關(guān)于國家審計(jì)準(zhǔn)則修訂的說明

1、關(guān)于國家審計(jì)準(zhǔn)則修訂的說明為了貫徹落實(shí)修訂后的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，推進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化，發(fā)揮審計(jì)在保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能，審計(jì)署在深入開展國內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則比較研究，廣泛聽取專家意見，反復(fù)論證修改的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，起草了中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（2009年版征求意見稿）（以下簡稱征求意見稿）。一、審計(jì)準(zhǔn)則修訂的指導(dǎo)思想（一）與法律、行政法規(guī)相銜接，并保持必要的穩(wěn)定性。修訂后的國家審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定相銜接，避免沖突。同時，將現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中一些經(jīng)過實(shí)踐證明比較成熟的規(guī)定，吸收

2、到修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則中，以保持審計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)性和穩(wěn)定性。（二）立足于審計(jì)實(shí)踐并體現(xiàn)中國特色，增強(qiáng)可操作性和前瞻性。此次準(zhǔn)則修訂，充分考慮了我國國家審計(jì)的體制特征和具有行政處理處罰權(quán)、注意查處重大違法違規(guī)問題等特點(diǎn)，以及各級審計(jì)機(jī)關(guān)在人員、機(jī)構(gòu)和執(zhí)法環(huán)境等方面發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀。通過原則性規(guī)定與規(guī)則性規(guī)定相結(jié)合、形式要求與實(shí)質(zhì)要求相結(jié)合、鼓勵制定配套政策措施等方式，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性，擴(kuò)大了準(zhǔn)則的適用范圍。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則立足于適用各種審計(jì)業(yè)務(wù)類型和全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)。在滿足當(dāng)前審計(jì)工作需要的同時，也考慮到審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的長遠(yuǎn)發(fā)展，增加了績效審計(jì)、審計(jì)整改、信息技術(shù)環(huán)境下的準(zhǔn)則應(yīng)用等方面的

3、內(nèi)容，使審計(jì)準(zhǔn)則具有一定的前瞻性。（三）借鑒國內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則中的有益內(nèi)容，體現(xiàn)與國際接軌。此次準(zhǔn)則修訂，借鑒了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則和美、英等發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)準(zhǔn)則、指南的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。同時，吸收了國際會計(jì)師聯(lián)合會、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布的審計(jì)準(zhǔn)則以及我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，力求使我國的國家審計(jì)準(zhǔn)則在一些基本概念和技術(shù)方法上與國際先進(jìn)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)接軌。（四）貫徹約束性與指導(dǎo)性相結(jié)合的原則，增強(qiáng)科學(xué)性和指導(dǎo)性。此次準(zhǔn)則修訂，強(qiáng)調(diào)以先進(jìn)的審計(jì)理論為指導(dǎo)，增強(qiáng)準(zhǔn)則條款的內(nèi)在邏輯性，貫徹約束性條款與指導(dǎo)性條款相結(jié)合的原則，在規(guī)范審計(jì)行為的同時，突出了對審計(jì)行為的科學(xué)指導(dǎo)，

4、給審計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間，使審計(jì)準(zhǔn)則更加符合審計(jì)工作的職業(yè)特點(diǎn)和內(nèi)在規(guī)律。二、審計(jì)準(zhǔn)則修訂稿的體系結(jié)構(gòu)與修訂前的審計(jì)準(zhǔn)則體系由一個審計(jì)基本準(zhǔn)則、若干單項(xiàng)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、若干審計(jì)指南三層次組成不同，此次準(zhǔn)則修訂參照美國等國審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，制定單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則，并在審計(jì)準(zhǔn)則之下開發(fā)若干審計(jì)指南或者審計(jì)手冊，這種體系結(jié)構(gòu)可以克服制定多個單項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項(xiàng)準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不夠清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則共七章，200條，包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制與責(zé)任和附則。“總則”一章規(guī)定了審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)，適用范

