關(guān)于個(gè)人所得稅改革的一些思考

1、 學(xué)號(hào)學(xué)號(hào) 中州大學(xué)中州大學(xué)畢業(yè)論文畢業(yè)論文題題 目目 關(guān)于個(gè)人所得稅改革的一些思考關(guān)于個(gè)人所得稅改革的一些思考 學(xué)學(xué) 院院 管管 理理 學(xué)學(xué) 院院 專(zhuān)業(yè)專(zhuān)業(yè) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 電電 算算 化化 學(xué)生姓名學(xué)生姓名 歐歐 威威 旭旭 班級(jí)班級(jí) 四四 班班 指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 張張 丹丹 職稱職稱 講講 師師 評(píng)閱教師評(píng)閱教師 張張 丹丹 職稱職稱 講講 師師 時(shí)時(shí) 間間 20122012 年年 1 1 月月 1515 日日 中州大學(xué)管理學(xué)院中州大學(xué)管理學(xué)院畢畢業(yè)業(yè)設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì) （論文（論文） 開(kāi)題報(bào)告開(kāi)題報(bào)告課題名稱（來(lái)源、類(lèi)型）： 關(guān)于個(gè)人所得稅改革的一些思考（AZ） 指導(dǎo)教師： 張 丹 學(xué)生姓名： 歐

2、 威 旭 學(xué) 號(hào)： 專(zhuān) 業(yè)： 09 會(huì)計(jì)電算化四班 開(kāi)題報(bào)告內(nèi)容：（調(diào)研資料的準(zhǔn)備，設(shè)計(jì)/論文的目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排；小組內(nèi)其他成員的分工；完成設(shè)計(jì)（論文）所具備的條件因素等。 ） 一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備 1參看相關(guān)理論書(shū)籍 2. 對(duì)社會(huì)有薪階層的調(diào)研 3通過(guò)圖書(shū)館、閱覽室和上網(wǎng)搜尋資料 二、 論文的目的、要求： 目的：培養(yǎng)綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，結(jié)合實(shí)際獨(dú)立完成課題的工作能力，對(duì)知識(shí)面，掌握知識(shí)的深度，運(yùn)用理論結(jié)合實(shí)際去處理問(wèn)題的能力的檢測(cè)，個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收占很大一方面，近幾年來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅一直進(jìn)行改革，特別是 11 年的個(gè)稅改革對(duì)低收入階層影響很大，我想通過(guò)

3、本篇論文的論述對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，并能啟發(fā)自己的一些獨(dú)立思考判斷的能力。 要求：觀點(diǎn)鮮明清晰、有創(chuàng)新意識(shí)；理論聯(lián)系實(shí)際，突出實(shí)用性；內(nèi)容詳實(shí)、層次清楚、邏輯性強(qiáng)；立論貼切，主題明確，能靈活運(yùn)用所學(xué)習(xí)和掌握的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基本原理、基本定律、基本概念和原則闡釋、解讀主題；論據(jù)充分、詳略得當(dāng)，素材把握翔實(shí)；選材精到、論理深刻，基本掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)點(diǎn)并對(duì)專(zhuān)業(yè)有一定的理解；內(nèi)容要結(jié)合專(zhuān)業(yè)崗位要求，體現(xiàn)高職高專(zhuān)的崗位性、職業(yè)性、實(shí)踐性、可操作性。 三、論文的思路 1、個(gè)人所得稅的起源和發(fā)展。 2、關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義與核算。 3、個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題。 4、個(gè)人所得稅的改革

