公允價值在我國會計準則應用中_圖文

1、公允價值在我國會計準則應用中存在的問題及解決對策谷亞芹2006年2月15日，財政部頒布了新企業(yè)會計準則，公允價值這一計量屬性在我國會計核算工作中最終得以確立使用，成為我國新企業(yè)會計準則的一大亮點。對于公允價值計量屬性的運用問題，近年來一直是我國學術界爭論的熱點問題，大致有兩種對立觀點，贊成派普遍認為，采用公允價值計量，能夠提高會計信息的相關性，有利于投資者做出正確的決策，是切實可行的。而反對派普遍認為，我國正處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，市場化程度還不是很高，公允價值的現(xiàn)實基礎還沒有解決，公允價值難以獲得，公允價值計量雖可以使會計信息的相關性增強，但可靠性得不到保證，當監(jiān)管不到位時，上市公司會利

2、用公允價值操縱利潤，粉飾財務會計報表，提供虛假信息，誤導投資者，影響其投資決策，造成社會資源的浪費。其實，我國對公允價值計量屬性的確立和使用，并不是一帆風順的，先后經(jīng)歷了（1）初次引入使用階段（19982000年），在1998年6月12日發(fā)布的企業(yè)會計準則債務重組中首次引入了公允價值，其后，又出現(xiàn)在1998年6月25日發(fā)布的企業(yè)會計準則非貨幣性交易準則中。（2）限制使用階段（20012005年），由于會計制度約束不足和技術手段的缺乏，公允價值的使用為上市公司操縱會計利潤提提供了便利，影響了會計信息的真實性，2001年財政部適時部分禁用了公允價值計量屬性，修改后的兩個準則在資產(chǎn)初始計量上基本上放

3、棄了公允價值計量屬性，只在資產(chǎn)的期末計量時運用公允價值計量屬性。（3）重新啟用階段。為完善會計準則的相關性要求，為實現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)趨同，2006年頒布實施的新會計準則允許大范圍地使用公允價值計量屬性，在38項具體準則中，有28項準則直接或間接地使用了公允價值計量屬性，只有10項準則沒有涉及公允價值的使用。 一、公允價值的含義、應用條件及其計量各國會計準則對公允價值的定義不完全一致，1999年國際會計準則委員會（IASC）在發(fā)布的國際會計準則第39號金融工具：確認和計量中指出：“公允價值定義中隱含著一項假定即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)?；虬床?/p>

4、利條件進行交易。因此，公允價值不是企業(yè)在強制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額”。美國財務會計準則委員會（FASB）2000年2月頒布的第7號概念公告中對公允價值的定義是：在當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)交換（或負債）買賣（或發(fā)生與清償）的價格。2006年，我國新頒布的企業(yè)會計準則基本準則把公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或清償債務的金額。從上述定義可以看出，公允價值特別強調(diào)交易的公平性和交易雙方的自愿性?？傊?，從定性的角度講，公允價值是計量日實際發(fā)生的或假設發(fā)生的公平交易中，熟悉情況的交易雙方出于正常的商業(yè)考慮，自愿進行資產(chǎn)交

5、換和債務清償?shù)慕痤~，從定量角度講，公允價值是資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。公允價值的應用，應該具備兩個條件：其一，資產(chǎn)或負債要存在活躍市場或相似市場，這是公允價值運用的外部條件。這里活躍市場是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。其二，資產(chǎn)或負債的賬面價值與市場價值相脫離，即公允價值計量所產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益（損失）的大小從根本上決定了公允價值運用的必要性。也就是說，只要存在未實現(xiàn)收益（損失）就有應用公允價值的必要性，這是公允價值自身的要求。公允價值是如何取得和計量呢？主要有三個途徑：第一，資產(chǎn)或負債存在活

6、躍市場的且活躍市場有報價的，應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參照熟悉情況并自愿進行交易的雙方進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件，應當采用估值技術等確定公允價值。 二、公允價值運用中存在的問題及解決對策在新會計準則39項準則中，涉及公允價值計量的會計準則高達29項（其中1項基本準則，28項具體準則），而沒有涉及公允價值計量的會計準則只有10項，采用公允價值計量的會計準則比例高達74.36%。其中在38項具體準則中，初始計量和后續(xù)計量中采用公允價值計量的有17項準則，個別指標運用公允