5、圍，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的責(zé)任劃分，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)業(yè)務(wù)分類及審計(jì)業(yè)務(wù)流程等。“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員”一章規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基本條件和要求，基本審計(jì)職業(yè)道德原則，審計(jì)獨(dú)立性，職業(yè)勝任能力，與被審計(jì)單位的職業(yè)關(guān)系等。“審計(jì)計(jì)劃”一章規(guī)定了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的主要內(nèi)容和編制程序，審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容和編制要求，對年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果的跟蹤、檢查和統(tǒng)計(jì)等?！皩徲?jì)實(shí)施”一章分四節(jié)。第一節(jié)“審計(jì)實(shí)施方案”規(guī)定了審計(jì)實(shí)施方案的編制程序和主要內(nèi)容等。第二節(jié)“審計(jì)證據(jù)”規(guī)定了審計(jì)證據(jù)的含義，審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性和充分性的質(zhì)量要求，獲取審計(jì)證據(jù)的模式、方法和要求，利用專家意見和其他機(jī)構(gòu)

6、工作結(jié)果的要求等。第三節(jié)“審計(jì)記錄”規(guī)定了作出審計(jì)記錄、編制審計(jì)工作底稿的事項(xiàng)范圍、目標(biāo)和質(zhì)量要求，審計(jì)工作底稿的分類和內(nèi)容，審計(jì)工作底稿的復(fù)核，審計(jì)工作底稿的利用等。第四節(jié)“重大違法行為檢查”規(guī)定重大違法行為的特征，檢查重大違法行為的特殊程序和應(yīng)對措施等。“審計(jì)報(bào)告”一章分五節(jié)。第一節(jié)“審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容”規(guī)定了審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的基本要素和主要內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特殊要素和內(nèi)容，審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書的主要內(nèi)容等。第二節(jié)“審計(jì)報(bào)告的編審”規(guī)定了審計(jì)報(bào)告等文書的起草、征求意見、復(fù)核、審理、審定、簽發(fā)等編審環(huán)節(jié)的要求，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題的處置方式等。第三節(jié)“專

7、項(xiàng)報(bào)告與綜合報(bào)告”規(guī)定了編寫審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告、信息簡報(bào)、綜合報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告等基本要求。第四節(jié)“審計(jì)結(jié)果公布”規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的信息范圍、質(zhì)量要求和審核批準(zhǔn)程序等。第五節(jié)“審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查”規(guī)定了跟蹤檢查的事項(xiàng)，檢查的時間、方式，檢查結(jié)果的報(bào)告和處理措施等。“審計(jì)質(zhì)量控制與責(zé)任”一章規(guī)定了建立審計(jì)質(zhì)量控制制度的目標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量控制要素，針對“質(zhì)量責(zé)任”要素確定的各級質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的職責(zé)和責(zé)任，審計(jì)檔案的質(zhì)量控制責(zé)任及歸檔材料的內(nèi)容，針對“質(zhì)量監(jiān)控”要素建立的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、年度業(yè)務(wù)考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選制度等。三、審計(jì)準(zhǔn)則

8、修訂的主要內(nèi)容與現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則相比，此次修訂的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（一）“總則”部分。1.進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)任與被審計(jì)單位責(zé)任的劃分。征求意見稿規(guī)定“在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守法律法規(guī)、建立健全內(nèi)部控制、按照適用會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、提高管理和資金使用績效，是被審計(jì)單位的責(zé)任”；“依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計(jì)單位履行相關(guān)責(zé)任的活動獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任”。這種責(zé)任劃分不僅僅是作為審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)內(nèi)容，它將有利于被審計(jì)單位正確理解審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)果，有利于審計(jì)人員正確理解審計(jì)職責(zé)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求。2.明確了審計(jì)業(yè)

9、務(wù)類型。分析國外的審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，劃分審計(jì)業(yè)務(wù)類型是審計(jì)準(zhǔn)則分類和適用的基礎(chǔ)。根據(jù)我國審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和審計(jì)實(shí)踐要求，征求意見稿中將審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查三類。其中審計(jì)主要是對被審計(jì)單位、項(xiàng)目財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對黨政機(jī)關(guān)和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督；專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要是對特定事項(xiàng)，運(yùn)用審計(jì)方法和其他調(diào)查方法，為從政策、體制和制度角度分析問題，提出意見和建議，而向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的調(diào)查。一個具體審計(jì)項(xiàng)目可以涉及多種業(yè)務(wù)類型。征求意見稿中，除個別條款對某一類審計(jì)業(yè)務(wù)作出特別規(guī)定外，其他大部分條款