4、及影響。 5、對(duì)個(gè)人所得稅改革的一些思考。 四、論文預(yù)期成果 通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的起源和發(fā)展歷程的了解，分析個(gè)人所得稅改革的實(shí)質(zhì)性質(zhì)，探討個(gè)人所得稅改革在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，了解個(gè)人所得稅改革對(duì)市場(chǎng)的影響，并能引發(fā)自己對(duì)個(gè)人所得稅的一些思考 。 五、任務(wù)的完成時(shí)間內(nèi)容及安排 2011 年 10 月 25 日確定題目 2011 年 11 月 15 日上交提綱 2011 年 12 月 15 日上交初稿 2012 年 1 月 15 日定稿 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 備注：（1）來(lái)源：A教師擬訂；B學(xué)生建議；C企業(yè)和社會(huì)征集；D實(shí)習(xí)單位提供（2）類(lèi)型：X真實(shí)課題；Y模擬課題；Z虛擬課題 中州大學(xué)管理學(xué)

5、院中州大學(xué)管理學(xué)院畢畢業(yè)業(yè) 論文大綱論文大綱課題名稱： 關(guān)于個(gè)人所得稅改革的一些思考 指導(dǎo)教師： 張 丹 學(xué)生姓名： 歐 威 旭 學(xué) 號(hào)： 專(zhuān) 業(yè)： 09 會(huì)計(jì)電算化四班 1.1.個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展歷程個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展歷程1.11.1 個(gè)人所得稅的起源個(gè)人所得稅的起源1.21.2 個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程1.2.11.2.1 我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程1.2.21.2.2 國(guó)外個(gè)人所得稅發(fā)展歷程國(guó)外個(gè)人所得稅發(fā)展歷程1.2.31.2.3 個(gè)人所得稅在各國(guó)情況的簡(jiǎn)單比較分析個(gè)人所得稅在各國(guó)情況的簡(jiǎn)單比較分析2.2.關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義與核算關(guān)于個(gè)人

6、所得稅的相關(guān)涵義與核算2.12.1 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人2.22.2 個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目及適用稅率個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目及適用稅率2.32.3 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的核算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的核算3.3.個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題3.13.1 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理稅制模式難以體現(xiàn)公平合理3.23.2 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率邊際稅率過(guò)高過(guò)高3.33.3 費(fèi)稅扣除不合理費(fèi)稅扣除不合理3.43.4 稅率級(jí)距過(guò)大稅率級(jí)距過(guò)大3.53.5 繳納個(gè)稅后不開(kāi)具完稅證明繳納個(gè)稅后不開(kāi)具完稅證明4.4.個(gè)人所得稅

7、在我國(guó)的改革及影響個(gè)人所得稅在我國(guó)的改革及影響4.14.1 新舊稅表的比較新舊稅表的比較4.24.2 個(gè)稅改革的意義和影響個(gè)稅改革的意義和影響5.5.關(guān)于個(gè)人所得稅改革的思考關(guān)于個(gè)人所得稅改革的思考5.15.1 個(gè)人所得稅改革與財(cái)政收入的關(guān)系個(gè)人所得稅改革與財(cái)政收入的關(guān)系5.25.2 個(gè)人所得稅改革與財(cái)政政策的關(guān)系個(gè)人所得稅改革與財(cái)政政策的關(guān)系6.6.結(jié)語(yǔ)結(jié)語(yǔ)目錄目錄中文摘要中文摘要8ABSTRACTABSTRACT91 1 引言引言102 2 個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展歷程個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展歷程102.1 個(gè)人所得稅的起源102.2 個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程102.2.1 我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷

8、程102.2.2 國(guó)外個(gè)人所得稅發(fā)展歷程112.2.3 個(gè)人所得稅在各國(guó)情況的簡(jiǎn)單比較113 3 關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義與核算關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義與核算133.1 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人133.2 個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目及適用稅率133.3 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的核算144 4 個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題144.1 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理144.2 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過(guò)高144.3 費(fèi)用扣除不合理154.4 稅率級(jí)距過(guò)大154.5 交納個(gè)稅后不開(kāi)具完稅證明155 5 個(gè)人所得稅在我國(guó)的改革及影響個(gè)人所得稅在我國(guó)的改革及影響155.1 新