7、價值計量的有4項準則，綜合運用公允價值計量的有7項準則，不涉及公允價值計量屬性的有10項準則。具體見表1： 表 1 新會計準則公允價值運用情況統(tǒng)計表初始計量和后續(xù)計量直接或間接使用公允價值（17項）個別指標運用公允價值計量（4項）綜合運用公允價值計量（7項）不涉及公允價值計量（10項）企業(yè)會計準則第1號存貨企業(yè)會計準則第2號長期股權投資企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第11號股份支付企業(yè)會計準則第12號債務重組企業(yè)會計準則第14號收入企業(yè)會計

8、準則第16號政府補助企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準則第24號套期保值企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值企業(yè)會計準則第21號租賃企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開發(fā)企業(yè)會計準則第34號每股收益企業(yè)會計準則第19號外幣折算企業(yè)會計準則第30號財務報表列報企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號中期財務報告企業(yè)會計準則第33號合并財務報表企業(yè)會計準則第35號分部報告企業(yè)會計準則第37號金融工具列報企業(yè)會計準則第9號職工薪酬企業(yè)會計準則第13號或有事項企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)會

9、計準則第17號借款費用企業(yè)會計準則第18號所得稅企業(yè)會計準則第25號原保險合同企業(yè)會計準則第26號再保險合同企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露（一）公允價值運用中存在的問題：1公允價值的可靠性和可操作性問題相關資產(chǎn)活躍市場的存在，是公允價值計量的必要條件，但從我國的現(xiàn)實情況來看，我國的證券交易市場、產(chǎn)權交易市場等資產(chǎn)市場還很不成熟，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展還處于初級階段，許多資產(chǎn)的價格難以反映其真實的價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價還難以獲得，因此，公允價值的可靠性就成了運用公允價值計量的一大難題。雖然準則規(guī)定在不存在

10、相關資產(chǎn)的活躍市場時，也可采用現(xiàn)值技術等方法估計公允價值，但是現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量信息和折現(xiàn)率信息還很缺乏，不易取得，往往需要會計人員的職業(yè)判斷，而判斷常常具有很大的不確定性，造成利用現(xiàn)值技術的主觀估計成分很大，很隨意，使得利用現(xiàn)值技術等方法可操作性變得就比較差，由于大多數(shù)公允價值的確定是來源于交易雙方的協(xié)商，公允的程度就有待于進一步提高，再者，對公允價值計量準確與否的審核工作在目前的條件下也比較困難。2運用公允價值計量的執(zhí)行成本比較高采用公允價值計量，就需要在每一個會計期末，對企業(yè)全部資產(chǎn)和負債進行重新計量，這就需要有專門的計量人員對全部資產(chǎn)和負債進行準確的計量，并需要對計量的公允價值變動情況

11、進行相應的賬務處理，這無形中會增加會計計量成本和賬務管理成本，增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。3運用公允價值計量屬性還會加重一些企業(yè)的納稅負擔，如投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量如采用公允價值計量，不再進行計提折舊和攤銷，這樣會增加房地產(chǎn)企業(yè)應繳的所得稅，加重企業(yè)的納稅負擔。（二）解決對策：1借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，加強對公允價值計量屬性的研究，盡快制定與公允價值計量屬性相關的準則和應用指南，特別是制定現(xiàn)值估計技術的詳細使用規(guī)范，為公允價值的應用提供詳細全面的指導，并注意公允價值準則與相關法律法規(guī)的相互協(xié)調(diào)和相互銜接問題。2不斷完善產(chǎn)權資本市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手資產(chǎn)交易市場，為公允價值的取得提供最為直接方便可靠的來源，使得公允價值更加客觀真實，提高公允價值計量屬性的可靠性和相關性。3加大監(jiān)管力度。一是加強中國證監(jiān)會、財政部門、審計部門和稅務部門等政府有關部門對企業(yè)的監(jiān)管，加大對違規(guī)行為的懲處力度；二是加強中國注