10、適用于各種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員”部分。1.重新梳理了審計(jì)職業(yè)道德原則。征求意見稿規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本職業(yè)道德原則?！泵鞔_了每項(xiàng)基本原則所包含的價值取向和行為模式，作為對基本原則內(nèi)涵的進(jìn)一步闡釋，以幫助審計(jì)人員理解和遵守。2.強(qiáng)化了對審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。征求意見稿不僅規(guī)定了影響審計(jì)人員獨(dú)立性的情形，而且提出了識別、評估和避免損害獨(dú)立性的政策措施。需要說明的是，征求意見稿主要規(guī)定了審計(jì)人員如何保持獨(dú)立性；審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性由相關(guān)法律法規(guī)作出規(guī)定，征求意見稿未加以規(guī)定。（三）“審計(jì)計(jì)劃”部分。1.將審計(jì)計(jì)劃納入審計(jì)準(zhǔn)則的范疇?，F(xiàn)行

11、審計(jì)準(zhǔn)則不包括審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。征求意見稿之所以增加該內(nèi)容，主要是考慮到，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理在整個審計(jì)業(yè)務(wù)管理中居于龍頭地位，項(xiàng)目安排的好壞對于審計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮至關(guān)重要，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的起點(diǎn)，因此有必要通過準(zhǔn)則加以規(guī)范。征求意見稿主要規(guī)范了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的過程，即：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目；考慮備選審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先順序和可用審計(jì)資源，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。2.明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的立項(xiàng)原則。為了充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢，防止專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目與審計(jì)項(xiàng)目相混淆，征求意見稿對哪些項(xiàng)目適合安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查提出了指導(dǎo)性的原則，規(guī)定：“對于

12、預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以考慮開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：（一）以反映有關(guān)政策貫徹情況、管理體制運(yùn)行情況和制度執(zhí)行情況為主要目標(biāo)的；（二）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；（三）事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的；（四）其他適宜開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的”。3.將審計(jì)工作方案作為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的細(xì)化。在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)工作方案與審計(jì)實(shí)施方案被定位為審計(jì)方案的兩種形式?？紤]到審計(jì)工作方案并不是針對某一具體審計(jì)項(xiàng)目，而是涉及多個審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃，編制審計(jì)工作方案屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理活動，而不是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的組成部分。因此，征求意見稿將編制審計(jì)工作方案作為年度審計(jì)項(xiàng)

13、目計(jì)劃編制工作的繼續(xù)，規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，對審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)等進(jìn)行細(xì)化?！保ㄋ模皩徲?jì)實(shí)施”部分。1.將審前調(diào)查納入審計(jì)實(shí)施范疇?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則將在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)準(zhǔn)備階段而非審計(jì)實(shí)施階段的工作。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，兩個階段的工作難以嚴(yán)格區(qū)分，審計(jì)組對被審計(jì)單位及其環(huán)境的調(diào)查了解往往會持續(xù)到審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)實(shí)施方案在執(zhí)行過程中還需要不斷補(bǔ)充、調(diào)整，一些實(shí)質(zhì)性的審查工作可能在審前調(diào)查階段就已經(jīng)開始了。因此，征求意見稿規(guī)定從審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并據(jù)此編制審計(jì)實(shí)施方案開始

14、就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段，不再保留“審前調(diào)查”這一工作流程。2.注重規(guī)范形成審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)質(zhì)性過程。征求意見稿在規(guī)定審計(jì)實(shí)施方案編制程序的同時，注重規(guī)定審計(jì)實(shí)施方案核心內(nèi)容形成的實(shí)質(zhì)性過程，即通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別其可能存在的問題，判斷可能存在問題的重要性，據(jù)此確定審計(jì)范圍、審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施，從而形成科學(xué)合理且具有可操作性的審計(jì)實(shí)施方案。這些內(nèi)容既是對審計(jì)實(shí)踐在理論上的總結(jié)提升，也充分借鑒和吸收了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先進(jìn)理念和最新研究成果。從我國國家審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況出發(fā)，除典型的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，一般不再強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險和重要性的量化應(yīng)用，而是將這些基本理念融入審計(jì)人員的職業(yè)判斷過程。3