9、舊稅表的比較165.2 個(gè)稅改革的意義和影響196 6 關(guān)于個(gè)人所得稅改革的思考關(guān)于個(gè)人所得稅改革的思考216.1 個(gè)人所得稅與財(cái)政收入的關(guān)系216.2 個(gè)人所得稅與財(cái)政政策的關(guān)系217 7 結(jié)語(yǔ)結(jié)語(yǔ)21參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)22致謝致謝23中文摘要中文摘要伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和居民收入水平的大幅提高，我國(guó)個(gè)人所得稅收入不斷增長(zhǎng)，是同一時(shí)期增長(zhǎng)最快的稅種，為我國(guó)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)及調(diào)節(jié)個(gè)人收入起到了積極地作用。本文主要是在我國(guó)今年九月份剛剛實(shí)施的個(gè)人所得稅改革進(jìn)行的一系列的論述思考。通過(guò)解釋個(gè)人所得稅的相關(guān)概念與核算方法，研究我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，分析個(gè)人所得稅改革的意義，來(lái)更好的理解個(gè)

10、人所得稅改革的影響及其與國(guó)家財(cái)政政策、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革；經(jīng)濟(jì)；財(cái)政政策 AbstractAbstractWith the rapid growth of our country economy and dweller income level rises considerably, Chinas personal income tax revenue is growing, at the same time the fastest increasing taxes, for our countrys finance income growth and the re

11、gulation of personal income has played a positive role. This article is mainly in China in September this year just the implementation of the individual income tax reform carried out a series of discourses on. Through the explanation of the concept of personal income tax and accounting method, to st

12、udy the individual income tax of our country s present situation and the existence question, analysis of personal income tax reform, to better understand the personal income tax reform and its impact and the national fiscal policy, the social economy relations.Key words: personal income tax reform;

13、economic;fiscal policy1 1 引言引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的進(jìn)步及人們納稅意識(shí)的加強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)稅收特別是以個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的個(gè)人所得稅的關(guān)注與日俱增。要求提高個(gè)稅免增額、改革個(gè)稅征收辦法的呼聲越來(lái)越高。個(gè)人所得稅關(guān)系到億萬(wàn)納稅人的切身利益，也是政府在構(gòu)建和諧社會(huì)中必須妥善處理的社會(huì)問(wèn)題，因而成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的最大熱點(diǎn)。11 年 9 月份剛剛實(shí)施的個(gè)人所得稅改革又是一大熱題，本文主要是簡(jiǎn)單敘述一下關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)事宜，分析一下個(gè)人所得稅改革的影響意義，思考一下個(gè)人所得稅改革與國(guó)家經(jīng)濟(jì)財(cái)政的關(guān)系，提高自己對(duì)個(gè)人所得稅改革的認(rèn)識(shí)。以下是本文

14、的論述。2 2 個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展歷程個(gè)人所得稅的起源及發(fā)展歷程2.1 個(gè)人所得稅的起源個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與其居民和非居民的一種征納關(guān)系。在世界稅收史上，個(gè)人所得稅作為測(cè)量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，更加符合公平原則，具有稅基廣、彈性大以及調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等優(yōu)點(diǎn)。它于 1799 年創(chuàng)始于英國(guó)，至今已有 200 年的歷史，并且逐步在世界各國(guó)得到廣泛推廣和發(fā)展，已成為一些發(fā)達(dá)國(guó)家稅制經(jīng)結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種。2.2 個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程 個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程我們這里分成我國(guó)和國(guó)外不同的發(fā)展歷程，著重?cái)⑹鑫覈?guó)的個(gè)人所得稅發(fā)

15、展歷程。 2.2.1 我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程 1950 年，政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，其中涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒(méi)有開(kāi)征。1980 年 9 月，個(gè)人所得稅法頒布，征稅對(duì)象包括中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高(每月或每次 800 元)，而國(guó)內(nèi)居民工資收入普遍很低，因此絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。為了有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平的差距，1986 年 1 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年 9 月頒布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，上述規(guī)定僅適用于本國(guó)居民。1994 年我國(guó)頒布實(shí)

