業(yè)務(wù)活動控制概述(共67頁).ppt

1、第七章 業(yè)務(wù)活動控制主講人：江若楠本章學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的九項業(yè)務(wù)活動，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包以及財務(wù)報告；同時對各個業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制總體要求加以了解，熟悉各個業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)流程，掌握各個業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點及控制措施。開篇思考：“如果一個企業(yè)由出納領(lǐng)取銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，請大家結(jié)合內(nèi)部控制的原理對此進行評析。參考思路1、這種普遍存在的習(xí)慣做法違背了內(nèi)部控制最基本的原理-不相容職務(wù)分離。2、所謂“管錢不管帳，管賬不管錢”。3、貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項資產(chǎn)。4、若由出納來負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對

2、賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。案例引入：內(nèi)控混亂，形同虛設(shè) 2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發(fā)承建該市“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目的開發(fā)商菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司多處房屋重復(fù)銷售，市審計局接受該案的調(diào)查工作后。經(jīng)過一年的調(diào)查，審計局發(fā)現(xiàn)，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復(fù)對外銷售，最多達四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達3 000多萬元。 菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，但是內(nèi)部管理一片混亂，內(nèi)部控制制度形

3、同虛設(shè)。例如，建筑材料的采購和付款是由一個副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內(nèi)部控制制度。而該副經(jīng)理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進貨，并且其進價遠(yuǎn)高于市場價格，從而導(dǎo)致菲爾的資金大量外流，資金嚴(yán)重短缺。 再如，另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在會計處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司恰恰缺少為實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)置的信息披露控制措施。內(nèi)控的混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。 可見，菲爾房

4、地產(chǎn)開發(fā)有限公司在資金管理、采購管理、籌資管理等環(huán)節(jié)存在漏洞，進而導(dǎo)致財務(wù)報告編制與披露嚴(yán)重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經(jīng)營的效率和效果低下。通過對本章的學(xué)習(xí)，大家應(yīng)該可以對資金活動、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生深刻的認(rèn)識，為解決菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的內(nèi)控混亂提出有效的改進措施。第一節(jié) 資金活動控制資金活動控制 一 、資金活動內(nèi)部控制的總體要求l（一）樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念l（二）完善管控制度l（三）嚴(yán)格執(zhí)行制度l（四）集中管控模式資金活動控制 二、資金活動業(yè)務(wù)流程u 企業(yè)資金活動包括籌資、投資和資金營運活動。 l（一）籌資活動的業(yè)務(wù)流程主要包括擬定籌資方案、籌資方案論

5、證、審批、籌資計劃的編制與實施。l（二）投資活動的業(yè)務(wù)流程主要包括擬定投資方案、投資方案可行性論證、決策審批、投資計劃的編制與實施以及投資項目的到期處置。l（三）資金營運活動主要是指從資金流入形成貨幣資金開始，經(jīng)過采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、還本付息、利潤分配以及稅收等，不斷循環(huán)的過程。資金活動控制 三、資金活動的關(guān)鍵風(fēng)險點p （一）籌資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點l籌資活動作為企業(yè)資金活動的起點，籌集企業(yè)投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金?；I資活動的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)是否能夠籌集到投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及未來發(fā)展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風(fēng)險，進而影響企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。資金活動控制p籌資活動的關(guān)鍵

6、風(fēng)險點包括以下方面內(nèi)容：p 1 擬定籌資方案p 2 籌資方案論證p 3 籌資方案審批p 4 籌資計劃的編制與實施p 5 籌資活動的會計系統(tǒng)控制p 案例7-1 靈活籌資，跑步前進資金活動控制p （二）投資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點l投資活動作為企業(yè)一種重要的營利活動，它的開展情況對于籌資成本的補償、企業(yè)利潤創(chuàng)造和實現(xiàn)企發(fā)展戰(zhàn)略等具有重要的意義。資金活動控制p投資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點包括以下方面內(nèi)容：p 1 擬定籌資方案p 2 投資方案可行性論證p 3 投資方案決策審批p 4 投資計劃的編制與實施p 5 投資項目的到期處置p 6 投資活動的會計系統(tǒng)控制p 案例7-2 輕慮淺謀，自食惡果 （三）資金營運活動的關(guān)鍵

