有的嘉陵公司的股票全部售出，每股售價15元。借：銀行存款 45,000 公允價值變動損益 9,000 貸：交易性金融資產成本 30,000 交易性金融資產公允價值變動 9,000 投資收益 15,000第三節(jié) 及預付款項一、金融工具金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成 其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具 金融資產：企業(yè)的現金、銀行存款、應收帳款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資等； 金融負債

9、：企業(yè)的應付賬款、應付票據、應付債券等； 權益工具：指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權等。三、應收及預付款項的種類和定義 應收票據: 商業(yè)匯票給企業(yè)帶來的是一種有書面承諾和明確償還其的債權。（支票、銀行匯票、銀行本票（均為即期票據）不構成“應收票據”核算的內容。） 應收賬款: 是一中債權形式的流動資產。是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等而應向購貨而客戶或接受老五的餓客戶收取的款項。 其他應收款: 企業(yè)因各種原因向其職工或保險公司或其他單位收取一些款項。 預付款項：預先支付給供貨方部分或全部貨款。應收賬款的實質是企業(yè)的資金被人無償占用了。四、應收票據的一般賬務處理例：某企業(yè)銷售一批

10、商品，價款100,000元，適用增值稅率為17%，收到對方交來一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票。面值117,000元，該企業(yè)進行如下賬目處理。借：應收票據 117,000貸：主營業(yè)務收入 100,000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17,0003個月后次商業(yè)匯票到期，企業(yè)委托銀行向付款方收取款項117,000元，賬務處理如下：借：銀行存款 117,000貸：應收票據 117,000如果此票據到期，付款方無力付款，則應將到期應收票據按票面金額轉為應收賬款。借：應收賬款 117,000貸：應收票據 117,000 五、應收票據貼現（一）企業(yè)以應收票據向銀行貼現的計算程序第一步：計算票據到期值：票據的

11、到期值即為票據面值。第二步：計算貼現期：貼現期=貼現日到票據到期日的時間間隔=票據期限-貼現前企業(yè)已持有時間第三步：計算貼現息：貼現息=票據面值×貼現率×貼現期第四步：計算貼現實得額：貼現實得額=票據面值-貼現息（二）附追索權和不附追索權貼現會計記賬方法（1）不附追索權貼現表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，這時企業(yè)應 當終止確認該金融資產，即從企業(yè)的賬戶和資產負債表內予以轉銷。（2）附追索權貼現表明企業(yè)保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，這時企業(yè)不應當終止確認該金融資產，即不得從企業(yè)的賬戶和資產負債表內將其予以轉銷，應當繼續(xù)確認所轉移

12、金融資產整體，并將收到的對價確認為一項負債。例：某公司與6月1日將4月1日收到的面值為100,000元、7月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現，貼現率為10%。業(yè)務處理如下：票據到期值：100,000元票據貼現期：30天票據貼現息：100,000×10%×30/360=833貼現實得額：100,000-833=99,167若為不附追索權的票據貼現：借：銀行存款 99,167財務費用 833貸：應收票據 100,000若為附追索權的票據貼現借：銀行存款 99,167短期借款利息調整 833貸：短期借款 100,000對于附追索權的票據貼現，票據到期如果承兌人按期付款給貼現銀行，

13、則辦理貼現的企業(yè)責任解除，可注銷該票據，并作為償還短期借款處理；如果承兌人無力付款給貼現銀行，辦理貼現的企業(yè)要承擔連帶責任，即必須按票據到期值將款項付給貼現銀行，并將該票據從“應收票據”轉為企業(yè)的“應收賬款”。若承兌人按期付款給銀行借：短期借款 100,000貸：應收票據 100,000若承兌人不能按期付款給銀行借：短期借款 100,000 貸：銀行存款 100,000同時：借：應收賬款 100,000 貸：應收票據 100,000六、應收票據的特點和分析 相對于應收賬款來說，其風險較小，如果 是銀行承兌匯票，則其風險更小，發(fā)生壞賬的可能性也較小。 由其特點可看出，應收票據一般不作為分 析的重