16、施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。其后，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展變化，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了幾次重大調(diào)整：1999 年恢復(fù)征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅；2006 年和2008 年兩度提高工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；2007 年將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率由 20調(diào)減為 5；2008 年暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅；2010 年對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。2.2.2 國(guó)外個(gè)人所得稅發(fā)展歷程個(gè)人所得稅的習(xí)飛速發(fā)展，不僅表現(xiàn)在開(kāi)征此稅的國(guó)家越來(lái)越多，還表現(xiàn)在個(gè)人所得稅收入占各國(guó)政府財(cái)政收入比重一直處于上升趨勢(shì)，目前一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所

17、得稅收入占當(dāng)?shù)卣?cái)政收入比重均在 45左右。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展及各國(guó)政府推行的經(jīng)濟(jì)政策，導(dǎo)致個(gè)人所得稅在這一歷史時(shí)期迅速發(fā)展。資本主義進(jìn)入壟斷階段以后，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁爆發(fā)，貧富懸殊等矛盾突出，為了擺脫危機(jī)的困擾，緩和社會(huì)矛盾，需要運(yùn)用所得稅的“內(nèi)在穩(wěn)定”功能進(jìn)行調(diào)節(jié)，各國(guó)先后引進(jìn)個(gè)人所得稅，并逐步對(duì)個(gè)人所得稅征收制度進(jìn)行了改革，從原來(lái)的分類(lèi)所得稅制改為以綜合所得稅制為主、分類(lèi)所得稅制為輔的新的稅收制度，使稅基逐漸擴(kuò)展。可以說(shuō)，個(gè)人所得稅是社會(huì)矛盾發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的。在當(dāng)今世界各國(guó)稅制中，個(gè)人所得稅一直是西方實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的主體稅種，也是發(fā)展中國(guó)家的主要稅

18、種之一，它不僅是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，而且是各國(guó)政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。 2.2.3 個(gè)人所得稅在各國(guó)情況的簡(jiǎn)單比較個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的稅，個(gè)人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類(lèi)所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上，按累進(jìn)稅率對(duì)全年全部所得征稅；分類(lèi)所得稅是把所得按來(lái)源、性質(zhì)分類(lèi)，對(duì)每類(lèi)所得分別制定一個(gè)稅率；混合稅制一般是先對(duì)各類(lèi)所得課稅，再按累進(jìn)稅率對(duì)一定數(shù)額以上的全年所得征稅。從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則?，F(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取

19、綜合稅制，只有英國(guó)、葡萄牙實(shí)行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國(guó)采用混合稅制，其他也大多實(shí)行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國(guó)、約旦等國(guó)家實(shí)行分類(lèi)稅制。下面從稅制角度對(duì)個(gè)人所得稅作些比較分析。各國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對(duì)本國(guó)居民或公民的所得征稅，不論其收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，同時(shí)只對(duì)非本國(guó)居民來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。各國(guó)對(duì)納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國(guó)家以是否在本國(guó)有固定居所為標(biāo)準(zhǔn)，有些國(guó)家以居住時(shí)間來(lái)判斷，還有一些國(guó)家判斷居民身份是看自然人是否有在本國(guó)境內(nèi)居住的意愿。英國(guó)稅法規(guī)定，本國(guó)居民至少要符合以

20、下條件中的一個(gè)：在英國(guó)有永久居所；一個(gè)納稅年度至少在英國(guó)居住 183 天；一個(gè)納稅年度雖在英國(guó)居住沒(méi)有半年，但連續(xù)4 年來(lái)訪英國(guó)，每年達(dá) 3 個(gè)月。法國(guó)稅法把納稅人分為定居法國(guó)的與非定居法國(guó)的，前者實(shí)際上類(lèi)似于居民身份。法國(guó)定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主要居所在國(guó)內(nèi)，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行從業(yè)活動(dòng)，主要經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源于國(guó)內(nèi)。我國(guó)對(duì)居民身份的要求是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住期滿 1 年?？梢?jiàn)，大多數(shù)國(guó)家在規(guī)定居民身份的時(shí)候綜合運(yùn)用了居所所在地和居住時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前征稅項(xiàng)目有 11 個(gè)，除了工資、薪金所得，還包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。20