15、.調(diào)整了審計(jì)記錄的范圍和形式。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對審計(jì)實(shí)施過程、結(jié)果及有關(guān)重要管理事項(xiàng)，真實(shí)、完整、及時地做出記錄。相對于現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，主要變化在于：一是記錄范圍。除審計(jì)實(shí)施本身外，對于審計(jì)報(bào)告的審理、審定情況等與審計(jì)結(jié)論有關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目管理事項(xiàng)，也要求作出記錄，作為審計(jì)歸檔材料的重要組成部分。二是記錄形式。征求意見稿規(guī)定不再使用審計(jì)日記這一記錄形式，而是圍繞記錄事項(xiàng)由審計(jì)組統(tǒng)一編制審計(jì)工作底稿，包括支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿和記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿。三是記錄要求。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)實(shí)施方案的編制、執(zhí)行和相關(guān)項(xiàng)目管理活動全面編制審計(jì)工作底稿，而不

16、僅是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿中不僅記錄審計(jì)結(jié)論，也應(yīng)記錄審計(jì)實(shí)施的步驟、方法。由此形成的審計(jì)工作底稿將體現(xiàn)一個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的完整軌跡，這與國內(nèi)外相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和審計(jì)實(shí)務(wù)是一致的。4.對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定。對審計(jì)人員檢查重大違法行為給予特別指引，是此次準(zhǔn)則修訂新增的內(nèi)容，體現(xiàn)了我國國家審計(jì)的特色。在總結(jié)我國審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和借鑒國外審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)舞弊檢查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則對審計(jì)人員在檢查重大違法行為過程中應(yīng)考慮的因素、調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、重大違法行為跡象及審計(jì)應(yīng)對措施作出了規(guī)定。（五）“審計(jì)報(bào)告”部分。1.適當(dāng)調(diào)整審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。在審計(jì)報(bào)告“實(shí)施審計(jì)的基本情況”

17、部分增加了“遵守本準(zhǔn)則情況的說明”；還增加了“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響績效的重要問題的事實(shí)、原因、后果，以及提出的糾正意見”、“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷，以及提出的糾正意見”兩項(xiàng)內(nèi)容，以適應(yīng)相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)實(shí)施方案的要求。2.增加規(guī)定了審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)討論確定的事項(xiàng)，即評價審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、評價審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性、評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性和對重要程度不同問題的處理方式，以及審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時應(yīng)當(dāng)考慮的若干因素等，從而突出了對審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的要求，為審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的形成提供指引。3.將審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核調(diào)整為對審計(jì)項(xiàng)目的審理。強(qiáng)調(diào)審理機(jī)

18、構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果。審理機(jī)構(gòu)應(yīng)審查審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，在此基礎(chǔ)上對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要事實(shí)、相關(guān)證據(jù)、適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、評價和處理處罰意見以及執(zhí)行審計(jì)程序情況等進(jìn)行全面審理。審理機(jī)構(gòu)審理后出具審理意見書，并可以責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)，修改或者直接提出處理處罰意見，對審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告提出修改意見或者直接進(jìn)行修改。4.將審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告和綜合報(bào)告納入了準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。審計(jì)機(jī)關(guān)在開發(fā)利用審計(jì)成果時，通過信息簡報(bào)、專項(xiàng)報(bào)告、綜合報(bào)告等形式，及時、全面地向本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)反映審計(jì)結(jié)果，并依法一年一度提出本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。對這些專項(xiàng)報(bào)告和綜合報(bào)告同樣需要加強(qiáng)質(zhì)量控制。因此，征求意見稿專門對此作了規(guī)定。5.強(qiáng)調(diào)了對審計(jì)結(jié)果的跟蹤檢查。審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查，對于確保審計(jì)效果、發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用關(guān)系重大。征求意見稿對審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查作出了較為具體的規(guī)定，明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查機(jī)制，并對檢查的內(nèi)容、方式和報(bào)告等作出了規(guī)定。（六）“審