14、點。 如果持有的是銀行承兌匯票，則可將其視 同為定期的貨幣資金。七、賒銷業(yè)務會計核算方法賒銷業(yè)務涉及現金折扣的，應采用總價法核算。按銷售發(fā)票總價借記“應收賬款”；按發(fā)票價格貸記“主營業(yè)務收入”；按銷貨增值稅貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”；如果對方享受了現金折扣，則按實際收到的款項借記“銀行存款”，按實際發(fā)生的現金折扣借記“財務費用”，按總價貸記“應收賬款”科目。例：某企業(yè)采用托收承付結算方式向甲單位銷售商品一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，并以銀行存款帶點運雜費500元，已辦理托收手續(xù)。借：應收賬款 12,200貸：主營業(yè)務收入 10,000應交稅費應交所得稅（銷項稅額）

15、1,700銀行存款 500日后接到銀行通知，上述應收款項已收回入賬，企業(yè)進行如下會計處理：借：銀行存款 12,200貸：應收賬款 12,200例：福瑞公司于3月5日向林達公司賒銷商品一批，價格為100,000元，增值稅17,000元，現金折扣條件為“2/10，n/30”，采用總價法核算。3月5日借：應收賬款 117,000貸：主營業(yè)務收入 100,000應交稅費應交所得稅（銷項稅額） 17,000若購貨方3月14日付款借：銀行存款 114,666 117000×(1-2%) 財務費用 2,340貸：應收賬款 117,000八、應收賬款的特點 是生產經營過程的必要環(huán)節(jié)。 在結算期間退出

16、企業(yè)的經營過程，參加其他企業(yè)的經營周轉。 權責發(fā)生制的產物。 發(fā)生壞賬會給企業(yè)帶來一定的損失。 選擇不同的會計政策和會計估計會影響企業(yè)的資產價值和各期損益。九、運用備抵法處理企業(yè)壞賬（一）估計壞賬的方法1. 賒銷余額百分比法應提壞賬準備金額=本期賒銷額×估計壞賬率2.應收賬款余額百分比法 應提壞賬準備金額=應收賬款賬面余額×估計壞賬率3. 賬齡分析法 編制壞賬準備計算表（賬齡分析表），據以計算應提壞賬準備金額。4. 個別認定法（二）備抵法記賬一方面計入當期“資產減值損失”（一般為借記），一方面以相同金額記入“壞賬準備”（一般為貸記）科目。一直保持“壞賬準備”貸方余額等于該年

17、度估計壞賬額。期末資產負債表上應收賬款的金額則以“應收賬款”賬戶期末借方余額扣減計提額壞賬準備之后的余額即應收賬款凈額列示。例：某公司2001年末開始采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失。當年末應收賬款的余額為1,000,000元，估計壞賬率為4，2002年因客戶甲單位出現財務危機，所欠本公司5,000元的應收賬款被確認為壞賬損失，年末應收賬款的余額為1,200,000元，2003年，上年已沖銷的5,000元應收賬款又收回，期末應收賬款余額為1,300,000元。（1）2001年末計提壞賬準備金額為4,000元（1,000,000×4）借：資產減值損失計提的壞賬準備 4,000貸：壞

18、賬準備 4,0002001年末該公司資產負債表上報告的應收賬款凈額為996,000元（1,000,000-4,000）。（2）2002年發(fā)生壞賬5,000元借：壞賬準備 5,000貸：應收賬款甲單位 5,0002002年末按應收賬款的余額計算應提壞賬準備為4,800元（1,200,000×4），即年末“壞賬準備”應保持貸方余額4,800，但年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目有借方余額1000元，因此年末應提取的還長準備為5,800元，即還需補提少估的1,000元。借：資產減值準備計提的壞賬準備 5,800貸：壞賬準備 5,8002002年末該公司資產負債表上報告的應收賬款凈額為1,195,200元（1,200,000-4,800）。（3）2003年收回已沖銷的壞賬恢復已沖銷的應收賬款借：應收賬款甲單位 5,000 貸：壞賬準備 5,000同時，做正常收回應收賬款的會計處理借：銀行存款 5,000貸：應收賬款 5,0002003年末按應收賬款的余額計算應提壞賬準備5,200元（1,300,000×4），即年末壞賬準備應保持貸方余額5,200元，但年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目有貸方余額9,800元（4,800+5,000），因此，本年應沖回多