21、05 年調(diào)整的個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就是針對(duì)工資、薪金所得而言的。個(gè)人所得稅的征收范圍很復(fù)雜，有些所得不征個(gè)人所得稅，如住房公積金等。這里就征稅范圍中涉及的幾個(gè)問(wèn)題的處理方法，作些介紹。合法所得與非法所得。個(gè)人所得有的來(lái)自于正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，是合理回報(bào)，有的來(lái)自于坑蒙拐騙，是非法所得。對(duì)于這兩類(lèi)所得的處理不僅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)所得的理解，也影響到一國(guó)財(cái)力。美國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)的做法是，不論所得在來(lái)源上的法律屬性，都視為應(yīng)稅所得，也就是說(shuō)不因?yàn)檫@些所得可能會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣、風(fēng)俗的不良影響而不征稅。一般發(fā)展中國(guó)家采取的是正好相反的做法，征收范圍被局限在合法收入內(nèi)。轉(zhuǎn)移所得。轉(zhuǎn)移所得是政府或個(gè)人將所得無(wú)償轉(zhuǎn)移給納稅人，不同

22、于有償性質(zhì)的轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)移所得改變了社會(huì)財(cái)富的初始分配格局。由于轉(zhuǎn)移所得有不同種類(lèi)，一國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移所得的處理也不盡相同。比如很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)離婚贍養(yǎng)費(fèi)是征收個(gè)人所得稅的，而對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)福利則不征收。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)福利不征稅的理由是這類(lèi)轉(zhuǎn)移本來(lái)就是出于社會(huì)再分配的目的解決一部分人的生活問(wèn)題，如果再對(duì)此課稅反而會(huì)部分抵消這種作用。一般發(fā)展中國(guó)家的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)移所得。由于所得構(gòu)成復(fù)雜，不同類(lèi)別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。各國(guó)的稅制變動(dòng)大都表現(xiàn)出了一種趨勢(shì)，即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡(jiǎn)化，等級(jí)減少，稅率降低。英國(guó) 1977 年左右的個(gè)人所得稅稅率有 10 檔，最高邊際稅率為 83；到了 1988 年，稅率只有 25和 40兩檔，

23、現(xiàn)在基本固定為 3 個(gè)等級(jí)。日本個(gè)人所得稅（國(guó)稅）稅率在 1950 年有 8 檔，最高檔稅率為 55；到了 1969 年，稅率檔次達(dá)到頂峰，為16 檔；之后級(jí)數(shù)逐漸下降，1987 年 12 檔，1995 年又減少至 5 檔，最高檔稅率為 50。我國(guó)的工薪所得分為 9 檔，在所列國(guó)家中等級(jí)數(shù)比較高，還有進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)的必要。 3 3 關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義與核算關(guān)于個(gè)人所得稅的相關(guān)涵義與核算3.1 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。在中國(guó)境內(nèi)有

24、住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿 1 年的個(gè)人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。3.2 個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目及適用稅率個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括 11 項(xiàng)內(nèi)容：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

25、的適用稅率為：（一）工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后） 。 （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后） 。 （三）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 （五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。3.3 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的核算

26、現(xiàn)行方法：（總工資-三險(xiǎn)一金-免征額）*稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅個(gè)人納稅：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)4 4 個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題個(gè)人所得稅在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題4.1 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類(lèi)稅制模式，對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，

27、在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。4.2 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過(guò)高我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，如超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。另外 45的最高累進(jìn)稅率從國(guó)際上看，采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，在現(xiàn)

28、實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說(shuō)非常罕見(jiàn)，沒(méi)有實(shí)際意義。過(guò)高的累進(jìn)稅率，將會(huì)嚴(yán)重限制私人儲(chǔ)蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。4.3 費(fèi)用扣除不合理我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒(méi)有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。4.4 稅率級(jí)距過(guò)大對(duì)于我國(guó)工薪收入為生活來(lái)源的個(gè)人所得稅的稅率累進(jìn)級(jí)次過(guò)多，總體的累進(jìn)級(jí)距過(guò)大，最高稅率高達(dá) 45，突出的缺陷表現(xiàn)為：一方面是加大了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了高收入者