7、風(fēng)險點l資金營運是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中各類資金的組織和調(diào)度，保證資金正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的活動。資金營運有廣義與狹義之分。l廣義的資金營運是企業(yè)利用籌資取得的資金營利的活動；l狹義的資金營運是與投資活動相對立的活動，是企業(yè)投資形成項目或資產(chǎn)后，有效利用項目或資產(chǎn)營利的活動，包括采購、生產(chǎn)、銷售、成本補償和利潤分配的全部過程。l本節(jié)資金營運指的是狹義的資金營運。資金活動控制資金活動控制l資金營運活動中的主要風(fēng)險有資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。l資金營運活動內(nèi)部控制應(yīng)注意以下幾點：l1.資金平衡。l2.預(yù)算管理。l

8、3.有效調(diào)度。l4.會計控制。l案例7-3 禍起蕭墻，人去財空l小會計“導(dǎo)演”的億元“大戲”l內(nèi)控支招：防范“偷梁換柱”內(nèi)控支招1、資產(chǎn)接觸制度2、職務(wù)分離制度3、定期盤點制度第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)控制 一、采購業(yè)務(wù)的總體要求l（一）完善采購管理制度l企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，完善采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度。l（二）嚴(yán)格執(zhí)行與監(jiān)控l企業(yè)各部門按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，落實責(zé)任制，建立價格監(jiān)督機制。采購業(yè)務(wù)控制 二、采購業(yè)務(wù)流程l（一）請購與審批l（二）購買l（三）驗收與付款采購業(yè)務(wù)控制 三、采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點l（一）編制需求預(yù)算和采購預(yù)算l（二）采購申請與審批l

9、（三）選擇供應(yīng)商l（四）確定采購采購方式和采購價格l（五）訂立采購合同采購業(yè)務(wù)控制l（六）管理供應(yīng)過程l（七）驗收l（八）付款l（九）退貨l（十）加強會計系統(tǒng)控制l案例7-4 致命玩偶，禍起疏漏l中廣核的內(nèi)控經(jīng)驗l劃破水晶燈光影的“黑”手第三節(jié) 資產(chǎn)管理控制資產(chǎn)管理控制 一、資產(chǎn)管理的總體要求l（一）全面梳理資產(chǎn)管理流程l（二）查找管理薄弱環(huán)節(jié)l（三）重視投保資產(chǎn)管理控制 二、存貨管理流程l存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品等。企業(yè)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，也應(yīng)納入本企業(yè)的存貨管理。l（一）存貨管理的流程l存貨管理的業(yè)務(wù)流程主要有存貨取得、驗收入庫、存貨保管、領(lǐng)用發(fā)

10、出以及銷售處置等。具體如圖所示。7.3 資產(chǎn)管理控制 外 購其 他 方 式自 行 生 產(chǎn)存 貨 取 得是 否 通 過 驗 收倉 儲 保 管查明原因否是領(lǐng)用發(fā)出銷售處置會計信息系統(tǒng)盤點清查資產(chǎn)管理控制 （二）存貨管理關(guān)鍵風(fēng)險點l1 存貨取得l2 驗收入庫l3 存貨保管l4 領(lǐng)用發(fā)出l5 盤點清查l6 銷售處置l7 會計系統(tǒng)控制l案例7-5 定期盤點，防微杜漸資產(chǎn)管理控制 三、固定資產(chǎn)管理l企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理目的持有的房屋、建筑物、機器設(shè)備以及運輸工具等。l（一）固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程l固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程主要包括資產(chǎn)取得、資產(chǎn)驗收、登記造冊、資產(chǎn)投保、運行維

11、護、定期評估、更新改造以及淘汰處置等。具體如圖所示。資產(chǎn)管理控制 資 產(chǎn) 驗 收資 產(chǎn) 取 得是 否 通 過 評 估是否自 行 建 造其 他 方 式外 購運 營 維 護定 期 評 估更 新 改 造淘 汰 處 置否資 產(chǎn) 投 保登 記 造 冊會計信息系統(tǒng)l1 固定資產(chǎn)的取得l2 固定資產(chǎn)驗收l3 登記造冊l4 固定資產(chǎn)投保l5 固定資產(chǎn)的運行維護l6 固定資產(chǎn)更新改造l7 固定資產(chǎn)盤點清查l8 固定資產(chǎn)淘汰處置l9 會計系統(tǒng)控制案例案例7-6 處置審批，名存實亡處置審批，名存實亡“一幢僅值一幢僅值150元的大樓元的大樓”（二）固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風(fēng)險點資產(chǎn)管理控制 四、無形資產(chǎn)管理l企業(yè)無形資產(chǎn)包