29、勞動(dòng)積極性的發(fā)揮，激勵(lì)功能缺位，在一定程度上抑制了私人資本的積累；另一方面是從稅制設(shè)計(jì)上客觀地加大了高收入者的偷逃稅傾向，增加了稅收征管的難度，從而制約了我國(guó)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。4.5 交納個(gè)稅后不開(kāi)具完稅證明稅務(wù)部門(mén)在征收個(gè)人所得稅時(shí)卻不給完稅憑證，即完稅證明。政府欠了納稅人一張稅票，這是一種無(wú)法回避的事實(shí)。人們說(shuō)：“我們無(wú)法證明自己是納稅人，也無(wú)法證實(shí)自己到底交了多少稅因?yàn)槲覀儚膩?lái)沒(méi)有拿到過(guò)一張完稅憑證。 ”長(zhǎng)期以來(lái)，個(gè)人所得稅都是實(shí)行“代繳代扣”的征收辦法。也就是由發(fā)工資的單位統(tǒng)一從工資中扣除，工資條當(dāng)中也專(zhuān)門(mén)設(shè)有“個(gè)稅代扣”這一項(xiàng)，問(wèn)題是扣完稅之后，稅務(wù)局并不會(huì)給納稅人一張

30、完稅發(fā)票，而是給納稅人單位開(kāi)具一張總的完稅票證，繳稅人對(duì)當(dāng)月繳了多少稅或者累計(jì)繳了多少還是一頭霧水。這幾乎成了一種慣例。存在自然有其存在的理由。地稅部門(mén)的解釋是，如果每個(gè)人都開(kāi)具完稅票據(jù)有些浪費(fèi)。一是多數(shù)人用不上這些憑證，二是地稅卻還要打印這些憑證。當(dāng)然，納稅人“較真”一張個(gè)人所得稅的納稅憑證并非僅僅為確認(rèn)自己是納稅人的身份，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是，這種傳統(tǒng)征稅手段的落后，對(duì)納稅人存在著信息不透明、手續(xù)不完善的弊端，同樣也存著個(gè)人所得稅流失較嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此受到眾人的質(zhì)疑也是一種必然。從某種意義上講，稅收手段的滯后給偷漏稅款者“創(chuàng)造”了可乘之機(jī)。5 5 個(gè)人所得稅在我國(guó)的改革及影響個(gè)人所得稅在我國(guó)的改革

31、及影響5.1 新舊稅表的比較個(gè)稅改革（2011 年 9 月）扣除起征點(diǎn)后: 2000 元（08 年 3 月-11年 8 月）1600 元（06 年 1 月-08 年 2 月）11 年 9 月起，扣除起征點(diǎn)（扣除 18四金后）3500 元 800 元（1981 年 1 月-05 年 12 月）應(yīng)繳個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)級(jí)距稅率（）速算扣除數(shù)級(jí)距稅率（）速算扣除數(shù)1不超過(guò) 500 元50不超過(guò) 1500 元302超過(guò) 500 元至2000 元1025超過(guò) 1500 元至4500 元101053超過(guò) 2000 元至5000 元15125超過(guò) 4500 元至9000 元205554超過(guò) 5000 元至2000

32、0 元20375超過(guò) 9000 元至35000 元2510055超過(guò) 20000 元至40000 元251375超過(guò) 35000 元至 55000 元3027556超過(guò) 40000 元至60000 元303375超過(guò) 55000 元至 80000 元3555057超過(guò) 60000 元至80000 元356375超過(guò) 80000 元45135058超過(guò) 80000 元至4010375100000 元9超過(guò) 100000 元4515375社保繳費(fèi)基數(shù)（三金基數(shù)）上限下限2006 年 4 月 1 日起670513412007 年 4 月 1 日起739214782008 年 4 月 1 日起8676

33、17352009 年 4 月 1 日起987619752010 年 4 月 1 日起1069821402011 年 4 月 1 日起116882338實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳個(gè)調(diào)稅應(yīng)發(fā)工資合同簽訂的工資四金=應(yīng)發(fā)工資*18（養(yǎng)老金 8、失業(yè)金 1、醫(yī)療保險(xiǎn)金 2、住房公積金 7）繳個(gè)調(diào)稅(應(yīng)發(fā)工資四金)-3500 元*稅率速算扣除數(shù)月收入（扣除15四金后）起征點(diǎn) 2000 元交稅 2008 年 3月-2011 年 8 月起征點(diǎn) 3500 元交稅（新）2011年 9 月起交個(gè)稅差備注25002525少交300075754000175151605000325452806000475145330700

34、06252453808000825345480900010255454801000012257454801500022251870355200003225312010521000342533705521500352534953021800358535701521900360535951022000362536205250004375437053000056255620535000687568705380007625762053850077507745538600777577750沒(méi)差別3900078757895-20開(kāi)始多交4000081258195-70500001102511195-170

35、2011 年 6 月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定。2011 年 9 月 1 日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至 3500 元。從今年 9 月 1 日起，修改后的個(gè)稅法將正式實(shí)施，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的 2000 元提高到 3500 元，稅率由九級(jí)改為七級(jí)，為 3至 45。(稅率如上文所示)5.2 個(gè)稅改革的意義和影響一是“削高”。不斷擴(kuò)大的社會(huì)收入分配差距，不僅有損于社會(huì)的公平正義，而且也妨礙經(jīng)濟(jì)的平衡、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮個(gè)人所得稅“削高”的調(diào)節(jié)作用，是社會(huì)的普遍要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者的合法收入“上不封頂”，市場(chǎng)機(jī)制本身就是鼓勵(lì)社會(huì)大眾通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)致富，積累越來(lái)越

36、多的財(cái)富。顯然，這里所說(shuō)的“削高”，并不是抑制高收入，更不是設(shè)置天花板限制人們致富，而是按照稅收縱向公平原則，量能負(fù)擔(dān)，納稅能力不同的社會(huì)成員應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，而納稅能力強(qiáng)的，自然應(yīng)承擔(dān)更多的稅收。為貫徹這一原則，這次個(gè)稅調(diào)整擴(kuò)大了最高稅率 45的適應(yīng)范圍，同時(shí)也調(diào)整了高收入者的稅率級(jí)次和級(jí)距，使月薪達(dá)到 2 萬(wàn)元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)其他所得也有調(diào)節(jié)措施，如對(duì)超高勞務(wù)報(bào)酬實(shí)行加成征收。在稅收征管方面，強(qiáng)化了對(duì)高收入者的收入狀況的監(jiān)管，減少稅收流失，以使“削高”的調(diào)節(jié)作用真正落到實(shí)處。二是“減中”。按照量能負(fù)擔(dān)的原則，對(duì)于中等收入階層，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況的變化減輕其稅負(fù)，增

37、加其可支配收入，從而達(dá)到有利于縮小收入差距的政策目標(biāo)。這次個(gè)稅調(diào)整方案體現(xiàn)了這一點(diǎn)。如對(duì)工薪所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從2 千元提高到 3 千元，這使月薪 3 千元以下的不需要納稅。再考慮到稅前扣除，如“三險(xiǎn)一金”等因素，實(shí)際的費(fèi)用減除是在 3500 元以上。初步估算，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高，使納稅人占工薪所得人數(shù)的比例從 28降到了 12，也就是說(shuō)，按照新標(biāo)準(zhǔn)，在有工薪所得的人數(shù)中只有 12的人交納個(gè)稅，納稅面大大收窄了。同時(shí)，通過(guò)對(duì)個(gè)稅稅率級(jí)距和級(jí)次的調(diào)整，使月薪 1.9 萬(wàn)元以下者，其個(gè)稅負(fù)擔(dān)都有相應(yīng)的減輕。這就是說(shuō)，通過(guò)這次調(diào)整，適當(dāng)減輕了中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)。三是“補(bǔ)低”。這也是個(gè)人所得稅的一個(gè)