12、括品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)和土地使用權(quán)等。l（一）無形資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程l無形資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程主要包括無形資產(chǎn)取得與驗收、資產(chǎn)的使用與保護、技術(shù)升級和更新?lián)Q代、無形資產(chǎn)處置。具體如圖所示。資產(chǎn)管理控制資 產(chǎn) 取 得是 否 通 過 評 估是否自 行 研 發(fā)其 他 方 式外 購使 用 與 保 護定 期 評 估技 術(shù) 升 級更 新 改 造資 產(chǎn) 處 置否資 產(chǎn) 驗 收資產(chǎn)管理控制 （二）無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵風(fēng)險點l1 無形資產(chǎn)的取得與驗收l2 無形資產(chǎn)的使用與保護l3 技術(shù)升級和更新?lián)Q代l4 無形資產(chǎn)處置l5 會計系統(tǒng)控制第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)控制銷售業(yè)務(wù)控制 一、銷售業(yè)務(wù)的總體要求l（一）全面梳理銷售業(yè)務(wù)

13、流程l企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程。l（二）完善相關(guān)管理制度l企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，包括銷售、發(fā)貨、收款等方面的制度，有效防范經(jīng)營風(fēng)險。l（三）查清薄弱環(huán)節(jié)l在全面梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)銷售目標(biāo)。銷售業(yè)務(wù)控制 二、銷售業(yè)務(wù)流程l銷售業(yè)務(wù)的基本流程包括銷售計劃管理、客戶信用管理、確定定價機制和信用方式、銷售談判、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)等。具體如圖所示。銷售業(yè)務(wù)控制確 定 定 價 機 制 和 信 用 方 式銷售環(huán)節(jié)收 款環(huán) 節(jié)銷 售 計 劃 管 理銷 售 業(yè) 務(wù) 談 判訂 立 銷 售 合 同開 具

14、 銷 售 通 知發(fā) 貨收 款客 戶 信 用 管 理客戶服務(wù)會計系統(tǒng)控制l（一）銷售計劃管理l（二）客戶信用管理l（三）確定定價機制和信用方式l（四）訂立銷售合同l（五）發(fā)貨l（六）客戶服務(wù)l（七）收款l（八）會計系統(tǒng)控制案例案例7-7 銷售內(nèi)控存漏洞，廠長包攬全流程銷售內(nèi)控存漏洞，廠長包攬全流程課外案例課外案例 鄭百文：假典型巨額虧空的背后鄭百文：假典型巨額虧空的背后三、銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點 鄭百文的內(nèi)部控制嚴(yán)重缺乏，其銷售網(wǎng)點的負(fù)責(zé)人為了增加銷售額而搞購銷倒掛，竟然沒人覺察和制止，說明其在銷售定價方面的控制是非常薄弱的。第五節(jié) 研究與開發(fā)控制研究與開發(fā)控制 一、研究與開發(fā)的總體要求l（一）以

15、戰(zhàn)略為導(dǎo)向l企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，強化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為。l（二）注重研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化l企業(yè)研發(fā)的目的，最終是轉(zhuǎn)化為促進企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)應(yīng)促進研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。研究與開發(fā)控制 二、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程l研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的基本流程主要包括立項、研究過程管理、驗收、研究成果開發(fā)與保護、研發(fā)活動評估。具體如圖所示。研究與開發(fā)控制立項申請評審審批研究項目啟動研究過程跟蹤管理是否外包階段性評估是否需調(diào)整研發(fā)計劃研究成果驗收研究成果的開發(fā)與保護否否是簽訂外包合同是立項階段研究階段開發(fā)與保護是否需要修改計劃

16、否是是否通過審批是否外包業(yè)務(wù)管理研究合同管理研發(fā)活動評估后評估階段研究與開發(fā)控制 三、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點l（一）立項l（二）研究過程管理（研發(fā)包括自主研發(fā)和研發(fā)外包）l（三）驗收l（四）核心研發(fā)人員的管理l（五）研究成果開發(fā)l（六）研發(fā)成果保護l（七）研發(fā)活動評估l案例7-8 閉門造車，咎由自取第六節(jié) 工程項目控制工程項目控制 一、工程項目控制的總體要求l（一）全面梳理工程項目工作流程l（二）明確職責(zé)權(quán)限和不相容崗位分離l（三）完善工程項目各項管理制度工程項目控制 二、工程項目的流程l工程項目業(yè)務(wù)的基本流程包括：l（一）工程立項l（二）工程設(shè)計l（三）工程招標(biāo)l（四）工程建設(shè)l（五）工

17、程驗收l（六）項目后評估工程項目控制 三、工程項目的關(guān)鍵風(fēng)險點l（一）工程立項項目建議書的編制、可行性研究、項目評審和決策l（二）工程設(shè)計和造價初步設(shè)計和施工圖設(shè)計l（三）工程招標(biāo)招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)以及簽訂施工合同工程項目控制（四）工程建設(shè)工程物資采購、工程監(jiān)理、工程價款結(jié)算、工程變（五）工程驗收（六）項目后評估案例7-9 施工進度失控，工期延長兩年第七節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的總體要求l（一）完善擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度l企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，如調(diào)查評估制度、審批制度、擔(dān)保合同管理制度等，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁

18、止擔(dān)保等事項。l（二）規(guī)范各環(huán)節(jié)工作流程l企業(yè)應(yīng)規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制 二、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程l擔(dān)保業(yè)務(wù)的基本流程包括受理擔(dān)保申請、調(diào)查評估、審批、訂立擔(dān)保合同、擔(dān)保合同執(zhí)行與監(jiān)控等。具體如圖所示。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制資 信 調(diào) 查 和 風(fēng) 險 評 估擔(dān) 保 業(yè) 務(wù) 部 門 審 批關(guān) 聯(lián) 交 易管 理 與 控 制是 否 屬 重 大 擔(dān)保為 關(guān) 聯(lián) 方 提 供擔(dān) 保訂 立 擔(dān) 保 合 同擔(dān) 保 合 同 執(zhí) 行 監(jiān) 控?fù)?dān) 保 合 同 日 常管 理反 擔(dān) 保 財 產(chǎn) 管理會 計 系 統(tǒng)

19、 控 制及 時 終 止 擔(dān) 保 關(guān) 系 或代 為 清 償 、 權(quán) 利 追 索調(diào)查評估與審批執(zhí)行與監(jiān)控被 擔(dān) 保 人 是 否 要求 變 更 擔(dān) 保 事 項擔(dān) 保 業(yè) 務(wù) 責(zé) 任追 究被 擔(dān) 保 人 提 出 申 請是否是否是否報經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)三、擔(dān)保業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點l（一）受理申請l（二）調(diào)查評估l（三）審批l（四）訂立擔(dān)保合同l（五）日常管理l（六）會計系統(tǒng)控制l（七）反擔(dān)保財產(chǎn)管理l（八）責(zé)任追究l（九）及時終止擔(dān)保關(guān)系或代為清償、權(quán)利追索案例案例7-10 隱形擔(dān)保，隱形擔(dān)保，“慷慨慷慨”散財散財?shù)诎斯?jié) 業(yè)務(wù)外包控制業(yè)務(wù)外包控制 一、業(yè)務(wù)外包的總體要求l（一）完善業(yè)務(wù)外包管理制度l企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立

20、和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，。l（二）強化監(jiān)控l強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，包括對制定外包實施方案、審核批準(zhǔn)、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、外包過程管理、驗收等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。l（三）避免核心業(yè)務(wù)外包l企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包控制 二、業(yè)務(wù)外包流程l業(yè)務(wù)外包的基本流程包括制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審批、選擇承包商、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、外包合同執(zhí)行與監(jiān)控、驗收及付款。具體如圖所示。業(yè)務(wù)外包控制審批外包合同執(zhí)行與監(jiān)控驗收策略制定與審批執(zhí)行與監(jiān)控審批是否通過是否制定業(yè)務(wù)外包實施方案外包業(yè)務(wù)談判外包合同是否完整履行是否簽訂外包合同承包方的選擇追究責(zé)任是否合格付款是否會計系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)外包控制 三、業(yè)務(wù)外包的關(guān)鍵風(fēng)險點l（一）制定業(yè)務(wù)外包實施方案l（二）審核批準(zhǔn)l（三）選擇承包方l（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同l（五）外包合同的執(zhí)行與監(jiān)控l（六）驗收l（七）會計系統(tǒng)控制l 案例7-11 優(yōu)勢互補，互利雙贏第九節(jié) 財務(wù)報告控制財務(wù)報告控制 一、財務(wù)報告控制的總體要求l（一）規(guī)范財務(wù)報告控制流程l企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理。l（二）健全各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度l企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的授權(quán)批準(zhǔn)制度。l（三）加強信息核對l企業(yè)應(yīng)建立日常信息核對