38、重要調(diào)節(jié)作用。但“補(bǔ)低”的作用是間接實(shí)現(xiàn)的，即通過(guò)籌集到的收入，用做對(duì)城鄉(xiāng)貧困人口的轉(zhuǎn)移支付，如發(fā)放低保救濟(jì)，實(shí)現(xiàn)收入上的“補(bǔ)低”；以及通過(guò)提供更多的公共服務(wù)，如教育、醫(yī)療、就業(yè)培訓(xùn)等，提升國(guó)民素質(zhì)，提高創(chuàng)業(yè)就業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)能力上的“補(bǔ)低”。保障和改善民生，是公共財(cái)政的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，作為稅收制度體系中的一個(gè)稅種，個(gè)稅的作用方向與此是一致的。征收個(gè)稅，最終也是為了這個(gè)目的，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的所有社會(huì)成員都有同等機(jī)會(huì)享受到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果，享用基本公共服務(wù)，不至于因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致社會(huì)的不平等加劇。在這個(gè)意義上，征收個(gè)稅是出于公共目的，而不是簡(jiǎn)單地“抓錢(qián)”。但要發(fā)揮個(gè)稅“補(bǔ)低”的作用，是與個(gè)稅

39、收入的籌集內(nèi)在地聯(lián)系在一起的，籌集的個(gè)稅收入越少，其“補(bǔ)低”的作用也就越弱。如果要充分地發(fā)揮個(gè)稅的這個(gè)作用，就應(yīng)當(dāng)充分地發(fā)揮個(gè)稅在現(xiàn)有條件下的“收入功能”。沒(méi)有收入功能，也就談不上調(diào)節(jié)功能，更不會(huì)有“補(bǔ)低”的作用。當(dāng)然，個(gè)稅的“補(bǔ)低”作用是與其他公共收入一并作為公共支出的來(lái)源而實(shí)現(xiàn)的，現(xiàn)階段 4800 億元的個(gè)稅大約只占整個(gè)公共支出的 5，難以獨(dú)立地發(fā)揮“補(bǔ)低”的作用?？蓡?wèn)題是，整個(gè)公共收入是通過(guò)一個(gè)個(gè)稅種、一筆筆收入累積而成的，不能因?yàn)椤岸愋　倍粸?。就像飛機(jī)上的一個(gè)零件，即使很小，卻也至關(guān)重要。 個(gè)稅”起征點(diǎn)”提至 3500 元一批法律法規(guī) 2011 年 9 月 1 日正式施行。新個(gè)稅法施

40、行 約 6000 萬(wàn)人不再繳稅 修改后的個(gè)稅法將現(xiàn)行的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)即坊間所稱的“起征點(diǎn)”從每月 2000 元提高到 3500 元。月工資、薪金所得在 3500 元以下的群體將不涉及個(gè)稅。 財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，經(jīng)過(guò)此次稅法修改，納稅人數(shù)從 8400 萬(wàn)人減少至約 2400 萬(wàn)人，有約 6000 萬(wàn)人不需要繳納個(gè)人所得稅。 此外，新個(gè)稅法還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由 9 級(jí)調(diào)整為7 級(jí)，取消了 15和 40兩檔稅率，將最低的一檔稅率由 5降為 3，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。新個(gè)稅法減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。年應(yīng)納稅所得額 6 萬(wàn)以下的納稅人降幅最大，平均降幅約 40，最大的降幅是 57，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。此外，納稅期限也由 7 天改為 15 天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)總局做出相關(guān)規(guī)定，明確了一系列貫徹執(zhí)行新個(gè)稅法的有關(guān)問(wèn)題。根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定，納稅人 9 月 1 日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)稅。而納稅人 9 月 1 日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在9 月 1